W ramach działalności gospodarczej, z tytułu usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.11.0 - usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania będzie podlegał opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu.

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 4 grudnia 2023 r., który dotyczy możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 23 stycznia 2024 r. (data wpływu 23 stycznia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pan m.in. usługi Product Managera w projekcie badawczo-rozwojowym, finansowanym przez Narodowe Centrum Badań i Rozwoju (dalej: „NCBiR”),, którego uczestnikami (konsorcjantami) są: A. S.A, B. S.A oraz C. Efektem przedmiotowego projektu jest wytworzenie innowacyjnego systemu informatycznego (dalej: „Produkt”) adresującego potrzeby logistyki dystrybucyjnej wielkiej skali.

W ramach pełnionej przez siebie funkcji Product Managera odpowiada Pan za szczegółowe zdefiniowanie ww. Produktu, tzn. decyduje o zakresie funkcji, które mają być zrealizowane i proponuje ramowy sposób ich realizacji. Ponadto, w ramach świadczonych usług planuje Pan również rozwój produktu oraz określa rynki/klientów, do których potrzeb będzie adresowany Produkt.

Na świadczone przez Pana usługi składają się w szczególności następujące czynności:

1)wykonywanie analiz biznesowych potrzeb firmy B. S.A., analiz biznesowych innych znanych podmiotów z obszaru logistyki dystrybucyjnej, analiz trendów widocznych na tym rynku (analizy potrzeb bazują na przeprowadzonych przez Pana warsztatach z zespołami B. S.A. oraz Pana wiedzy branżowej z zakresu logistyki, jak również doświadczeniu w projektowaniu funkcjonalności systemów informatycznych, z kolei analiza trendów wymaga od Pana zapoznania się z artykułami w prasie branżowej oraz wieloma raportami firm analitycznych), porządkowania, klasyfikowania i dokumentowania zidentyfikowanych trendów i potrzeb,

2)mapowanie (odwzorowywanie) zidentyfikowanych trendów, potrzeb rynku logistyki dystrybucyjnej na zakresy funkcji (funkcjonalności), które mają adresować zidentyfikowane potrzeby, obejmujące analizy eksperckie oraz warsztaty z potencjalnymi użytkownikami celem potwierdzenia użyteczności zamierzonej funkcjonalności,

3)definiowanie i uzgadnianie sposobu wykorzystania elementów sztucznej inteligencji w zakresie zamierzonej w Produkcie funkcjonalności, współpracę z zespołem naukowców realizujących część badawczą projektu, formułowanie wymagań biznesowych oraz opisywanie przypadków użycia dla projektowanych narzędzi opartych na sztucznej inteligencji,

4)opracowanie hierarchii funkcjonalności i potrzeb, która następnie służy Panu do zbudowania koncepcji rozwoju Produktu w czasie, zbudowania mapy drogowej, która przedstawia planowaną wizję rozwoju Produktu w czasie,

5)opracowanie projektu funkcjonalnego systemu (Produktu), obejmującego realizację poszczególnych zakresów funkcji (funkcjonalności), powiązań między nimi oraz powiązań z elementami sztucznej inteligencji,

6)opracowanie diagramów ilustrujących sposób interakcji użytkownika z projektowanym systemem (Produktem),

7)przekazanie projektu funkcjonalnego w formie dokumentów do zespołu programistów, przekazanie diagramów ilustrujących sposób interakcji użytkownika z systemem do osób odpowiedzialnych za projekt graficzny, interface użytkownika (UX/UI),

8)współpraca z kierownictwem zespołu programistów celem doprecyzowania i weryfikacji sposobu realizacji poszczególnych funkcjonalności,

9)współpraca ze specjalistą z zakresu UX/UI celem uzgodnienia szczegółów interface użytkownika, której wynikiem jest korekta lub potwierdzenie koncepcji wypracowanej przez specjalistę UX/UI,

10)prezentowanie konsorcjantom projektu katalogu zidentyfikowanych potrzeb wraz z koncepcją realizacji funkcjonalności,

11)koordynowanie działań konsorcjantów w zakresie merytorycznym, koniecznym do wytworzenia funkcjonalności Produktu (przykładowo - uzgadnia Pan z C. funkcjonalność algorytmów sztucznej inteligencji, które są do przygotowania zgodnie z rolą w projekcie, uzgadnia z B. S.A. zakres danych procesowych niezbędny do wytworzenia modeli matematycznych odwzorowujących rzeczywiste procesy),

12)propagowanie do zespołu pracującego w Projekcie wiedzy o potrzebach i funkcjonalnościach i dbanie o wyrównanie poziomu wiedzy w zakresie zamierzonego Produktu (głównie w ramach spotkań koordynacyjnych zespołu projektowego, organizowanych przez Pana),

13)udział w szacowaniu budżetów niezbędnych do zrealizowania elementów mapy drogowej, współpracę z kierownictwem działu odpowiedzialnego za produkcję oprogramowania.

Pragnie Pan zwrócić uwagę, że w ramach pełnionej przez Pana w przedmiotowym projekcie funkcji Product Managera nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem. Dodatkowo, w Pana ocenie, na szczególną uwagę zasługuje także fakt, że do zakresu usług świadczonych przez Pana w ramach ww. funkcji, należą czynności o charakterze eksperckim. Niniejszy status wynika z posiadania przez Pana odpowiedniego poziomu wiedzy technicznej i naukowej, która to wiedza nie jest dostępna na poziomie organizacji zlecającej Panu określone prace. Co więcej, posiadana przez Pana wiedza specjalistyczna musi być nieustannie pogłębiana. Wymaga również śledzenia przez Pana najnowszych trendów w zakresie logistyki dystrybucyjnej. Jednocześnie należy także podkreślić, że Pana wiedza nie ma charakteru wiedzy natury ogólnej o zachodzących/istniejących procesach gospodarczych. Jest to wiedza ekspercka o podłożu techniczno-naukowym.

Pana przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczyły w poprzednim roku i nie przekroczą w następnych latach równowartości 2.000.000 euro.

Począwszy od 2022 r. wybrał Pan opodatkowanie przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W tym celu złożył Pan stosowne oświadczenie, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przewidzianym przez ww. ustawę terminie.

Zgodnie z uzyskaną przez Pana w dniu 30 października 2023 r. opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi (znak: (...)) „(…) wymienione usługi Product Managera, obejmujące:

• wykonywanie analiz biznesowych z obszaru logistyki dystrybucyjnej, analiz trendów widocznych na tym rynku, porządkowanie, klasyfikowanie i dokumentowanie zidentyfikowanych trendów i potrzeb
• mapowanie (odwzorowywanie) zidentyfikowanych trendów, potrzeb rynku logistyki dystrybucyjnej na zakresy funkcji (funkcjonalności), które mają adresować zidentyfikowane potrzeby, obejmujące analizy eksperckie oraz warsztaty z potencjalnymi użytkownikami celem potwierdzenia użyteczności zamierzonej funkcjonalności
• definiowanie i uzgadnianie sposobu wykorzystania elementów sztucznej inteligencji w zakresie zamierzonej w Produkcie funkcjonalności, współpracę z zespołem naukowców realizujących część badawczą Projektu, formułowanie wymagań biznesowych oraz opisywanie przypadków użycia dla projektowanych narzędzi opartych na sztucznej inteligencji
• opracowanie hierarchii funkcjonalności i potrzeb, która następnie służy do zbudowania koncepcji rozwoju Produktu w czasie, budowanie mapy drogowej, która przedstawia planowaną wizję rozwoju Produktu w czasie
• opracowanie projektu funkcjonalnego systemu (Produktu), obejmującego realizację poszczególnych zakresów funkcji (funkcjonalności), powiązań między nimi oraz powiązań z elementami sztucznej inteligencji
• opracowanie diagramów ilustrujących sposób interakcji użytkownika z projektowanym systemem (Produktem)
• przekazanie projektu funkcjonalnego w formie dokumentów do zespołu programistów
• przekazanie diagramów ilustrujących sposób interakcji użytkownika z systemem do osób odpowiedzialnych za projekt graficzny, interface użytkownika (UX/UI)
• współpracę z kierownictwem zespołu programistów celem doprecyzowania i weryfikacji sposobu realizacji poszczególnych funkcjonalności
• współpracę ze specjalistą z zakresu UX/UI celem uzgodnienia szczegółów interface użytkownika, której wynikiem jest korekta lub potwierdzenie koncepcji wypracowanej przez specjalistę UX/UI
• prezentowanie konsorcjantom Projektu katalogu zidentyfikowanych potrzeb wraz z koncepcją realizacji funkcjonalności
• koordynowanie działań konsorcjantów w zakresie merytorycznym, koniecznym do wytworzenia funkcjonalności Produktu
• propagowanie do zespołu pracującego w Projekcie wiedzę o potrzebach i funkcjonalnościach i dbanie o wyrównanie poziomu wiedzy w zakresie zamierzonego Produktu
• udział w szacowaniu budżetów niezbędnych do zrealizowania elementów mapy drogowej, współpracę z kierownictwem działu odpowiedzialnego za produkcję oprogramowania,

(...) mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (...)”.

Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazuje Pan, że rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w dniu 13 stycznia 2015 r.

Oprócz dochodów z działalności gospodarczej, w okresie od 8 marca 2021 r. do 31 grudnia 2023 r. uzyskiwał Pan również dochody ze stosunku pracy na pół etatu. Dodatkowo, począwszy od 1 stycznia 2023 r. pobiera Pan emeryturę. Tym samym, oprócz dochodów z prowadzenia działalności gospodarczej uzyskuje Pan dochody ze źródła przychodów o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Prowadzi Pan ewidencję umożliwiającą określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności.

Działalność będąca przedmiotem Pana wniosku jest powadzona na podstawie umowy podpisanej w dniu 1 listopada 2022 r. Tym samym, informuje Pan, że pierwszy przychód został osiągnięty na podstawie wystawionej przez Pana faktury z dnia 28 listopada 2022 r. (przychód ten opodatkował Pan zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

Pana wniosek dotyczy przychodów osiągniętych przez Pana począwszy od 2022 r. (tj. za 2022, 2023 rok oraz kolejne lata podatkowe).

Pomiędzy Panem, a Kontrahentem/Spółką/Konsorcjantem nie występują ani powiązania osobiste ani gospodarcze. Dodatkowo, nie jest Pan wspólnikiem w Spółce na rzecz której świadczy usługi oraz nie pełni w niej funkcji zarządczych.

Jak Pan wskazał we wniosku, zgodnie z uzyskaną przez Pana w dniu 30 października 2023 r opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi (znak: (...)), świadczone przez Pana usługi Product Managera mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”. W ramach ww. kategorii grupowania PKWiU 62.01.1 wyróżnione zostały następujące pozycje grupowań tj.:

• 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” oraz
• 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Mając na uwadze powyższe, wskazuje Pan, że usługi będące przedmiotem wniosku mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, tj. „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”, ponieważ są one związane z projektowaniem i rozwojem oprogramowania - wynika to bezpośrednio z opisu wykonywanych przez Pana zadań. Niemniej, zaznacza Pan, że nie wykonuje usług związanych z jednym elementem ww. grupowania - tj. programowaniem. Przy czym, w tym miejscu pragnie Pan podkreślić, że usługi będące przedmiotem wniosku nie odpowiadają w istocie charakterowi czynności wskazanych wprost w wyjaśnieniach do PKWiU 2015 dla ww. grupowania tj. usługi będące przedmiotem wniosku nie zostały wymienione w opisie ww. grupowania. Tym samym, wskazuje Pan, że świadczone przez Pana usługi w ramach pełnionej roli Product Managera nie obejmują czynności wskazanych w ww. wyjaśnieniach tj. nie polegają na „(...) projektowaniu struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej,(...)" oraz nie obejmują pozostałych czynności wymienionych od myślników po sformułowaniu „takie, jak". Tym samym, przedmiotem świadczonych przez Pana usług będących przedmiotem Wniosku nie jest projektowanie struktury i/lub zapisu kodu komputera. Wskazuje Pan, że świadczy usługi w zakresie projektowania i rozwoju funkcjonalności systemu/definiowania funkcjonalności systemu, co zostało opisane szerzej w treści niniejszego wniosku.

W ramach świadczonych przez Pana usług wykonuje Pan następujące czynności, tj.:

a)wykonywanie analiz biznesowych potrzeb firmy B. S.A., analiz biznesowych innych znanych podmiotów z obszaru logistyki dystrybucyjnej, analiz trendów widocznych na tym rynku (analizy potrzeb bazują na przeprowadzonych przez Pana warsztatach z zespołami B. S.A. oraz Pana wiedzy branżowej z zakresu logistyki, jak również doświadczeniu w projektowaniu funkcjonalności systemów informatycznych, z kolei analiza trendów wymaga od Pana zapoznania się z artykułami w prasie branżowej oraz wieloma raportami firm analitycznych), porządkowania, klasyfikowania i dokumentowania zidentyfikowanych trendów i potrzeb,

Charakter zadań, na czym polegają, czego dotyczą, zakres:

Informuje Pan, że wykonywane przez Pana zadania mają charakter analiz eksperckich wykonywanych z wykorzystaniem informacji otrzymanych od pracowników logistyki B. S.A. (wywiady, warsztaty), pracowników innych przedsiębiorstw z branży dystrybucyjnej oraz przeglądu literatury i raportów branżowych. Zadania polegają na zebraniu wiedzy o funkcjonowaniu logistyki dystrybucyjnej branży retail, w zakresie pozwalającym na identyfikację wyzwań i oczekiwań wobec współczesnej i przyszłej logistyki branży dystrybucyjnej. Chodzi tu przede wszystkim o wyzwania z obszaru operacji - jakość planowania i realizacji dostaw pod względem kosztowym, jak również kompletności i punktualności. Chodzi również o poprawność doboru zasobów logistycznych - pojazdy, wózki, etc. Zakres analiz obejmuje transport dystrybucyjny oraz operacje magazynowe (intralogistyka).

Efekt czynności/zadań:

Informuje Pan, że efektem ww. czynności są opracowania w postaci dokumentów. Dokumenty systematyzują potrzeby rynku logistyki dystrybucyjnej na podstawie zidentyfikowanych problemów, zjawisk, których zaadresowanie pozwoli na podniesienie efektywności planowania operacyjnego oraz efektywności wykorzystania zasobów logistycznych.

Narzędzia, programy:

Informuje Pan, że w ramach wykonywania ww. zadań korzysta z komputera i narzędzi powierzonych przez zleceniodawcę tj. (...). Tym samym, nie korzysta Pan z wytworzonego przez siebie dedykowanego oprogramowania do wykonywania ww. czynności.

b)mapowanie (odwzorowywanie) zidentyfikowanych trendów, potrzeb rynku logistyki dystrybucyjnej na zakresy funkcji (funkcjonalności), które mają adresować zidentyfikowane potrzeby, obejmujące analizy eksperckie oraz warsztaty z potencjalnymi użytkownikami celem potwierdzenia użyteczności zamierzonej funkcjonalności,

Charakter zadań, na czym polegają, czego dotyczą, zakres:

Informuje Pan, że wykonywane przez Pana zadania mają charakter prac rozwojowych, twórczych. Bazują na efektach prac z pkt. a) powyżej. Polegają na opracowaniu koncepcji zaadresowania potrzeb logistyki dystrybucyjnej zidentyfikowanych na poprzednim etapie, z wykorzystaniem projektowanego systemu informatycznego. Celem jest zaproponowanie sposobu rozwiązania problemu z wykorzystaniem dostępnych w przedsiębiorstwie danych i funkcjonalności projektowanego systemu.

W ten sposób definiowana jest wstępnie potrzebna funkcjonalność, która posłuży do zaadresowania danej potrzeby. W efekcie powstaje katalog wymaganej funkcjonalności adresującej poszczególne potrzeby (mapowanie).

Efekt czynności/zadań:

Informuje Pan, że efektem ww. czynności są opracowania w postaci dokumentów. Dokumenty systematyzują potrzeby rynku logistyki dystrybucyjnej i ogólnie zarysowań funkcjonalności, które pozwolą na ich zaadresowanie. W ten sposób powstaje wstępny zakres funkcjonalności innowacyjnego systemu informatycznego dla logistyki dystrybucyjnej.

Narzędzia, programy:

Informuje Pan, że w ramach wykonywania ww. zadań korzysta z komputera i narzędzi powierzonych przez zleceniodawcę tj. (...). Tym samym, nie korzysta Pan z wytworzonego przez Pana dedykowanego oprogramowania do wykonywania ww. czynności.

c)definiowanie i uzgadnianie sposobu wykorzystania elementów sztucznej inteligencji w zakresie zamierzonej w Produkcie funkcjonalności, współpracę z zespołem naukowców realizujących część badawczą projektu, formułowanie wymagań biznesowych oraz opisywanie przypadków użycia dla projektowanych narzędzi opartych na sztucznej inteligencji,

Charakter zadań, na czym polegają, czego dotyczą, zakres:

Informuje Pan, że wykonywane przez Pana zadania mają charakter prac rozwojowych, twórczych. Bazują na efekcie prac pkt. b) powyżej. Polegają na opracowaniu koncepcji wykorzystania elementów sztucznej inteligencji do zrealizowania zaplanowanych funkcjonalności. W rezultacie współpracy z zespołem naukowców wytypowane zostają funkcjonalności które zostaną wsparte elementami sztucznej inteligencji. Pana rolą jest zdefiniowanie przypadków użycia elementów sztucznej inteligencji i wymagań które z nich wynikają.

Efekt czynności/zadań::

Informuje Pan, że efektem ww. czynności są opracowania w postaci dokumentów. Dokumenty podsumowują wymagania wobec elementów sztucznej inteligencji, które mają wspierać realizację poszczególnych funkcjonalności. W ten sposób zostaje uszczegółowiany wstępny zakres funkcjonalności systemu informatycznego dla logistyki dystrybucyjnej.

Narzędzia, programy:

Informuje Pan, że w ramach wykonywania ww. zadań korzysta z komputera i narzędzi powierzonych przez zleceniodawcę tj. (...). Tym samym, nie korzysta Pan z wytworzonego przez siebie dedykowanego oprogramowania do wykonywania ww. czynności.

d)opracowanie hierarchii funkcjonalności i potrzeb, która następnie służy Panu do zbudowania koncepcji rozwoju Produktu w czasie, zbudowania mapy drogowej, która przedstawia planowaną wizję rozwoju Produktu w czasie,

Charakter zadań, na czym polegają, czego dotyczą, zakres:

Informuje Pan, że wykonywane przez Pana zadania polegają na zaproponowaniu organizacji zidentyfikowanych potrzeb i adresujących je funkcjonalności w bloki. Ten podział na bloki wynika z potrzeby budowy systemu w etapach, ze względów technicznych, finansowych i rynkowych. Hierarchię bloków wyznacza się na podstawie wiedzy o hierarchii potrzeb adresowanego rynku oraz logiki i kosztach budowy systemu informatycznego. Powstaje w ten sposób plan uruchamiania poszczególnych bloków funkcjonalnych w czasie - mapa drogowa produktu.

Efekt czynności/zadań::

Informuje Pan, że efektem ww. czynności są opracowania w postaci dokumentów. Dokumenty podsumowują plan uruchamiania poszczególnych bloków funkcjonalnych w czasie. Określają strategię rozwoju produktu w zakresie funkcjonalnym oraz rynków, które mają być zaadresowane.

Narzędzia, programy:

Informuje Pan, że w ramach wykonywania ww. zadań korzysta z komputera i narzędzi powierzonych przez zleceniodawcę tj. (...). Tym samym, nie korzysta Pan z wytworzonego przez siebie dedykowanego oprogramowania do wykonywania ww. czynności.

e)opracowanie projektu funkcjonalnego systemu (Produktu), obejmującego realizację poszczególnych zakresów funkcji (funkcjonalności), powiązań między nimi oraz powiązań z elementami sztucznej inteligencji,

Charakter zadań, na czym polegają, czego dotyczą, zakres:

Informuje Pan, że wykonywane przez Pana zadania to zadania o charakterze koncepcyjno- projektowym. Polegają na opracowaniu koncepcji koordynacji funkcjonalności poszczególnych bloków funkcjonalnych (por. pkt. D powyżej). Wymaga to prześledzenia wzajemnych zależności i uwarunkowań, w tym potrzebnych danych. Ponadto należy zweryfikować rezultaty prac badawczych w zakresie elementów sztucznej inteligencji i ewentualnie zaktualizować przypadki użycia. Tutaj też następuje wstępna weryfikacja z przyszłymi użytkownikami. Zakres tych zadań jest ograniczony do koncepcji interakcji użytkownika z systemem, nie obejmuje architektury systemu, struktury bazy danych, itp.

Efekt czynności/zadań:

Informuje Pan, że efektem ww. czynności są opracowania w postaci dokumentów. Dokumenty podsumowują zakres i koncepcję realizacji funkcjonalności w obszarze poszczególnych bloków funkcjonalnych.

Narzędzia, programy:

Informuje Pan, że w ramach wykonywania ww. zadań korzysta z komputera i narzędzi powierzonych przez zleceniodawcę tj. (...). Tym samym, nie korzysta Pan z wytworzonego przez siebie dedykowanego oprogramowania do wykonywania ww. czynności.

f)opracowanie diagramów ilustrujących sposób interakcji użytkownika z projektowanym systemem (Produktem),

Charakter zadań, na czym polegają, czego dotyczą, zakres:

Informuje Pan, że wykonywane przez niego zadania to zadania o charakterze koncepcyjno- projektowym. Bazują na wynikach prac z pkt. e) powyżej. Polegają na opracowaniu wstępnej koncepcji zawartości informacyjnej ekranów użytkownika oraz sposobu interakcji użytkownika z systemem w poszczególnych blokach funkcjonalnych. Funkcjonalność poszczególnych ekranów i zawartość informacyjna podlega weryfikacji w zakresie realizacji funkcji celu - efektywnego wsparcia realizacji potrzeby. Zakres tych zadań jest ograniczony do koncepcji interakcji użytkownika z systemem, nie obejmuje architektury systemu, struktury bazy danych, itp.

Efekt czynności/zadań:

Informuje Pan, że efektem ww. czynności są opracowania w postaci dokumentów. Dokumenty zawierają diagramy ilustrujące sposób interakcji użytkownika z systemem w realizacji poszczególnych bloków funkcjonalnych. Diagramy obejmują również sposób interakcji z elementami sztucznej inteligencji.

Narzędzia, programy:

Informuje Pan, że w ramach wykonywania ww. zadań korzysta z komputera i narzędzi powierzonych przez zleceniodawcę tj. (...). Tym samym, Wnioskodawca nie korzysta z wytworzonego przez siebie dedykowanego oprogramowania do wykonywania ww. czynności.

g)przekazanie projektu funkcjonalnego w formie dokumentów do zespołu programistów, przekazanie diagramów ilustrujących sposób interakcji użytkownika z systemem do osób odpowiedzialnych za projekt graficzny, interface użytkownika (UX/UI),

Charakter zadań, na czym polegają, czego dotyczą, zakres:

Informuje Pan, że wykonywane przez Pana zadanie ma charakter organizacyjny. Polega na udostępnieniu opracowanej dokumentacji dla członków zespołu. Ponadto koncepcje realizacji poszczególnych funkcjonalności są prezentowane na cyklicznych spotkaniach.

Efekt czynności/zadań:

Informuje Pan, że efektem ww. czynności są udostępnione dokumenty w katalogach firmowych oraz nagrane prezentacje funkcjonalności z cyklicznych spotkań.

Narzędzia, programy:

Informuje Pan, że w ramach wykonywania ww. zadania korzysta z komputera i narzędzi powierzonych przez zleceniodawcę tj. (...). Tym samym, nie korzysta Pan z wytworzonego przez siebie dedykowanego oprogramowania do wykonywania ww. czynności.

h)współpraca z kierownictwem zespołu programistów celem doprecyzowania i weryfikacji sposobu realizacji poszczególnych funkcjonalności,

Charakter zadań, na czym polegają, czego dotyczą, zakres:

Informuje Pan, że wykonywane przez Pan zadanie ma charakter organizacyjny. Celem jest ciągła koordynacja w zakresie sposobu realizacji funkcjonalności.

Efekt czynności/zadań:

Informuje Pan, że efekt ww. zadania ma charakter organizacyjny - minimalizuje ryzyko chybionej realizacji koncepcji funkcjonalności.

Narzędzia, programy:

Informuje Pan, że w ramach wykonywania ww. zadania korzysta z komputera i narzędzi powierzonych przez zleceniodawcę tj. (...). Tym samym, nie korzysta Pan z wytworzonego przez siebie dedykowanego oprogramowania do wykonywania ww. czynności.

i)współpraca ze specjalistą z zakresu UX/UI celem uzgodnienia szczegółów interface użytkownika, której wynikiem jest korekta lub potwierdzenie koncepcji wypracowanej przez specjalistę UX/UI,

Charakter zadań, na czym polegają, czego dotyczą, zakres:

Informuje Pan, że wykonywane przez niego zadanie ma charakter weryfikacji projektu. Polega na weryfikacji makiet ekranów realizujących poszczególne funkcjonalności. Makiety są opracowywane przez specjalistę odpowiedzialnego za projekt interface użytkownika (UX/UI). Zakres zadania nie dotyczy projektowania makiet ekranów a jedynie weryfikacji zgodności z koncepcją i użyteczności dla użytkownika.

Efekt czynności/zadań:

Informuje Pan, że efektem ww. czynności są zweryfikowane makiety ekranów użytkownika w ramach poszczególnych bloków. Makiety posłużą programistom jako wzorzec budowy tej części oprogramowania z którym ma interakcje użytkownik (tzw. Front-end). Makiety posłużą również do prezentacji dla przyszłych użytkowników (tzw. Klikalny prototyp).

Narzędzia, programy:

Informuje Pan, że w ramach wykonywania ww. zadania korzysta z komputera i narzędzi powierzonych przez zleceniodawcę tj. (...). Tym samym, nie korzysta Pan z wytworzonego przez siebie dedykowanego oprogramowania do wykonywania ww. czynności.

j)prezentowanie konsorcjantom projektu katalogu zidentyfikowanych potrzeb wraz z koncepcją realizacji funkcjonalności,

Charakter zadań, na czym polegają, czego dotyczą, zakres:

Informuje Pan, że wykonywane przez niego zadanie ma charakter organizacyjny. Celem zadania jest wyrównanie wiedzy wśród konsorcjantów odnośnie zamierzonego produktu wspólnego projektu. Polega na prezentowaniu w czytelnej formie graficznej (prezentacja PowerPoint) koncepcji produktu na różnych etapach rozwoju.

Efekt czynności/zadań:

Informuje Pan, że efektem materialnym ww. czynności są prezentacje i nagrania prezentacji. Z kolei, efektem organizacyjnym jest wyrównanie wiedzy.

Narzędzia, programy:

Informuje Pan, że w ramach wykonywania ww. zadania korzysta z komputera i narzędzi powierzonych przez zleceniodawcę tj. (...). Tym samym, nie korzysta Pan z wytworzonego przez siebie dedykowanego oprogramowania do wykonywania ww. czynności.

k)koordynowanie działań konsorcjantów w zakresie merytorycznym, koniecznym do wytworzenia funkcjonalności Produktu (przykładowo - Wnioskodawca uzgadnia z C. funkcjonalność algorytmów sztucznej inteligencji, które są do przygotowania zgodnie z rolą w projekcie, uzgadnia z B. S.A. zakres danych procesowych niezbędny do wytworzenia modeli matematycznych odwzorowujących rzeczywiste procesy),

Charakter zadań, na czym polegają, czego dotyczą, zakres:

Informuje Pan, że wykonywane przez niego zadanie ma charakter organizacyjny. Polega na ciągłym monitorowaniu realizacji zadań przez konsorcjantów w zakresie, który bezpośrednio dotyczy produktu. Realizacja produktu (systemu informatycznego) wymaga realizacji szeregu zobowiązań leżących po stronie wszystkich konsorcjantów.

Efekt czynności/zadań:

Informuje Pan, że efektem organizacyjnym ww. czynności jest koordynacja działań konsorcjantów wokół produktu i minimalizacja zagrożeń.

Narzędzia, programy:

Informuje Pan, że w ramach wykonywania ww. zadania korzysta z komputera i narzędzi powierzonych przez zleceniodawcę tj. (...). Tym samym, nie korzysta Pan z wytworzonego przez siebie dedykowanego oprogramowania do wykonywania ww. czynności.

l)propagowanie do zespołu pracującego w Projekcie wiedzy o potrzebach i funkcjonalnościach i dbanie o wyrównanie poziomu wiedzy w zakresie zamierzonego Produktu (głównie w ramach spotkań koordynacyjnych zespołu projektowego, organizowanych przez Pana),

Charakter zadań, na czym polegają, czego dotyczą, zakres:

Informuje Pan, że wykonywane przez niego zadanie ma charakter organizacyjny. Służy dzieleniu się wiedzą i budowaniu motywacji zespołu produktowego.

Efekt czynności/zadań:

Informuje Pan, że zamierzonym efektem ww. czynności jest zmotywowany zespół znający wspólny cel.

Narzędzia, programy:

Informuje Pan, że w ramach wykonywania ww. zadania korzysta z komputera i narzędzi powierzonych przez zleceniodawcę tj. (...). Tym samym, nie korzysta Pan z wytworzonego przez siebie dedykowanego oprogramowania do wykonywania ww. czynności.

m)udział w szacowaniu budżetów niezbędnych do zrealizowania elementów mapy drogowej, współpracę z kierownictwem działu odpowiedzialnego za produkcję oprogramowania.

Charakter zadań, na czym polegają, czego dotyczą, zakres:

Informuje Pan, że wykonywane przez niego zadanie ma charakter budżetowania. Polega na szacowaniu pracochłonności i czasochłonności realizacji poszczególnych bloków funkcjonalnych. Dotyczy wytworzenia systemu informatycznego. Zakres Pana udziału to wskazanie zestawu makiet ekranów, które stanowią blok funkcjonalny do wytworzenia.

Efekt czynności/zadań:

Informuje Pan, że efektem ww. czynności jest plan finansowy wymagany do realizacji mapy drogowej.

Narzędzia, programy:

Informuje Pan, że w ramach wykonywania ww. zadania korzysta z komputera i narzędzi powierzonych przez zleceniodawcę tj. (...). Tym samym, nie korzysta Pan z wytworzonego przez siebie dedykowanego oprogramowania do wykonywania ww. czynności.

Wskazuje Pan, że realizuje Pan zadania opisane szczegółowo we wniosku na rzecz kontrahenta, który jest uczestnikiem konsorcjum, realizującego wspólny projekt pt. „Optymalizacja wielkoskalowych procesów intralogistycznych oraz struktury floty i procesu dystrybucji przedsiębiorstwa B. S.A. przez zastosowanie wielokryterialnych algorytmów planowania dystrybucji z wykorzystaniem danych sensorycznych, identyfikacyjnych i lokalizacyjnych”, w ramach którego, powstaje produkt - dziedzinowy system informatyczny wspierający logistykę dystrybucyjną. W ramach ww. projektu pełni Pan rolę Product Managera odpowiedzialnego za funkcjonalność budowanego systemu informatycznego, wszystkie opisane przez Pana zadania mają wspierać powstanie owego dziedzinowego systemu informatycznego. W tym kontekście usługi będące przedmiotem wniosku są związane z projektowaniem i rozwojem oprogramowania (tj. przyczyniają się do powstania ww. systemu informatycznego). Niemniej, szczegóły opisanych przez Pana zadań wskazują na to, że związane są one z projektowaniem i rozwojem funkcjonalności systemu/definiowaniem funkcjonalności systemu. Żadne z zadań nie jest związane z programowaniem/ tworzeniem przez Pana oprogramowania.

Wskazuje Pan, że nie uzyskuje/nie uzyska przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Wskazuje Pan, że w okresie od stycznia do czerwca 2022 r. uzyskiwał przychody ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Tym samym informuje Pan, że na moment składania wniosku nie uzyskuje/nie uzyska przychodów ze świadczenia usług wskazanych w ww. pytaniu. Niemniej, w tym miejscu pragnie Pan podkreślić, że ww. usługi doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) nie były osiągane przez Pana ze świadczenia usług w ramach pełnionej przez siebie funkcji Product Managera, będącej przedmiotem niniejszego wniosku. Zaznacza Pan, że ewentualny przychód ze świadczenia przez Pana w przyszłości ww. usług, nie będzie wynikał ze świadczonych przez niego usług będących przedmiotem wniosku.

Pytanie

Czy świadczone przez Pana usługi, które sklasyfikowane zostały przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi odpowiednio w grupowaniu PKWiU 62.01.1, tj. usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o podatku ryczałtowym, tj. według 8,5% stawki podatku?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, świadczone przez Pana usługi, które sklasyfikowane zostały przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi w grupowaniu PKWiU 62.01.1 tj. usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o podatku ryczałtowym, tj. według 8,5% stawki podatku.

Uzasadnienie Pana stanowiska:

Jak stanowi art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: ustawa o podatku ryczałtowym), ww. ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. W myśl natomiast art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku ryczałtowym, przez pozarolniczą działalność gospodarczą rozumieć należy pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Stosownie natomiast do art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, pozarolnicza działalność gospodarcza to działalność zarobkowa: wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa, polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o PIT. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

• odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
• są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
• wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku ryczałtowym, osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Z zestawienia powyższych przepisów, Pana zdaniem, w sposób jednoznaczny wynika, iż nic nie stoi na przeszkodzie, aby przychód uzyskiwany przez Pana podlegał opodatkowaniu według zasad wskazanych w ustawie o podatku ryczałtowym, a nie według zasad wynikających z ustawy o PIT.

W kontekście powyższego, w drugiej kolejności, zwrócić należy uwagę na art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o podatku ryczałtowym, zgodnie z którym podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro.

Zauważyć też należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia dodatkowych przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

I tak, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku ryczałtowym, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej,

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

c)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponieważ w Pana przypadku, ani warunek dotyczący wysokości przychodów, ani warunek dotyczący rodzaju prowadzonej przez Pana działalności nie został spełniony, to - Pana zdaniem - także i w tym zakresie nic nie stoi na przeszkodzie, aby przychód uzyskiwany przez Pana podlegał opodatkowaniu według zasad wskazanych w ustawie o podatku ryczałtowym, a nie według zasad wynikających z ustawy o PIT.

Przechodząc z kolei do kwestii wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według jakiej uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu świadczonych usług, podlegać powinny opodatkowaniu, wskazać należy na art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o podatku ryczałtowym, zgodnie z którym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% w przypadku przychodów z działalności usługowej innej niż wymieniona w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12.

Art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku ryczałtowym stanowi, że „działalność usługowa” oznacza „pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556)..."

Zgodnie z kolei z pkt 7.6.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług stanowiących załącznik do wskazanego powyżej Rozporządzenia „usługi dzielą się na:

• usługi produkcyjne - czynności będące współdziałaniem w procesie produkcji, ale nietworzące bezpośrednio nowych dóbr, wykonywane przez jedną jednostkę gospodarczą na zlecenie innej jednostki gospodarczej,
• usługi konsumpcyjne - wszelkie czynności związane bezpośrednio lub pośrednio z zaspokojeniem potrzeb ludności,
• usługi ogólnospołeczne - czynności zaspokajające potrzeby porządkowo - organizacyjne gospodarki narodowej i społeczeństwa jako całości.”

W świetle powyższego, w Pana ocenie, bezsprzecznym jest, że świadczy Pan działalność usługową w rozumieniu ustawy o podatku ryczałtowym. Wykonywane przez Pana czynności niewątpliwie mieszczą się w pojęciu czynności wykonywanych przez jedną jednostkę gospodarczą na zlecenie innej jednostki gospodarczej.

Wreszcie, ostatnią przeszkodą dla stosowania przez Pana stawki, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o podatku ryczałtowym mogłaby być okoliczność, że świadczone przez niego usługi mieszczą się w pkt 1-4 oraz 6-8 wskazanego powyżej art. 12.

W kontekście powołanych powyżej okoliczności, na szczególną uwagę zasługuje art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy zgodnie z którym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

W tym miejscu, należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o podatku ryczałtowym, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek "ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU, to należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym grupowaniu. W konsekwencji, oznaczenie "ex" dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Tym samym, usługi Product Managera świadczone przez Pana w ramach grupowania PKWiU 62.01.1 tj. „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” nie będą podlegały pod zakres wskazany w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o podatku ryczałtowym, z uwagi na to, że jak wskazano powyżej, Ustawodawca poprzez dodanie przedrostka "ex" przed grupowaniem PKWIU 62.01.1 w ww. przepisie, zawęził stosowanie tego przepisu jedynie do usług wprost wskazanych w wyliczeniu. Przy czym, pozostałe przychody niebędące przychodami związanymi z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), zgodnie z powyższym podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy.

W tym miejscu, pragnie Pan zwrócić uwagę, że jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, w ramach pełnionej przez siebie w przedmiotowym projekcie funkcji Product Managera, nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem. W świetle powyższego, na szczególną uwagę zasługuje fakt, że do zakresu usług świadczonych przez Pana w ramach funkcji Product Managera, o których mowa w opisie stanu faktycznego, należą czynności o charakterze eksperckim. Niniejszy status wynika z posiadania przez Pana odpowiedniego poziomu wiedzy technicznej i naukowej, która to wiedza nie jest dostępna na poziomie organizacji zlecającej Panu określone prace. Co więcej, posiadana przez Pana wiedza specjalistyczna musi być nieustannie pogłębiana. Wymaga również śledzenia przez Pana najnowszych trendów w zakresie logistyki dystrybucyjnej. Jednocześnie należy także podkreślić, że Pana wiedza nie ma charakteru wiedzy natury ogólnej o zachodzących /istniejących procesach gospodarczych. Jest to wiedza ekspercka o podłożu techniczno-naukowym. Tym samym, jak wskazał Pan powyżej, usługi świadczone przez Pana nie polegają na programowaniu.

W tym kontekście raz jeszcze przywołać należy okoliczność, iż zgodnie z uzyskaną przez Pana w dniu 30 października 2023 r. opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi (znak: (...)) „(...) wymienione usługi Product Managera (...) mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (...)”.

Ponieważ usługi świadczone przez Pana sklasyfikowane są jako „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” pod kodem PKWiU 62.01.1 to nie sposób uznać, że mieszczą się one w którymkolwiek z grupowań, do których referuje przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o podatku ryczałtowym.

Co za tym idzie, Pana zdaniem, świadczone przez Pana usługi, które sklasyfikowane zostały przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi w grupowaniu PKWiU 62.01.1 tj. usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o podatku ryczałtowym, tj. według 8,5% stawki podatku.

Mając na uwadze powyższe, wnosi Pan jak na wstępie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)(uchylony).

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak - jak Pan oświadczył - przy świadczeniu przez Pana opisanych usług negatywne przesłanki nie występują.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) oraz wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r., w dziale 62 - USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE mieści się klasa 62.01 - USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM.

Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

• rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,
• pisanie programów na zlecenie użytkownika,
• projektowanie stron internetowych.

Klasa ta nie obejmuje:

• publikowania pakietów oprogramowania, sklasyfikowanego w 58.29,
• usług związanych z przystosowaniem programów na potrzeby rynku, wykonywanych na własny rachunek, sklasyfikowanych w 58.29,
• usług w zakresie planowania i projektowania systemów komputerowych, które integrują sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne, nawet wtedy, gdy dostarczane oprogramowanie może być ich integralną częścią, sklasyfikowanych w 62.02.

W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

• 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania,
• 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.

Z treści wyjaśnień do PKWiU 2015 wynika, że:

Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 - „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

- projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

- projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych), projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

- wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania. Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z programowaniem (tworzeniem kodów źródłowych programów komputerowych/gier komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu znaczenie szersze niż „program komputerowy”.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, świadczy Pan usługi na rzecz spółki, sklasyfikowane wg PKWiU 62.01.11.0 - usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, które polegają na:

• wykonywaniu analiz biznesowych potrzeb firmy B. S.A., analiz biznesowych innych znanych podmiotów z obszaru logistyki dystrybucyjnej, analiz trendów widocznych na tym rynku (analizy potrzeb bazują na przeprowadzonych przez Pana warsztatach z zespołami B. S.A. oraz Pana wiedzy branżowej z zakresu logistyki, jak również doświadczeniu w projektowaniu funkcjonalności systemów informatycznych, z kolei analiza trendów wymaga od Pana zapoznania się z artykułami w prasie branżowej oraz wieloma raportami firm analitycznych), porządkowania, klasyfikowania i dokumentowania zidentyfikowanych trendów i potrzeb,
• mapowaniu (odwzorowywaniu) zidentyfikowanych trendów, potrzeb rynku logistyki dystrybucyjnej na zakresy funkcji (funkcjonalności), które mają adresować zidentyfikowane potrzeby, obejmujące analizy eksperckie oraz warsztaty z potencjalnymi użytkownikami celem potwierdzenia użyteczności zamierzonej funkcjonalności,
• definiowaniu i uzgadnianiu sposobu wykorzystania elementów sztucznej inteligencji w zakresie zamierzonej w Produkcie funkcjonalności, współpracę z zespołem naukowców realizujących część badawczą projektu, formułowaniu wymagań biznesowych oraz opisywaniu przypadków użycia dla projektowanych narzędzi opartych na sztucznej inteligencji,
• opracowaniu hierarchii funkcjonalności i potrzeb, która następnie służy Panu do zbudowania koncepcji rozwoju Produktu w czasie, zbudowania mapy drogowej, która przedstawia planowaną wizję rozwoju Produktu w czasie,
• opracowaniu projektu funkcjonalnego systemu (Produktu), obejmującego realizację poszczególnych zakresów funkcji (funkcjonalności), powiązań między nimi oraz powiązań z elementami sztucznej inteligencji,
• opracowaniu diagramów ilustrujących sposób interakcji użytkownika z projektowanym systemem (Produktem),
• przekazaniu projektu funkcjonalnego w formie dokumentów do zespołu programistów, przekazanie diagramów ilustrujących sposób interakcji użytkownika z systemem do osób odpowiedzialnych za projekt graficzny, interface użytkownika (UX/UI),
• współpracy z kierownictwem zespołu programistów celem doprecyzowania i weryfikacji sposobu realizacji poszczególnych funkcjonalności,
• współpracy ze specjalistą z zakresu UX/UI celem uzgodnienia szczegółów interface użytkownika, której wynikiem jest korekta lub potwierdzenie koncepcji wypracowanej przez specjalistę UX/UI,
• prezentowaniu konsorcjantom projektu katalogu zidentyfikowanych potrzeb wraz z koncepcją realizacji funkcjonalności,
• koordynowaniu działań konsorcjantów w zakresie merytorycznym, koniecznym do wytworzenia funkcjonalności Produktu (przykładowo - uzgadnia Pan z C. funkcjonalność algorytmów sztucznej inteligencji, które są do przygotowania zgodnie z rolą w projekcie, uzgadnia z B. S.A. zakres danych procesowych niezbędny do wytworzenia modeli matematycznych odwzorowujących rzeczywiste procesy),
• propagowaniu do zespołu pracującego w Projekcie wiedzy o potrzebach i funkcjonalnościach i dbanie o wyrównanie poziomu wiedzy w zakresie zamierzonego Produktu (głównie w ramach spotkań koordynacyjnych zespołu projektowego, organizowanych przez Pana),
• udziale w szacowaniu budżetów niezbędnych do zrealizowania elementów mapy drogowej, współpracę z kierownictwem działu odpowiedzialnego za produkcję oprogramowania.

Za uznaniem stanowiących przedmiot wniosku usług za związane z oprogramowaniem wskazuje opis świadczonych przez Pana usług, jak również wyjaśnienia do klasyfikacji PKWiU 62.01.11.0.

Okoliczność, że nie wykonuje Pan jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem i że na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone przez Pana oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, nie jest wystarczającą przesłanką do uznania braku związku świadczonych usług z oprogramowaniem.

Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania zawiera szeroki wachlarz usług, które są związane z oprogramowaniem, począwszy od projektowania tego oprogramowania przez jego programowanie aż po jego rozwój. W grupowaniu tym mieszczą się różne czynności związane z oprogramowaniem - nie tylko sam zapis kodu komputerowego (zapis kodu oprogramowania). Zatem mieszczące się w tym grupowaniu usługi są związane z oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania (jak też wskazuje sama nazwa grupowania).

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku wskazać trzeba, że w świetle tak przedstawionego opisu czynności, które Pan wykonuje, niezasadne jest przyjęcie, że świadczone przez Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem. Skoro zadania, które Pan realizuje dotyczą usług w zakresie projektowania i rozwoju funkcjonalności systemu/definiowania funkcjonalności systemu, to usługi świadczone przez Pana mieszczą się w zakresie czynności związanych z oprogramowaniem. Niezasadne jest zatem przyjęcie, że świadczone przez Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem.

Stwierdzić należy, że przychód osiągany przez Pana od roku 2022, 2023 oraz w latach kolejnych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji,
• stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 2383 ze zm.).