Zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie ustalenia, czy otrzymane należności na pokrycie kosztów wysyłki stanowią przychód podlegający opodatkowaniu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 października 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 9 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie ustalenia, czy otrzymane należności na pokrycie kosztów wysyłki stanowią przychód podlegający opodatkowaniu oraz w zakresie podatku od towarów i usług. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 29 listopada 2023 r. oraz z 11 grudnia 2023 r. (wpływ 11 grudnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Produkuje Pani obuwie  i sprzedaje je wyłącznie przez Internet. Obecnie działalność jest zawieszona, planuje Pani wznowić działalność od listopada 2023 r. Jako formę opodatkowania wybrała Pani ryczał ewidencjonowany.

W regulaminie prowadzonej sprzedaży (wysyłkowej) towarów zostanie wyraźnie zastrzeżone, że kupujący automatycznie udziela podatnikowi pełnomocnictwa na jednorazowe zawarcie umowy z firmą kurierską lub z ... realizującą odpłatną dostawę zamówionych towarów, na nadanie przesyłki w imieniu i na rzecz kupującego. Nie jest Pani płatnikiem podatku VAT, korzysta Pani ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że na dzień 29 listopada 2023 r. prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest zawieszona. Złożyła Pani do CEiDG wniosek o odwieszenie z datą 1 grudnia 2023 r. Sprzedaż obuwia odbywa się wyłącznie przez Internet, za pośrednictwem platformy sprzedażowej. Od 2014 r. jest Pani opodatkowana ryczałtem ewidencjonowanym na podstawie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W treści ogłoszenia/oferty, na którym sprzedaje Pani swój produkt w zakładce – „o sprzedającym” umieszczona jest informacja na temat jednorazowego zawarcia umowy dotyczącej odpłatnej dostawy zakupionego towaru. Treść informacji zamieszczonej na Pani ogłoszeniu sprzedażowym na (…) brzmi:

Regulamin/klauzula dotyczy tylko sprzedaży i jest umieszczony na Pani ogłoszeniach wystawionych na platformie sprzedażowej.

Kwota należności za przesyłkę otrzymana od klienta odpowiada faktycznej odpłatności z tego tytułu, nigdy nie jest wyższa. Klienci płacą za zakupiony produkt przez system płatności elektronicznych oferowanych przez (…) lub w pojedynczych przypadkach na rachunek bankowy. Kwota, którą klient przelewa zawiera i wartość towaru i wartość przesyłki, jest to jedna kwota.

W ramach dokumentacji podatkowej wystawia Pani paragony lub, na wyraźne życzenie klienta, faktury. Prowadzi Pani ewidencję dotyczącą otrzymanych od kupującego środków pieniężnych poniesionych w imieniu i na rachunek kupującego na pokrycie kosztów przesyłki zakupionego towar. Na paragonach oraz fakturach jest wyodrębniona pozycja dotycząca wartości przesyłki, ponadto prowadzi Pani comiesięczne zestawienia, z których wynika jaka jest wartość sprzedanych produktów oraz wysokość kosztów przesyłki. Jest to wyraźnie wyodrębnione.

Pytania

1.Czy kwoty otrzymane od kupujących na pokrycie kosztów wysyłki nie będą dla Pani stanowiły przychodu do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym?

2.Czy, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, ww. koszty przesyłki powinna Pani doliczać do kwoty sprzedaży pod kątem limitu wejścia w VAT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest pytanie Nr 1, dotyczące zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast w zakresie pytania Nr 2, dotyczącego podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Stanowisko dotyczące ryczałtu ewidencjonowanego, opłacanego na podstawie art. 1 pkt 1ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na uwadze przepisy art. 95 do art. 109 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, regulujące kwestię przedstawicielstwa, wskazać należy, że zgodnie z art. 95 § 1 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela. W myśl art. 95 § 2 Kodeksu cywilnego, czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania, pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.

W świetle powyższego, każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywołuje skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.

Mając na względzie opisaną we wniosku sytuację uważa Pani, że jeżeli w regulaminie prowadzonej sprzedaży (wysyłkowej) towarów zostanie wyraźnie zastrzeżone, że kupujący automatycznie udziela podatnikowi pełnomocnictwa na jednorazowe zawarcie umowy z firmą realizującą odpłatną dostawę zamówionych towarów, na nadanie przesyłki w imieniu i na rzecz kupującego, to – w zakresie otrzymanych od kupującego kwot, stanowiących rzeczywiście poniesione koszty przesyłki towarów – nie powstanie u Pani przychód podatkowy, w rozumieniu cytowanych powyżej przepisów.

Podsumowując, kwota przesyłki jest dla Pani (sprzedawcy) transparentna. Wpływa na Pani konto bankowe, a Pani dalej przekazuje ją do firmy kurierskiej lub .... Zatem, Pani przychód stanowi tylko kwota sprzedawanego produktu z pominięciem kwoty stanowiącej wartość przesyłki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Oceniając skutki podatkowe opisanego we wniosku zdarzenia, należy mieć na uwadze przepisy art. 95 do art. 109 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.) regulujące kwestię przedstawicielstwa.

Zgodnie z art. 95 § 1 ustawy – Kodeks cywilny:

W myśl natomiast art. 95 § 2 tego Kodeksu:

Zatem, każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywołuje skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Produkuje Pani obuwie i sprzedaje je wyłącznie przez Internet, za pośrednictwem platformy sprzedażowej. Od 2014 r. jest Pani opodatkowana ryczałtem ewidencjonowanym na podstawie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność gospodarcza była zawieszona. Złożyła Pani do CEiDG wniosek o odwieszenie działalności gospodarczej z datą 1 grudnia 2023 r. W regulaminie prowadzonej sprzedaży (wysyłkowej) towarów zostanie wyraźnie zastrzeżone, że kupujący automatycznie udziela podatnikowi pełnomocnictwa na jednorazowe zawarcie umowy z firmą kurierską lub z ... realizującą odpłatną dostawę zamówionych towarów, na nadanie przesyłki w imieniu i na rzecz kupującego. Kwota należności za przesyłkę otrzymana od klienta odpowiada faktycznej odpłatności z tego tytułu, nigdy nie jest wyższa. Klienci płacą za zakupiony produkt przez system płatności elektronicznych oferowanych przez (...) lub w pojedynczych przypadkach na rachunek bankowy. Kwota, którą klient przelewa zawiera i wartość towaru i wartość przesyłki, jest to jedna kwota.

Mając powyższe na względzie, stwierdzam, że jeżeli w regulaminie prowadzonej sprzedaży (wysyłkowej) towarów zostanie wyraźnie zastrzeżone, że kupujący automatycznie udziela Pani pełnomocnictwa na jednorazowe zawarcie umowy z firmą realizującą odpłatną dostawę zamówionych towarów na nadanie przesyłki w imieniu i na rzecz kupującego, to – w zakresie otrzymanych od kupującego kwot stanowiących rzeczywiście poniesione koszty wysyłki towarów – nie powstanie u Pani przychód podatkowy w rozumieniu cytowanych powyżej przepisów. Działając w imieniu i na rachunek nabywcy towarów, jako jego pełnomocnik, zobowiązana jest Pani do przekazania kwot otrzymanych tytułem kosztów wysyłki towaru na rzecz firmy realizującej odpłatną dostawę zamówionych towarów. Podkreślam jednak, że warunkiem bezwzględnym i podstawowym dla takiej klasyfikacji ww. kwot otrzymanych od nabywcy towarów jest działanie Pani w imieniu i na jego rzecz (rachunek) na podstawie zawartej umowy i stosownego udzielonego pełnomocnictwa.

Reasumując – kwoty otrzymane od kupujących na pokrycie kosztów wysyłki nie będą dla Pani stanowiły przychodu do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowo zaznaczam, że w sytuacji, gdyby jednak wystąpiła nadwyżka środków pieniężnych pozostała po pokryciu rzeczywistych kosztów przesyłki zapłaconych podmiotowi świadczącemu usługę doręczania towarów, kwota ta będzie stanowić dla Pani przychód z prowadzonej działalności gospodarczej, podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionych przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1648 ze zm.; dalej jako „PPSA”)

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).