Możliwość zastosowania 8,5% i 15% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 74.90.12.0, PKWiU 74.90.19.0, PKWiU 70.22.1.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawek 8,5% oraz 15%. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 listopada 2023 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi (dalej: Usługi) dla klientów. Jest Pan również wspólnikiem spółki z o.o. (dalej: Spółka) (...).

W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan na rzecz tej Spółki Usługi polegające na usługach związanych z szeroką pojętą organizacją (...).

W ramach świadczonej Usługi realizuje Pan czynności takie jak:

1.Pośrednictwo w interesach:

‒oferowanie usług obecnym i potencjalnym kontrahentom,

‒negocjowanie warunków umów i współpracy,

‒organizację działań sprzedażowych,

‒organizację spotkań, aktywny udział w spotkaniach biznesowych,

‒przedstawianie umów kontrahentom,

‒udzielanie informacji dotyczących cen i warunków,

‒nadzór nad realizacją umów oraz nawiązywanie i utrzymywanie kontaktów z kontrahentami.

Klasyfikuje Pan świadczoną Usługę według symbolu PKD 74.90.Z – „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana” oraz według symbolu PKWiU 74.90.12.0 – „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

2.Doradztwo techniczne, naukowe i specjalistyczne:

‒    ustalania parametrów technicznych i wytycznych w projektach,

‒    konsultacje na temat wykorzystania potencjalnych wyników badań naukowych,

‒    konsultacje techniczne w zakresie użycia odpowiednich usług oraz materiałów pod względem ich optymalnego zastosowania itp.

Klasyfikuje Pan świadczoną przez siebie Usługę według symbolu PKD 74.90.Z – „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana” oraz według symbolu PKWiU 74.90.19.0 – „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

3.Doradztwo w zakresie organizacji, przygotowania misji, kreacji, działań kreatywnych, logistyki oraz tworzenia długofalowej wizji (...) i konferencji:

-dotyczy to usługi holistycznego doradztwa w zakresie organizacji,

-przygotowania misji,

-kreacji,

-działań kreatywnych,

-logistyki oraz tworzenia długofalowej wizji wymienionych wydarzeń.

Efektem jest stworzenie różnych planów i metodyk wydarzeń; PKD 70.22.Z – „Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania” oraz według symbolu PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”. Otrzymał Pan opinię klasyfikacyjną wydaną przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Głównego Urzędu statystycznego w Łodzi, potwierdzającą wskazaną powyżej klasyfikację statystyczną świadczonej usługi.

Dodatkowo świadczy Pan Usługi o takim samym charakterze i zakresie jak opisane powyżej dla innych podmiotów niż Spółka. Prowadzi Pan działalność gospodarczą, ale posiada również przychody związane z umową o powołanie oraz inwestycjami kapitałowymi, które jednak nie pokrywają się z zakresem działalności gospodarczej.

Jest Pan w stanie w prowadzonej ewidencji przychodów określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami.

Przychody uzyskiwane z tytułu świadczonej przez Pana Usługi od 1 stycznia 2022 r. opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie oświadczenia złożonego w wymaganym ustawowo terminie o wyborze tej formy opodatkowania. Pierwszy przychód, który opodatkował Pan stawką 8.5% został osiągnięty w kwietniu 2022 roku. Pierwszy dochód, który zamierza Pan opodatkować stawką 15% zostanie osiągnięty w ostatnim kwartale 2023 roku.

Jednocześnie wskazuje Pan, że w 2021 i 2022 r. przychody osiągnięte z tytułu działalności gospodarczej były niższe niż 2 000 000 euro a także nie wykonywał w 2021 r. (i nie będzie w roku 2022-2023 wykonywać) czynności na rzecz swojego pracodawcy (byłego pracodawcy). Nie zachodzą również w stosunku do Pana inne okoliczności wskazane w art. 8 ustawy, tj. nie będzie Pan opłacać (nie opłaca) podatku w formie karty podatkowej, nie skorzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego, nie osiągnie przychodów z prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych czy działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, wytwarzania wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym oraz nie zmieni formy wykonywania działalności, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy.

Jednocześnie przewiduje Pan, że w opisywanych zdarzeniach nie zajdą też okoliczności wskazane w art. 8 w przyszłości, podobnie jak też nie złoży i nie złożył Pan oświadczeń, o których mowa w art. 9 ust. 1a -1b ustawy oraz spełniony pozostanie/został warunek wskazany w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy. Działalność, którą Pan prowadzi nie stanowi i nie będzie stanowić w przyszłości wykonywania wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy.

Nie uzyskuje Pan w ramach działalności gospodarczej przychodów z innych źródeł.

Prowadzi Pan obecnie (i prowadzić będzie w przyszłości) ewidencję, o której jest mowa w art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzupełnienie wniosku

Wniosek dotyczy zarówno roku 2022, jak i lat następnych.

Wymienione we wniosku usługi na rzecz spółki, w której jest Pan wspólnikiem, świadczył Pan na podstawie odrębnej umowy o świadczenie usług. Dodatkowo, świadczył Pan i nadal zamierza świadczyć podobne usługi dla innych podmiotów, w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

Jest Pan aktualnie członkiem zarządu spółki, a konkretnie prezesem zarządu.

Zakres usług wykonywanych w ramach działalności gospodarczej na rzecz spółki nie pokrywa się i nie będzie pokrywał się z Pana obowiązkami jako członka zarządu.

Zarówno w 2022, jak i w 2023 roku otrzymywał Pan wynagrodzenie w ramach powołania do zarządu spółki i na tej podstawie jest członkiem zarządu tej spółki. Dodatkowo, świadczył Pan wymienione we wniosku usługi, na podstawie odrębnych umów o świadczenie usług, które nie pokrywały się z Pana obowiązkami jako członka zarządu.

Zarówno w 2022, jak i w 2023 roku był Pan powołany do zarządu spółki. Dodatkowo, świadczył Pan wymienione we wniosku usługi, na podstawie odrębnych umów o świadczenie usług, które nie pokrywały się z Pana obowiązkami jako członka zarządu.

Szczegółowe opisy świadczonych usług:

Pośrednictwo w interesach sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0:

‒   Oferowanie usług obecnym i potencjalnym kontrahentom – poszukiwanie i pozyskiwanie klientów, informowanie o oferowanych usługach.

‒   Negocjowanie warunków umów i współpracy – ustalanie warunków współpracy między stronami transakcji, w tym cen, terminów płatności, usług dodatkowych.

‒   Organizacja działań sprzedażowych – planowanie i realizacja działań mających na

celu zwiększenie sprzedaży.

‒   Organizacja spotkań – ustalanie terminu, miejsca i uczestników spotkań biznesowych.

‒   Aktywny udział w spotkaniach biznesowych – reprezentowanie klienta, prezentacja oferty, negocjacje warunków współpracy.

‒   Przedstawienie umów kontrahentom – przedstawienie warunków umowy, uzyskanie podpisów od kontrahentów.

‒   Udzielenie informacji dotyczących cen i warunków, nadzór nad realizacją umów –udzielanie informacji o cenie, terminach płatności, warunkach realizacji umowy.

‒   Nawiązywanie i utrzymywanie kontaktów z kontrahentami – budowanie relacji z

kontrahentami, prowadzenie działań w celu utrzymania ich zaufania.

Doradztwo techniczne, naukowe i specjalistyczne sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.19.0:

‒Ustalenie parametrów technicznych i wytycznych w projektach – opracowanie dokumentacji technicznej, określenie wymagań technicznych, ustalenie specyfikacji produktów lub usług.

‒Konsultacje na temat wykorzystania potencjalnych wyników badań naukowych – specjalistyczna analiza wyników badań naukowych, opracowanie rekomendacji dotyczących ich zastosowania, wsparcie w procesie wdrażania nowych technik i technologii.

‒Konsultacje techniczne w zakresie użycia odpowiednich usług oraz materiałów pod względem ich optymalnego zastosowania – specjalistyczna pomoc w wyborze odpowiednich usług i materiałów, optymalizacja procesów technicznych i technologicznych.

Doradztwo w zakresie organizacji, przygotowania misji, kreacji, działań kreatywnych, logistyki oraz tworzenia długofalowej wizji (...) i konferencji sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.11.0:

‒Usługi holistycznego doradztwa w zakresie organizacji – usługi całościowego, strategicznego doradztwa w zakresie organizacji wydarzeń.

‒Przygotowanie misji, kreacji, działań kreatywnych, logistyki – usługi przygotowania oraz doradztwa w zakresie misji, kreacji, działań kreatywnych oraz logistyki wymienionych wydarzeń.

‒Tworzenie długofalowej wizji wymienionych wydarzeń – usługi przygotowania oraz doradztwa w zakresie tworzenia strategicznej długofalowej wizji wymienionych wydarzeń.

Świadczone przez Pana usługi, zgodnie z zawartą umową, nie są wykonywane pod kierownictwem, ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności.

Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie.

Usługi wskazane przez Pana we wniosku jako „Doradztwo w zakresie organizacji, przygotowania misji, kreacji, działań kreatywnych, logistyki oraz tworzenia długofalowej wizji (...) i konferencji” sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU „72.22.11.0”.

Pytania

1.Czy przychody ze świadczenia opisanej Usługi „1. Pośrednictwo w interesach” (PKD 74.90.Z; PKWiU 74.90.12.0) mogą, począwszy od 2022 r., zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wynoszącym 8,5% przychodów, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy?

2.Czy przychody ze świadczenia opisanej Usługi „2. Doradztwo techniczne, naukowe i specjalistyczne” (PKD 74.90.Z; PKWiU 74.90.19.0) mogą, począwszy od 2022 r., zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wynoszącym 8,5% przychodów, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy?

3.Czy przychody ze świadczenia opisanej Usługi „3. Doradztwo w zakresie organizacji, przygotowania misji, kreacji, działań kreatywnych, logistyki oraz tworzenia długofalowej wizji (...) i konferencji” (PKD 70.22.Z; PKWiU 70.22.1) mogą, począwszy od 2022 r., zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wynoszącym 15% przychodów, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

1.W Pana ocenie, przychody ze świadczenia opisanej Usługi „1. Pośrednictwo w interesach” (PKD 74.90.Z; PKWiU 74.90.12.0) mogą, począwszy od 2022 r., zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wynoszącym 8,5% przychodów.

2.W Pana ocenie, przychody ze świadczenia opisanej Usługi „2. Doradztwo techniczne, naukowe i specjalistyczne” (PKD 74.90.Z; PKWiU 74.90.19.0) mogą, począwszy od 2022 r., zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wynoszącym 8,5% przychodów.

3.W Pana ocenie, przychody ze świadczenia opisanej Usługi „3. Doradztwo w zakresie organizacji, przygotowania misji, kreacji, działań kreatywnych, logistyki oraz tworzenia długofalowej wizji (...) i konferencji” (PKD 70.22.Z; PKWiU 70.22.1) mogą, począwszy od 2022 r., zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wynoszącym 15% przychodów.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytań nr 1-3:

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy – użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. PKD działalności to 74.90.Z – Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana. Podklasa ta obejmuje: pośrednictwo w interesach tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, z wyłączeniem pośrednictwa w handlu nieruchomościami, pośrednictwo w zakupie lub sprzedaży patentów, działalność związaną z wyceną, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (antyki, biżuteria itp.), kontrolę dokumentów przewozowych, informacje dotyczące stawek za fracht, działalność związaną z prognozowaniem pogody, doradztwo w zakresie bezpieczeństwa, działalność agronomów i ekonomistów rolnych, doradztwo w sprawach środowiska naturalnego, pozostałe doradztwo techniczne, doradztwo inne niż doradztwo z zakresu architektury lub inżynierii oraz doradztwo w zakresie zarządzania, działalność związaną z opracowywaniem kosztorysów, działalność agentów lub agencji występujących w imieniu indywidualnych osób, w celu zaangażowania do filmu, teatru oraz innej działalności artystycznej lub sportowej, wydania książek, nagrań muzycznych, scenariuszy sztuk, prac artystycznych i fotografii przez wydawców, producentów, itp.

Odpowiadający powyższemu PKD symbol to PKWiU 74.90.12.0 – „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” oraz PKWiU 74.90.19.0 – „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

PKD działalności to 70.22.Z – Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Podklasa ta obejmuje: doradztwo i bezpośrednią pomoc dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie: planowania strategicznego i organizacyjnego, strategii i działalności marketingowej, kontroli kosztów i innych zagadnień finansowych, zarządzania produkcją, zarządzania zasobami ludzkimi, doradztwa personalnego, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania, opracowywania systemów prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków oraz doradztwo i bezpośrednią pomoc dla podmiotów gospodarczych i administracji państwowej w zakresie: planowania metod czy procedur dotyczących rachunkowości, programów związanych z kalkulowaniem kosztów, procedur dotyczących kontroli budżetu, planowania, organizacji, efektywności i kontroli itp.

Odpowiadający powyższemu PKD symbol PKWiU to PKWiU 70.22.1 – „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”.

Reasumując powyższe:

Od 1 stycznia 2022 r. wybrał Pan jako formę opodatkowania ryczałt od przychodów ewidencjonowanych;

Uzyskane przez Pana przychody z działalności gospodarczej oznaczone są symbolami PKWiU 70.22.1 – Usługi doradztwa związane z zarządzaniem, 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń i 74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz pod symbolami PKD 70.22.Z – pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania i 74.90.Z – pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Złożył Pan w ustawowym terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania swojej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na 2022 r.

Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia z zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przychód, który Pan uzyskuje nie przekracza/nie będzie przekraczał limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej – usług sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 74.90.12.0 i 74.90.19.0 – stanowią przychody, które zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz usług sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 70.22.1 – stanowią przychody, które zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, mogą być opodatkowane 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W związku z powyższym, w Pana ocenie za prawidłowe należy uznać stanowisko, zgodnie z którym:

1.Przychody ze świadczenia opisanej Usługi „1. Pośrednictwo w interesach” (PKD 74.90.Z; PKWiU 74.90.12.0) mogą, począwszy od 2022 r., zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wynoszącym 8,5% przychodów.

2.Przychody ze świadczenia opisanej Usługi „2. Doradztwo techniczne, naukowe i specjalistyczne” (PKD 74.90.Z; PKWiU 74.90.19.0) mogą, począwszy od 2022 r., zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wynoszącym 8,5% przychodów.

3.Przychody ze świadczenia opisanej Usługi „3. Doradztwo w zakresie organizacji, przygotowania misji, kreacji, działań kreatywnych, logistyki oraz tworzenia długofalowej wizji (...) i konferencji” (PKD 70.22.Z; PKWiU 70.22.1) mogą, począwszy od 2022 r., zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wynoszącym 15% przychodów.

Przedstawione powyżej stanowisko znajduje potwierdzenie w „najnowszych” interpretacjach (por. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 5 listopada 2019r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.365.2019.1.BSA interpretacji z dnia 15 marca 2022 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.31.2022.3.MG, interpretacji z dnia 14 czerwca 2022 r., nr 0115-KDWT.4011.444.2022.1.IK oraz w interpretacji z dnia 4 kwietnia 2022 r. 0114-KDIP3-2.4011.60.2022.4.BM).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.)

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

‒   jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

‒  w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Jak stanowi art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a)ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b)ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności świadczy na rzecz klientów następujące usługi:

1. pośrednictwa w interesach – sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” – polegające na: oferowaniu usług obecnym i potencjalnym kontrahentom, negocjowaniu warunków umów i współpracy, organizacji działań sprzedażowych, organizacji spotkań, aktywnym udziale w spotkaniach biznesowych, przedstawieniu umów kontrahentom, udzielenie informacji dotyczących cen i warunków, nadzorze nad realizacją umów, nawiązywaniu i utrzymywaniu kontaktów z kontrahentami;

2. doradztwa technicznego, naukowego i specjalistycznego – sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”– polegające na: ustaleniu parametrów technicznych i wytycznych w projektach, konsultacjach na temat wykorzystania potencjalnych wyników badań naukowych, konsultacjach technicznych w zakresie użycia odpowiednich usług oraz materiałów pod względem ich optymalnego zastosowania;

3. doradztwa w zakresie organizacji, przygotowania misji, kreacji, działań kreatywnych, logistyki oraz tworzenia długofalowej wizji (...) i konferencji – sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym”– polegające na: holistycznym doradztwie w zakresie organizacji, przygotowaniu misji, kreacji, działań kreatywnych, logistyki; tworzenie długofalowej wizji wymienionych wydarzeń.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych w grupowaniach PKWiU 74.90.12.0 oraz 74.90.19.0 podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast przychody uzyskiwane ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie zarządzania, dla których właściwą klasyfikacją jest grupowanie PKWiU 70.22.11.0 („Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym”) podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 15%, określoną w art. art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ww. ustawy.

W sytuacji gdy prowadzi Pan działalność, z której przychody opodatkowane są różnymi stawkami, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒   stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

‒   zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

•Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

•Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.

•Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

•Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

•W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).