Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usługi sklasyfikowanych do PKWiU 70.21.10.0 w wysokości 8,5%.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 czerwca 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 1 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 lipca 2023 r. (wpływ 19 lipca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą od 2 października 2020 r. jednoosobową działalność gospodarczą. Jest polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawczyni od roku 2022 rozlicza się w zakresie swoich przychodów na podstawie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i taką formę opodatkowania w zakresie swoich przychodów zamierza kontynuować w latach następnych.

Usługi, które Wnioskodawczyni świadczy w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej są klasyfikowane pod symbolem 70.21.10.0 (Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji) według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Wnioskodawczyni prowadzi bowiem działalność gospodarczą w zakresie usług komunikacji i public relations. Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawczyni uzyskuje przychody jedynie ze świadczenia usług wskazanych we wniosku. Aktualnie usługi Wnioskodawczyni wykonywane są na rzecz trzech kontrahentów (dalej „Kontrahent 1”; „Kontrahent 2”, „Kontrahent 3”), zarówno polskich, jak i zagranicznych. W każdym przypadku usługi wykonywane są z terytorium Polski.

Każdorazowo celem nadrzędnym w zakresie realizacji tych usług jest:

1)dbanie o wizerunek firmy;

2)współtworzenie koncepcji i implementacja strategicznych kampanii wizerunkowych;

3)wdrażanie planów promocyjnych dla konkretnych tytułów;

4)monitorowanie efektywności kampanii;

5)dbanie o pozycjonowanie marki i komunikację wizualną;

6)koordynacja projektu strony WWW.

Zadania i obowiązki Wnioskodawczyni na podstawie zawartych z kontrahentem zostały w umowach przedstawione w sposób następujący:

Kontrahent 1

-Publikowanie treści na stronie komercyjnej firmy X;

-Zapewnienie ciągłej optymalizacji stron internetowych pod kątem wyszukiwarek internetowych;

-Współpraca z zespołem marketingu w celu budowania nowych treści marketingowych;

-Nadzorowanie publikacji nowych artykułów.

Kontrahent 2

-Nieustanne tworzenie i optymalizowanie witryn internetowych firmy Y;

-Praca nad dostosowaniami sklepu internetowego i jak najlepszą prezentacją produktów w wewnętrznym Systemie Zarządzania Informacją o Produktach;

-Tworzenie nowych podstron internetowych na podstawie otrzymanych treści zgodnie z zasadami (...).

Kontrahent 3

-publikowanie nowych stron;

-koordynowanie ulepszeń bloga;

-optymalizowania artykułów w celu ich pozycjonowania w wyszukiwarkach internetowych.

Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego. Ze względu na wąski charakter specjalizacji Wnioskodawczyni przedmiotem jej działalności nie jest i nie będzie świadczenie usług:

-związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

-związanych z wydawaniem pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

-związanych z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

-związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

-związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

-objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

-związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

-związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawczynię nie będą miały również zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawczyni bowiem:

1)nie opłacała podatku w formie karty podatkowej,

2)nie korzystała, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)nie osiągała w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

c)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,

4)nie wytwarzała wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów,

5)nie prowadziła działalności w formie spółki z małżonkiem ani z inną osobą,

6)działalności w formie spółki nie prowadził również małżonek Wnioskodawczyni,

7)Wnioskodawczyni nie była zatrudniona w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy ani z żadnym z trzech wymienionych kontrahentów ani z żadną inną firmą w latach 2021-2023.

Ponadto, Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez nią działalności, a jej przychody w żadnym roku podatkowym od momentu prowadzenia działalności samodzielnie (nie prowadzona była w formie spółki z i bez męża) nie przekroczyły kwoty w wysokości przekraczającej 2.000.000 euro.

Dodatkowo – w piśmie z dnia 19 lipca 2023 r. – Wnioskodawczyni odpowiedziała na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

a)jakiego roku podatkowego (lat podatkowych) dotyczy wniosek?

Odpowiedź: Roku 2022 oraz lat następnych w przypadku kontynuowania czynności objętych zapytaniem we wniosku w kontekście właściwej stawki ryczałtu.

b)na czym konkretnie polegają wykonywane przez Panią czynności na rzecz Kontrahenta 1, Kontrahenta 2, oraz Kontrahenta 3?

Odpowiedź: Wykonywane przez Wnioskodawczynię czynności polegają na kreowaniu pozytywnego wizerunku firmy poza przedsiębiorstwem. Polega to przede wszystkim na budowaniu pozytywnego wizerunku marki w odbiorze społecznym. W tym celu wykonuje dla Kontrahentów 1, 2 oraz 3 czynności związanej z zapewnieniem jak najlepszej jakości i najszerszego dostępu do treści na stronach/podstronach/witrynach kontrahentów 1, 2 oraz 3. W wyniku podejmowanych przez Wnioskodawczynię działań klienci mogą uzyskać więcej informacji o danym przedsiębiorstwie.

Kontrahent 1

Charakter czynności/zadań, na czym polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres: Współpraca z poszczególnymi działami kontrahenta w celu zebrania potrzebnych tekstów i materiałów wizualnych potrzebnych do publikacji stron. Kontrolowanie jakości powstających stron w celu ich poprawnego działania oraz zgodności z projektami graficznymi. Przeprowadzanie spotkań w celu planowania i podsumowywania sprintów projektowych. Edukacja członków zespołu projektowego w jaki sposób z niego korzystać.

Efekt: Poprawianie wizerunku Kontrahenta 1 w stosunkach z odbiorcami zewnętrznymi i wewnętrznymi osiągane poprzez zapewnienie jak najlepszej jakości i najszerszego dostępu do treści na stronach/podstronach/witrynach kontrahentów.

Charakter czynności/zadań, na czym polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres:

Kontrahent 2 – Wprowadzanie nowych oraz aktualizacja istniejących stron internetowych na podstawie szkiców i projektów graficznych przygotowanych przez kontrahenta w celu realizacji strategii komunikacyjnej mającej na celu biznesowe kontrahenta. Współpraca z poszczególnymi działami kontrahenta w celu zebrania potrzebnych tekstów i materiałów graficznych potrzebnych do publikacji artykułów. Kontrolowanie jakości powstających stron w celu ich poprawnego działania oraz zgodności z zatwierdzonych szkicami.

Efekt: Poprawianie wizerunku Kontrahenta 2 w stosunkach z odbiorcami zewnętrznymi i wewnętrznymi osiągane poprzez zapewnienie jak najlepszej jakości i najszerszego dostępu do treści na stronach/podstronach/witrynach kontrahentów.

Charakter czynności/zadań, na czym polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres:

Kontrahent 3. Współpraca z poszczególnymi działami kontrahenta w celu zebrania potrzebnych tekstów i materiałów graficznych potrzebnych do publikacji artykułów. Kontrolowanie jakości powstających stron w celu ich poprawnego działania oraz zgodności z projektami graficznymi. Działanie jako łącznik między zespołami kontrahenta w celu tworzenia nowych elementów na blogu.

Efekt: Poprawianie wizerunku Kontrahenta 3 w stosunkach z odbiorcami zewnętrznymi i wewnętrznymi osiągane poprzez zapewnienie jak najlepszej jakości i najszerszego dostępu do treści na stronach/podstronach/witrynach kontrahentów.

c)w jaki sposób świadczone przez Panią usługi wpisują się w zakres wskazanej przez Panią klasyfikacji PKWiU:

·70.21.10.0 Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji;

Odpowiedź: Odpowiedzi na zadane w punkcie c pytanie Wnioskodawczyni udzieliła już w ramach odpowiedzi do pytania 1 pkt b). Wnioskodawczyni dodaje, że wykonywane przez nią usługi mają w sposób bezpośredni pomóc w zakresie poprawy wizerunku między przedsiębiorstwem/organizacją (kontrahenci 1, 2 i 3) a innymi jednostkami (tu klientami wewnętrznymi i zewnętrznymi). Metody, które Wnioskodawczyni stosuje polegają na zapewnieniu jak najlepszej jakości i najszerszego dostępu do treści na stronach/podstronach/witrynach kontrahentów 1, 2 oraz 3 poprawiając tym ich odbiór wewnętrzny i zewnętrzny.

d)wskazanie symbolu PKWiU – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – odpowiedniego dla usług wskazanych we wniosku.

Odpowiedź: Właściwym kodem PKWIU jest ten podany w pierwotnym wniosku, tj. 70.21.10.0.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego przez Wnioskodawczynię stanu faktycznego, przychody ze wskazanych w nim usług, sklasyfikowane pod kodem PKWiU 70.21.10.0 , kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym podlegają opodatkowaniu stawką podatku ryczałtowego 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

– 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów – art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m);

– 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności (...).

Zgodnie z Wyjaśnieniami do PKWiU wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny:

1)Klasa 70.21 USŁUGI W ZAKRESIE STOSUNKÓW MIĘDZYLUDZKICH (PUBLIC RELATIONS) I KOMUNIKACJI. Grupowanie 70.21.10.0 Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji. Grupowanie to obejmuje: usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy (włączając lobbing) w zakresie metod poprawiania wizerunku i stosunków między organizacją lub osobą indywidualną a społeczeństwem, rządem, wyborcami, udziałowcami i innymi jednostkami. Grupowanie to nie obejmuje: usług w zakresie planowania i tworzenia reklam, sklasyfikowanych w 73.11.11.0, usług badania rynku i opinii publicznej, sklasyfikowanych w 73.20.

2)Klasa 70.22.3 POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ. Grupowanie 70.22.30.0 Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Grupowanie to obejmuje usługi w zakresie rozwoju regionalnego, przemysłowego lub turystycznego.

3)Klasa 74.90.2 POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, TECHNICZNE I HANDLOWE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE. Grupowanie 74.90.20.0 Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Grupowanie to obejmuje:

-usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego, itp.,

-usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną,

-usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza, itp.), usługi doradztwa ślubnego,

-usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii, itp. przez wydawców, producentów, itp.

Grupowanie to nie obejmuje: – usług zarządzania prawami związanymi z filmami, sklasyfikowanych w 59.13.12.0, – usług zarządzania prawami związanymi z twórczością artystyczną, sklasyfikowanych w 90.02.19.1, usług związanych z działalnością obiektów kulturalnych, sklasyfikowanych w 90.04.10.0, usług organizowania imprez sportowych, sklasyfikowanych w 93.11.10.0, 93.12.10.0.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), zauważyć należy, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Usługi te mieszczą się w grupowaniu 70.21.10.0 Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji. Grupowanie to obejmuje usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy w zakresie metod poprawiania wizerunku i stosunków między organizacją lub osobą indywidualną a społeczeństwem, rządem, wyborcami, udziałowcami i innymi jednostkami.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem PKWiU 70.21.10.0 – Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W powyższym artykule zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak wynika z treści wniosku – w odniesieniu do działalności, którą Pani prowadzi, nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

Na mocy art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto, w art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wskazano, że: