Temat interpretacji
Jaką stawkę Wnioskodawca powinien zastosować do wymienionych w podpunkcie 1 i 2 usług czy powinien stosować stawkę 5,5 % jako do robót budowlanych i usług transportowych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 maja 2010 r. (data wpływu 13 maja 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 13 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Na 2010 rok Wnioskodawca wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu ewidencjonowanego. w tym też roku wykonywał w miesiącu kwietniu usługi na rzecz jednego odbiorcy (wykonawcy budowanej drogi) polegające na:
- Dowiezieniu beczkowozem wody używanej do budowy drogi wodę tę wlewał do pojemników w walcach drogowych, wylewał na powierzchnię budowanej drogi w celu jej utwardzenia oraz polewał nią wylane warstwy betonu beczkowóz ma ładowność powyżej 2 ton.
- Oczyszczaniu drogi ciągnikiem z zamiatarką przed położeniem masy asfaltowej.
Usługi te wykonywał na własnym sprzęcie. Na koniec miesiąca wystawił rachunek za usługę wykonaną beczkowozem oraz za usługę wykonaną zamiatarką. Usługi tego typu Zainteresowany wykonuje i będzie wykonywał nadal. Do wyliczenia podatku za wykonane usługi zastosował stawkę 8,5%. Jednak w rozmowie z innymi usługodawcami wykonującymi taką samą pracę dowiedział się, że stosują stawkę 5.5% do tych samych robót jako do robót związanych z budową drogi. Na zapytanie ustne w urzędzie skarbowym powiedziano Mu, że powinien stosować stawkę 8,5% ponieważ nie jest wykonawcą drogi tylko podwykonawcą.
Wnioskodawca napisał do Urzędu Statystycznego o stwierdzenie w jakich grupach PKWiU mieszczą się przedmiotowe usługi.
Urząd Statystyczny na zapytanie odpowiedział, że wg PKWiU wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. (Dz. u. Nr 89, poz. 844 z późn. zm.) oraz PKWiU wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. u. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.) wynajem sprzętu wraz z obsługą operatorską ciągnika z zamiatarką w celu wykonywania prac przy budowach dróg (np. oczyszczania dróg z piasku, błota i innych zanieczyszczeń) mieści się w grupie PKWiU 45.50.10-00.00 Usługi wynajmu sprzętu budowlanego i do wyburzeń wraz z obsługą operatorską, natomaist drogowy transport wody ciągnikiem rolniczym (z beczkowozem), który stanowi własność świadczącego usługi mieści się w grupie PKWU 60.24 Transport drogowy towarów.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Jaką stawkę Wnioskodawca powinien zastosować do wymienionych w podpunkcie 1 i 2 usług czy powinien stosować stawkę 5,5 % jako do robót budowlanych i usług transportowych...
Zdaniem Wnioskodawcy, powinien stosować stawkę 5,5% gdyż usługi wykonywane są związane bezpośrednio z budową drogi jest to ujęte w grupie 45,50.10 PKWiU oraz z usługami transportowymi beczkowóz ma ładowność 4 ton.
W ustawie o podatku zryczałtowanym usługi budowlane (ujęte w PKD 43.99.Z według urzędu statystycznego ) są opodatkowane stawką 5,5%.
Wprawdzie Zainteresowany nie jest wykonawcą bezpośrednim drogi ale jego podwykonawcą. Gdyby wykonawca posiadał sprzęt jakim w jego imieniu wykonywane są usługi to wliczyłby to w koszt budowy drogi. Tak więc Wnioskodawca uważa, że ma prawo zastosować stawkę 5,5%.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
W myśl art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. u. Nr 144, poz. 930 ze zm.) ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
- wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową
- polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
- polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Podkreślić jednakże należy, iż u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od braku przesłanek określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Jak wynika z art. 8 ust.1 pkt 3 lit. e) tej ustawy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy.
Zgodnie z przepisem art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej spółką".
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b) ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1, 2, 4 i 5 oraz załącznika nr 2 do ustawy wynosi 8,5%.
Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) powołanej wyżej ustawy, ryczałt od przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton wynosi 5,5%.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Zainteresowany świadczy usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 45.50.10-00.00 Usługi wynajmu sprzętu budowlanego i do wyburzeń wraz z obsługą operatorską oraz pod symbolem PKWiU 60.24 Transport drogowy towarów. Usługi wykonywane są m.in. beczkowozem o ładowności powyżej 2 ton.
Wskazać należy, iż wśród wykazu usług, których świadczenie wyłącza podatników z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (załącznik nr 2) nie wymieniono PKWiU, świadczonych przez Wnioskodawcę usług.
Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu ryczałtem ewidencjonowanym w wysokości 5,5%.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu