Temat interpretacji
Czy handel przez Internet objęty jest opodatkowaniem ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 19 sierpnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie braku podstaw do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychodu uzyskanego z tytułu wysyłki towarów w oparciu o pełnomocnictwo zlecającego tę usługę klienta jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 19 sierpnia 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne m.in. w zakresie braku postaw do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychodu uzyskanego z tytułu wysyłki towarów w oparciu o pełnomocnictwo zlecającego tę usługę klienta.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Od dnia 16 maja 2011 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przedmiotem prowadzonej działalności jest detaliczna sprzedaż odzieży, obuwia i innych artykułów używanych, w sklepie stacjonarnym. Zakres prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności zgodnie ze zgłoszeniem we wniosku EDG-1 według PKD z 2007 r. jest następujący:
- 47.71 sprzedaż detaliczna odzieży prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
- 47.72 sprzedaż detaliczna obuwia i wyrobów skórzanych prowadzona w wyspecjali- zowanych sklepach,
- 47.79 sprzedaż detaliczna artykułów używanych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
- 47.91 sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet.
Obecnie sprzedaż prowadzona jest jedynie w sklepie stacjonarnym, jednak docelowo Wnioskodawca chciałby prowadzić sprzedaż wysyłkową, która byłaby przeważającym rodzajem działalności. Przy obecnie prowadzonej działalności gospodarczej uzyskany przychód Wnioskodawcy opodatkowny jest wg 3% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 pkt 5 lit.b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wątpliwość Wnioskodawcy budzi stawka zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ze sprzedaży internetowej tych samych artykułów, które sprzedaje teraz w sklepie stacjonarnym.
Przy wdrożeniu sprzedaży, przez Internet (sprzedaży wysyłkowej), Wnioskodawca chciałby korzystać z możliwości udzielenia mu pełnomocnictwa przez kupującego w zakresie świadczenia usług realizowanych przez Pocztę Polską, tj. pełnomocnictwa udzielonego przez klienta na zawarcie umowy o świadczenie usług w jego imieniu z Pocztą Polską.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:
Czy przy uzyskaniu pełnomocnictwa przez (winno być od) kupującego na aukcjach Wnioskodawcy (w sklepie internetowym), polegającego na umieszczeniu w opisie akcji (na stronie sklepu internetowego) komunikatu o treści: "Zakupując na mojej aukcji udzielasz mi pełnomocnictwa na zawarcie umowy o świadczenie usług w Twoim imieniu z Pocztą Polską", koszt przesyłki będzie stanowił dla Wnioskodawcy przychód podatkowy...
Czy Wnioskodawca będzie tylko pośrednikiem w transakcji pomiędzy Pocztą Polską a Swoim klientem i koszt przesyłki nie będzie przychodem Wnioskodawcy i nie będzie ujmowany w ewidencji przychodów)...
(pytania oznaczone we wniosku nr 2).
Zdaniem Wnioskodawcy, po umieszczeniu na aukcji komunikatu o treści "Zakupując na mojej aukcji udzielasz mi pełnomocnictwa na zawarcie umowy o świadczenie usług w Twoim imieniu z Pocztą Polską", koszt przesyłki nie będzie stanowił dla Niego przychodu i nie będzie zobowiązany do ujęcia go w ewidencji przychodów, a tym samym nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od kwoty uzyskanej tytułem kosztów tej przesyłki; będzie to bowiem pośrednictwo pomiędzy klientem a Pocztą Polską.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
W myśl art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej spółką.
Przy czym zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
W myśl art. 14 ust. 2 tej ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Jednakże w myśl art. 14 ust. 3 pkt 3a ww. ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.
Z przestawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika m.in., iż Wnioskodawca obecnie prowadzi działalność usługową w zakresie handlu jedynie w sklepie stacjonarnym, jednak chciałby prowadzić sprzedaż wysyłkową, która byłaby docelowo przeważającym rodzajem działalności. Przy wdrożeniu sprzedaży, przez Internet (sprzedaży wysyłkowej), Wnioskodawca chciałby korzystać z możliwości udzielenia mu pełnomocnictwa przez kupującego w zakresie świadczenia usług realizowanych przez Pocztę Polską, tj. pełnomocnictwa udzielonego przez klienta na zawarcie umowy o świadczenie usług w jego imieniu z Pocztą Polską.
Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), pełnomocnictwo to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy) na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż jeżeli w warunkach (regulamin; opis aukcji internetowej, itp.) prowadzonej sprzedaży wysyłkowej (internetowej) zostanie wyraźnie zastrzeżone, że kupujący sprzedane przez Wnioskodawcę towary udziela Mu pełnomocnictwa na zawarcie umowy o świadczenie usług w jego imieniu z Pocztą Polską a kwota należności za przesyłkę otrzymana od klienta (kupującego) odpowiadać będzie faktycznej odpłatności z tego tytułu, poniesionej przez Wnioskodawcę, to nie powstanie u Wnioskodawcy przychód w rozumieniu cytowanych powyżej przepisów. Kwoty otrzymane z tego tytułu nie będą bowiem kwotami należnymi z tytułu sprzedaży towarów. Działając w imieniu i na rachunek nabywcy towarów, jako jego pełnomocnik, Wnioskodawca zobowiązany będzie do przekazania kwot otrzymanych tytułem kosztów wysyłki towaru na rzecz operatora pocztowego.
Należy ponownie jednak podkreślić, iż warunkiem bezwzględnym i podstawowym dla takiej klasyfikacji ww. kwot otrzymanych od nabywcy towarów jest działanie Wnioskodawcy w imieniu i na jego rzecz (rachunek), na podstawie zawartej umowy i stosownego pełnomocnictwa.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Nadmienia się, iż w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 wydano odrębne rozstrzygnięcie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach