Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst z 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 23 grudnia 2005 roku podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie prawidłowości stosowania 5,5 % stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z tytułu świadczenia usług:

• instalowania, naprawy i konserwacji elektrycznej aparatury rozdzielczej i sterowniczej (PKWiU 31.20.91),
• projektowania i montażu systemów do sterowania procesami przemysłowymi i produkcją zautomatyzowaną (PKWiU 33.30.10),
• naprawy i konserwacji systemów do sterowania procesami przemysłowymi i produkcją zautomatyzowaną (PKWiU 33.30.90),

oraz możliwości opodatkowania ryczałtem od przychodów i zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 5,5 % przychodów z usług:

• projektowania technicznego instalacji mechanicznych i elektrycznych budynków (PKWiU 74.20.33)
• projektowania budowlanego związanego z liniami i sieciami elektroenergetycznymi i telekomunikacyjnymi (wykonywanie projektów budowlanych, które są częścią projektów architektoniczno-budowlanych PKD 74.20A)

stwierdzam, że stanowisko przedstawione w tym wniosku w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego nie jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Podatnik pismem z dnia 23 grudnia 2005 roku uzupełnionym w dniu 18.01.2006 r. wystąpił do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie:

• robót budowlanych, instalacyjnych elektrycznych (PKWiU 45.31),
• instalowania, naprawy i konserwacji elektrycznej aparatury rozdzielczej i sterowniczej (PKWiU 31.20.91),
• instalowania, naprawy, konserwacji i przezwajania silników elektrycznych, prądnic i transformatorów (PKWiU 31.10.9),
• wykonywania instalacji centralnego ogrzewania, wodno-kanalizacyjnych i wentylacyjnych, (PKWiU 45.33),
• roboty malarskie (PKWiU 45.44),
• roboty tynkarskie (PKWiU 45.41),
• działalność usługowa w zakresie instalowania, naprawy i konserwacji maszyn dla górnictwa i budownictwa (PKWiU 29.52.B),
• transport drogowy towarów pojazdami uniwersalnymi (samochód dostawczy o ładowności do 2 ton, PKWiU 60.24).

Ponadto Podatnik zamierza rozszerzyć działalność o usługi:

• projektowania i montażu systemów do sterowania procesami przemysłowymi i produkcją zautomatyzowaną (PKWiU 33.30.10),
• naprawy i konserwacji systemów do sterowania procesami przemysłowymi i - produkcją zautomatyzowaną (PKWiU 33.30.90),

- projektowania technicznego instalacji mechanicznych i elektrycznych budynków
- (PKWiU 74.20.33)

• projektowania budowlanego związanego z liniami i sieciami elektroenergetycznymi i telekomunikacyjnymi( wykonywanie projektów budowlanych, które są częścią projektów architektoniczno-budowlanych PKD 74.20A).

W związku z powyższym Podatnik pyta, czy ten rodzaj działalności może być opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i jaką stawkę ryczałtu powinien zastosować do przychodów z wykonywanej działalności.

Podatnik w uzupełnieniu swojego wniosku wyraża własne stanowisko według którego usługi w niżej wymienionym zakresie:

• instalowania, naprawy i konserwacji elektrycznej aparatury rozdzielczej i sterowniczej (PKWiU 31.20.91),
• projektowania i montażu systemów do sterowania procesami przemysłowymi i produkcją zautomatyzowaną (PKWiU 33.30.10),
• naprawy i konserwacji systemów do sterowania procesami przemysłowymi i produkcją zautomatyzowaną (PKWiU 33.30.90),
• projektowania technicznego instalacji mechanicznych i elektrycznych budynków (PKWiU 74.20.33)
• projektowania budowlanego związanego z liniami i sieciami elektroenergetycznymi i telekomunikacyjnymi (wykonywanie projektów budowlanych, które są częścią projektów architektoniczno-budowlanych PKD 74.20

mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stawką ryczałtu w wysokości 5,5 %.

Zgodnie z zapisem art. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1988 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) -ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:

1. prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą,
2. osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej,
3. będące osobami duchownymi.

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 6 ust. 1 w/w ustawy podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".

W myśl zapisu art. 4 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy - działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm).

Wyżej cytowane rozporządzenie w sprawie PKWiU straciło moc z dniem 30 kwietnia 2004 roku, jednakże zgodnie z zapisem § 2 pkt 3 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 w prawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 89, poz. 844 z późn. zm.) do celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych oraz karty podatkowej stosuje się je nadal - nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie z zapisem art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) cytowanej ustawy Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy.

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

1) 20% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów,
2) 17% przychodów ze świadczenia usług

1. reprodukcji komputerowych nośników informacji (PKWiU 22.33.10)
2. pośrednictwa w sprzedaży pojazdów mechanicznych (PKWiU 50.10.30), pośrednictwa w sprzedaży części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych (PKWiU 50.30.30), pośrednictwa w sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriów do nich (PKWiU 50.40.30),
3. pośrednictwa w handlu hurtowym (PKWiU grupa 51.1), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy,
4. hoteli (PKWiU grupa 55.1), świadczonych przez obiekty noclegowe turystyki oraz inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania (PKWiU grupa 55.2),
5. parkingowych (PKWiU 63.21.24), obsługi centrali wzywania radio-taxi (PKWiU 63.21.25-00.10) pilotowania (PKWiU 63.22.12), organizatorów i pośredników turystycznych (PKWiU grupa 63.3),
6. w zakresie zarządzania nieruchomościami, świadczonych na zlecenie (PKWiU 70.32), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy,
7. wynajmu samochodów osobowych (PKWiU 71.1), wynajmu pozostałych środków transportu (PKWiU 71.2),
8. doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1), w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2), przetwarzania danych (PKWiU 72.3),
9. pozyskiwania personelu (PKWiU 74.50.2), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy, dezynfekcji i tępienia szkodników (PKWiU 74.70.11), fotograficznych (PKWiU 74.81), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy, przyjmowania telefonów (PKWiU 74.83.11), powielania (PKWiU 74.83.12), organizowania wystaw, targów i kongresów (PKWiU 74.84.15), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy,
10. poradnictwa dla dzieci, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 85.32.13), opieki społecznej świadczonych przez instytucje o charakterze doraźnym (PKWiU 85.32.14), opieki społecznej związanych z przystosowaniem zawodowym (PKWiU 85.32.15) - z zastrzeżeniem pkt 1 i 3 -
    

3) 8,5 %:

1. przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, do kwoty stanowiącej równowartość 4.000 euro; od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt wynosi 20 % przychodów,
2. przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 %, z zastrzeżeniem pkt 1, 2, 4 i 5 oraz załącznika nr 2 do ustawy,
3. przychodów związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom (PKWiU 75.25.11),
4. przychodów ze świadczenia usług związanych z prowadzeniem przedszkoli oraz oddziałów przedszkolnych w szkołach podstawowych, w tym specjalnych - dotyczy wyłącznie przygotowania dzieci do nauki w szkole (PKWiU 80.10.11 ex)
5. przychodów ze świadczenia usług związanych z ogrodami botanicznymi zoologicznymi oraz obszarami z obiektami chronionej przyrody (PKWiU 92.53),
6. przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego,
7. prowizji uzyskanej przez komisanta ze sprzedaży na podstawie umowy komisu,
8. prowizji uzyskanej przez kolportera prasy na podstawie umowy o kolportaż prasy,
9. przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 i 12 ustawy o podatku dochodowym,

4) 5,5 %:

1. przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton,
2. uzyskanej prowizji z działalności handlowej w zakresie sprzedaży jednorazowych biletów komunikacji miejskiej, znaczków do biletów miesięcznych, znaków opłaty skarbowej, znaczków pocztowych, żetonów i kart magnetycznych do automatów

5) 3,0% przychodów:

1. z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,
2. z działalności usługowej w zakresie handlu,
3. ze świadczenia usług związanych z produkcją zwierzęcą, zaliczonych zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług do klasy 01.42 - usługi związane z chowem i hodowlą zwierząt (z wyjątkiem usług weterynaryjnych),
4. z działalności rybaków morskich i zalewowych w zakresie sprzedaży ryb i innych surowców pochodzących z własnych połowów, z wyjątkiem sprzedaży konserw oraz prezerw z ryb i innych surowców z połowów,
5. o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2 i 5-10 ustawy o podatku dochodowym,
6. z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku będących środkami trwałymi, ujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz składników majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, jest niższa niż 1.500,00 zł, nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed byciem zostały wycofane z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że działalność gospodarczą w zakresie instalowania, naprawy i konserwacji elektrycznej aparatury rozdzielczej i sterowniczej (PKWiU 31.20.91), zaszeregował do przychodów opodatkowanych stawką ryczałtu w wysokości 5,5 %.

Wyżej wymieniona działalność nie jest ujęta w sekcji F Roboty budowlane, której przychody, opodatkowane są stawką w wysokości 5,5 %, nie jest też objęta wykazem usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem, a także nie jest wyszczególniona w zapisie art. 12 ust. 1 pkt 1,2,4 i 5 w/w ustawy.

Zatem na podstawie wyżej przytoczonych przepisów powinna być opodatkowania zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit b) ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku stawką w wysokości 8,5% przewidzianą dla przychodów z działalności usługowej.

Analizując dalej przedstawiony przez Podatnika stan faktyczny stwierdza się, że usługi projektowania i montażu systemów do sterowania procesami przemysłowymi i produkcją zautomatyzowaną (PKWiU 33.30.10) oraz naprawy i konserwacji systemów do sterowania procesami przemysłowymi i produkcją zautomatyzowaną (PKWiU 33.30.90), o które zamierza Pan rozszerzyć prowadzoną działalność gospodarczą nie są wymienione w załączniku Nr 2 do w/w ustawy jak również nie są określone w wyżej cytowanym zapisie art. 12 ust. 1 pkt 1, 2, 4 i 5 zatem na podstawie unormowania zawartego w art. 12 ust. 1 pkt 3 lit b) w/w ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym opodatkowane są stawką ryczałtu w wysokości 8,5 % przewidzianą dla przychodów z działalności usługowej.

Natomiast wymienione przez Pana rodzaje działalności w ramach projektowania:

technicznego instalacji mechanicznych i elektrycznych budynków sklasyfikowane w grupowaniu 74.20.33 PKWiU,

• budowlanego związanego z inżynierią lądową, liniami i sieciami elektroenergetycznymi i telekomunikacyjnymi sklasyfikowane według Polskiej

Klasyfikacji Działalności w podklasie 74.20.A Działalność w zakresie projektowania budowlanego, urbanistycznego, technologicznego, którego odpowiednik w PKWiU znajduje się w grupie 74.2 Usługi architektoniczne i inżynierskie zostały ujęte pod l.p. 15 w wykazie usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, będący załącznikiem Nr 2 do w/w ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Z uwagi na powyższe, świadczenie usług mieszczących się w wyżej wymienionym wykazie usług powoduje utratę warunków do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych .

Zatem przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.