Temat interpretacji

Pismem z dn. 01.03.2003 roku (data wpływu do urzędu- 03.03.2003 r.) zwrócił się Pan do Urzędu Skarbowego w Opatowie o interpretację przepisów prawa podatkowego w następującym zakresie - czy opodatkowanie w formie ryczałtu związanego z wynajmem budynku nowego, mieszkalno- usługowego i zwolnienie z obowiązku płacenia podatku VAT jest zgodne z obowiązującymi przepisami prawa.

Właściwy urząd na podstawie art. 14 a § l ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta jest obowiązany do udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z pisma wynika, że w miesiącu kwietniu 2002 r. zakończył Pan działalność gospodarczą.

Urząd Skarbowy w Opatowie biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony w piśmie oraz przepisy prawa zważył, co następuje:

W myśl art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) o treści obowiązującej od 1 stycznia 2003 r. z opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych skorzystać mogą osoby nie prowadzące pozarolniczej działalności gospodarczej, osiągające przychody z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Uzyskane w roku podatkowym przychody z tego tytułu w wysokości nie przekraczającej kwoty 4000 EURO opodatkowane są stawką w wysokości 8,5 proc. przychodu. Od nadwyżki ponad tę kwotę, od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi przekroczenie, ryczałt wynosi 20 proc. przychodu.

Stosownie do art. 4 ust. 2 znowelizowanej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym kwoty wyrażone w EURO przelicza się na złote według średniego kursu EURO ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego 1 października roku poprzedzającego rok podatkowy. Średni kurs EURO, o którym mowa w powołanym przepisie, wynosił 1 października 2002 roku 4,0915 zł., co oznacza, iż zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 8,5 proc. przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a ustawy, naliczany będzie od przychodów nie przekraczających kwoty 16.366 zł. Ryczałt w wysokości 20% przychodów od nadwyżki ponad tę kwotę płatny będzie natomiast w miesiącu następującym bezpośrednio po miesiącu, w którym nastąpiło przekroczenie.

Limit przychodów stanowiący równowartość 4000 EURO tj. 16.366 zł., do którego stosuje się 8,5% stawkę ryczałtu dot. łącznie obojga małżonków.

Podatnik, który ma prawo do opodatkowania najmu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 9 ust. 1 i 4 cyt. ustawy powinien złożyć w tej sprawie stosowne pisemne oświadczenie. Pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa do urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Natomiast podatnik rozpoczynający najem w trakcie roku podatkowego, który chce skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu, składa takie oświadczenie do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia najmu, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Z art. 12 ust. 6 cytowanej ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2003 roku wynika, że małżonkowie osiągający przychody z najmu opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, między którymi istnieje wspólność majątkowa, mogą wybrać opodatkowanie:
- przez jednego z nich całości przychodu osiągniętego z tego źródła,
- przez każdego z małżonków połowy przychodu osiągniętego z tego źródła.

A zatem, aby podatek mógł płacić tylko jeden z małżonków konieczne jest spełnienie dwóch warunków:
- między małżonkami istnieje wspólność majątkowa,
- małżonkowie złożyli stosowne oświadczenie w obowiązującym terminie. Jeżeli małżonkowie nie złożą w obowiązującym terminie oświadczenia - to ich przychody z najmu wspólnej własności /wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy/ będą podlegały z mocy prawa odrębnemu opodatkowaniu proporcjonalnie u każdego małżonka.

Podatnicy, którzy wybiorą opodatkowanie przychodów z najmu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, powinni do 31 stycznia następnego roku złożyć zeznanie podatkowe (PIT-28) o wysokości tych przychodów, zapłaconym i należnym ryczałcie oraz o dokonanych odliczeniach. Za rok 2003 należy złożyć zeznanie według wzoru PIT-28 do 31 stycznia 2004 roku.

Należy nadmienić, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych płaci się od przychodów, bez możliwości obniżenia podstawy opodatkowania o koszt jego uzyskania.

Zgodnie z art. 14 ust. 6 i ust. 11 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) podatnik rozpoczynający wykonanie czynności określonych w art. 2 ustawy VAT w ciągu roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży towarów i usług nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży kwoty określonej w ust. 1 pkt 1 tj. kwoty 10000 EURO, obliczonej według średniego kursu EURO, ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października w zaokrągleniu do 100 zł.

Ponieważ w 2002 roku zakończył Pan działalność gospodarczą, a obecnie od 1 marca 2003 roku rozpoczął Pan odpłatne świadczenie usług w zakresie wynajmu budynku mieszkalno-usługowego (wynika to z dokumentów znajdujących się w urzędzie), dlatego też na mocy art. 14 ust. 6 wyżej cytowanej ustawy VAT jest Pan zwolniony od podatku VAT do dnia, gdy faktyczna wartość sprzedaży towarów, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży przekroczy kwotę 40.900,00 zł. uprawniającą w 2003 roku do podmiotowego zwolnienia w podatku VAT.