Temat interpretacji

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.) działalnością usługową jest działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług. W Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie się:

- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym nie tworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
- usługi na rzecz produkcji - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Usługi w PKWiU zostały podzielone na:

- usługi produkcyjne - czynności będące współdziałaniem w procesie produkcji, ale nie tworzące bezpośrednio nowych dóbr, wykonywane przez jedną jednostkę gospodarczą na zlecenie innej jednostki gospodarczej,
- usługi konsumpcyjne - wszystkie czynności związane bezpośrednio lub pośrednio z zaspokajaniem potrzeb ludności,
- usługi ogólnospołeczne - czynności zaspokajające potrzeby porządkowo-organizacyjne gospodarki narodowej i społecznej jako całości.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b ww. ustawy przychody z działalności usługowej podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%.

Natomiast stawką ryczałtu 3% opodatkowane są przychody z działalności usługowej w zakresie handlu - art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b ww. ustawy. Definicję działalności handlowej określa art. 4 pkt 3 ww. ustawy, zgodnie z którą działalnością usługową w zakresie handlu jest sprzedaż w stanie nie przetworzonym nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Z oferty handlowej złożonego zamówienia wynika, że przedmiotem umowy było zainstalowanie klimatyzacji z materiałów będących w posiadaniu podatnika a więc wykonanie usługi. O tym czy mamy do czynienia ze sprzedażą czy wykonaniem usługi decyduje to co jest przedmiotem umowy. Jeżeli jest nim świadczenie usługi, a zużyte materiały czy dostarczone urządzenia są niezbędne do jej wykonania, to odrębne fakturowanie tych urządzeń nie powinno wpłynąć na sposób opodatkowania. Usługi jako całość powinny być opodatkowane stawką 8,5%. W przypadku wykonania usługi z materiałów zakupionych przez wykonawcę przychód stanowiący podstawę do opodatkowania usługi obejmuje także należność za wykorzystane materiały. Mając powyższe na uwadze powinien podatnik opodatkować cały przychód wg stawki 8,5%.

Należy pamiętać, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W razie gdy podatnik nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodu, z tym że w przypadku osiągania również przychodów z wykonywania wolnych zawodów, ryczałt wynosi 20%, bądź też w przypadku osiągania również przychodów z działalności wymienionych w załączniku Nr 2 do ustawy - 17%