Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie przepisu art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm./, w odpowiedzi na wniosek Pana z dnia 30 marca 2004 r. dotyczący interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych i zwolnienia przychodu uzyskanego z zamiany działek informuje jak poniżej:

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm./, źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie:
A/ nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości;
B/ spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej;
C/ prawa wieczystego użytkowania gruntów
- jeżeli odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego , w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Natomiast zgodnie z przepisem art. 19 ust. 1, 2, 3 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość rynkowa nieruchomości lub prawa zbywanego w drodze zamiany.
Zaś przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 a wyżej powołanej ustawy stanowi, że wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są przychody uzyskane z zamiany:
A/ budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
B/ spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
C/ gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a
- jeżeli przedmiotem zamiany są wyłącznie znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości i prawa wymienione w lit. a-c.
Także zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. b tej ustawy, wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są przychody uzyskane z zamiany praw innych niż wymienione w pkt 32a, jeżeli z tytułu jednej umowy nie przekraczają kwoty 2.280,- zł.

Z przedłożonych dokumentów, to jest: aktu notarialnego Nr X/2004 z dnia 22 marca 2004 r. stanowiącego umowę zamiany, decyzji Burmistrza Gminy X Nr A/03 z dnia 29 grudnia 2003 r. oraz mapy sytuacyjnej wynika, że od dnia 17 kwietnia 2003r. był Pan właścicielem działki nr x o pow. 1.529 metrów kwadratowych, położonej w miejscowości X.
W dniu 29 grudnia 2003 r. dokonano podziału powyższej działki na działki o numerach x/1 o pow. 761 metrów kwadratowych oraz x/2 o pow. 783 metry kwadratowe zabudowaną budynkiem mieszkalnym. Umową zamiany z dnia 22 marca 2004 r. przeniósł Pan prawo własności odrębnej działki o nr x/1 /nie zabudowanej budynkiem mieszkalnym/ na innych właścicieli. Wartość tej działki została określona na kwotę 35.000,- zł.

Z powyższego wynika, że w dniu 22 marca 2004 r. uzyskał Pan przychód w kwocie 35.000,- zł z tytułu zamiany działki nr x/1 stanowiący źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podatek od powyższego przychodu, zgodnie z przepisem art. 28 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zgodnie z przepisem art. 28 ust 4 tej ustawy, w terminie płatności podatku, był Pan zobowiązany do złożenia deklaracji PIT-23.