Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 października 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 11 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 13 grudnia 2022 r. (wpływ 13 grudnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą…, w ramach której świadczy usługi IT związane ze wsparciem procesów związanych z aplikacją…, oraz ze wsparciem samej aplikacji (…) w zakresie:

-tworzenia i dostarczania odpowiedniej dokumentacji dotyczącej procesów i formalnych procedur zasad korzystania z systemu,

-zdefiniowania, wdrożenia pakietu najlepszych praktyk dotyczących: utrzymania systemu, zapewnienia bezpieczeństwa, procesu wprowadzania nowych wersji systemu, optymalizacji, integralności danych, backupów,

-opracowywania, utrzymania i ustanawiania specyfikacji operacyjnych systemów IT, monitorowania efektywności pracy zespołu wsparcia oraz zgodności z przyjętymi standardami pracy (min. standardy jakościowe i procedury),

-monitorowania i śledzenia postępów w realizacji wielu projektów IT w stosunku do uzgodnionych szacunków,

-współpracy z zespołami w ciągłym usprawnianiu procesów operacyjnych i developmentu,

-przygotowywania na zlecenie kierownictwa sprawozdań, prezentacji,

-monitorowania zadań wyznaczonych przez ... oraz podjęcia odpowiednich działań w przypadku identyfikacji błędów,

-wykonywania bieżących zadań w celu zapewnienia prawidłowego wsparcia funkcjonowania globalnego systemu … (…).

Podatek dochodowy za ww. usługi rozlicza Pan na zasadzie ryczałtu ewidencjonowanego. Według Głównego Urzędu Statystycznego ww. usługi mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że działalność gospodarczą prowadzi od 19 października 2015 r. Opis i pytanie dotyczy 2022 r. oraz przyszłych, jeżeli zdecyduje się Pan na kontynuację rozliczania podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. PKWiU to 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego. Prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów. W 2021 r. rozliczał podatek dochodowy w formie podatku liniowego, przychód wyniósł 277 104,93 zł, a dochód wyniósł 220 787,94 zł. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych złożył 26 stycznia 2022 r. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie zamierza Pan wykonywać usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60). Usługi świadczone przez Pana będą związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Nie uzyska Pan dochodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line. Nie uzyskuje Pan dochodów z żadnych innych źródeł przychodów. Przy świadczeniu usług, korzysta z oprogramowania dostarczonego przez klienta (arkusz kalkulacyjny, edytor tekstu, prezentacje elektroniczne, kolejkowanie zgłoszeń …, aplikacje klasy …). Nie jest wspólnikiem w Spółce, na rzecz której świadczy usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, oraz nie pełni w tej Spółce żadnych funkcji zarządczych. Zakres świadczonych przez Pana usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej nie pokrywa się z obowiązkami wynikającymi z pełnienia funkcji zarządczych w spółce.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Jaka jest wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, którą powinien Pan zastosować?

Pana stanowisko w sprawie

Posiłkując się odpowiedzią otrzymaną 14 września 2022 r. od Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w ...., przesłaną w celu ustalenia klasyfikacji do celów podatku dochodowego, klasyfikującą świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej usługi w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, związane ze wsparciem procesów związanych z aplikacją …, oraz ze wsparciem samej aplikacji (…) w zakresie podanym we wniosku, oraz posiłkując się art. 12 ust. 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – uważa Pan, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych Pana działalności gospodarczej wynosi 12% przychodów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wskazać należy, że zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny - klasa 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” nie obejmuje:

-usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.), sklasyfikowanych w 62.01.1,

-usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak: doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w 70.22.11.0.

Grupowanie 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego

Grupowanie to obejmuje:

-usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

·doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

·systemy zabezpieczające.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W świetle art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności (…).

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że od 19 października 2015 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi IT związane ze wsparciem procesów związanych z aplikacją … oraz ze wsparciem samej aplikacji (…) w zakresie:

-tworzenia i dostarczania odpowiedniej dokumentacji dotyczącej procesów i formalnych procedur zasad korzystania z systemu,

-zdefiniowania, wdrożenia pakietu najlepszych praktyk dotyczących: utrzymania systemu, zapewnienia bezpieczeństwa, procesu wprowadzania nowych wersji systemu, optymalizacji, integralności danych, backupów,

-opracowywania, utrzymania i ustanawiania specyfikacji operacyjnych systemów IT, monitorowania efektywności pracy zespołu wsparcia oraz zgodności z przyjętymi standardami pracy (min. standardy jakościowe i procedury),

-monitorowania i śledzenia postępów w realizacji wielu projektów IT w stosunku do uzgodnionych szacunków,

-współpracy z zespołami w ciągłym usprawnianiu procesów operacyjnych i developmentu,

-przygotowywania na zlecenie kierownictwa sprawozdań, prezentacji,

-monitorowania zadań wyznaczonych przez ... oraz podjęcia odpowiednich działań w przypadku identyfikacji błędów,

-wykonywania bieżących zadań w celu zapewnienia prawidłowego wsparcia funkcjonowania globalnego systemu ERP (…).

Podatek dochodowy za ww. usługi rozlicza Pan na zasadzie ryczałtu ewidencjonowanego. Według Głównego Urzędu statystycznego ww. usługi mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. Prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów. W 2021 r. rozliczał podatek dochodowy w formie podatku liniowego. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych złożył 26 stycznia 2022 r. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie zamierza Pan wykonywać usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60). Usługi świadczone przez Pana będą związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU  ex 62.02). Nie uzyska Pan dochodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line. Nie uzyskuje Pan dochodów z żadnych innych źródeł przychodów. Przy świadczeniu usług, korzysta z oprogramowania dostarczonego przez klienta (arkusz kalkulacyjny, edytor tekstu, prezentacje elektroniczne, kolejkowanie zgłoszeń …, aplikacje klasy …). Nie jest wspólnikiem w Spółce, na rzecz której świadczy usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, oraz nie pełni w tej Spółce żadnych funkcji zarządczych. Zakres świadczonych przez Pana usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej nie pokrywa się z obowiązkami wynikającymi z pełnienia funkcji zarządczych w spółce.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że może Pan opodatkować przychody uzyskiwane ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.20.0 zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, według stawki 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b) lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Nie jesteśmy uprawnieni do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU oraz przedstawionego opisu sprawy.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na  adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).