Czy przychody z działalności gospodarczej Wnioskodawcy mogą być rozliczanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 15%?

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 25 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodu w formie ryczałtu. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. Od roku 2018 prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG. Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług doradztwa w zarządzaniu projektami z branży rozwoju farm fotowoltaicznych oraz farm wiatrowych. Na podstawie umów z odbiorcami usług, Wnioskodawca świadczy usługi polegające na:

- doradztwie i wsparciu procesów deweloperskich przy inwestycjach w farmy fotowoltaiczne/wiatrowe;

- doradztwie i wsparciu w kontaktach z instytucjami energetycznymi w sprawie uzyskania warunków przyłączenia farmy fotowoltaicznej/wiatrowej;

- doradztwie i analizie warunków przyłączenia farm fotowoltaicznych/wiatrowych do sieci energetycznej;

- doradztwie i udzielaniu wsparcia w opracowaniu koncepcji przyłączenia farm fotowoltaicznych/wiatrowych;

- doradztwie i udzielaniu wsparcia w procesach organizacji przetargów dotyczących kontraktów na budowę farm fotowoltaicznych/wiatrowych.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za rzetelność doradztwa, natomiast nie ponosi odpowiedzialności za wynik (opłacalność) prowadzonych projektów z zakresu rozwoju farm fotowoltaicznych lub wiatrowych. Wnioskodawca świadczy i będzie świadczył wymienione usługi w roku 2022 i zakłada, że również w latach kolejnych. W CEIDG jako dominujący kod PKD działalności Wnioskodawca wskazał kod 70.22.Z, tj. „Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania”.

W terminie wskazanym w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. 2021 poz. 1993 z późn. zm., dalej „uzpd”) złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania swojej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na rok 2022.

W roku 2021 przychody podatkowe z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej były niższe niż 2 000 000 euro. Wnioskodawca nie prowadził w roku 2021 ani nie będzie prowadził w roku 2022 działalności gospodarczej w formie spółki. Wobec Wnioskodawcy oraz jego działalności nie zachodzą przesłanki wskazane w art. 8 uzpd. Działalność Wnioskodawcy nie stanowi wykonania wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 uzpd. Zdaniem Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi mieszczą się w grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) opublikowanych przez GUS grupowanie PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączaniem projektów budowlanych, obejmuje:

- usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

- usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

- usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Jednocześnie grupowanie to nie obejmuje:

- usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że wykonywane przez niego czynności obejmują m. in.:

- Nadzór i koordynację złożonych dokumentów dotyczących warunków technicznych, warunków technicznych przyłączenia lub składanych innych warunków technicznych dla planowanej infrastruktury

- Definiowanie organizacji realizacji przedsięwzięć inwestycyjnych

- Zarządzanie definiowaniem strategii podziału zakresów technicznych na odrębne przedmioty zamówienia i odbioru

- Nadzór i weryfikację zakresów w celu zapewnienia całości pokrycia zakresu inwestycji

– zdaniem Wnioskodawcy powyższe czynności pokrywają się z elementem wyjaśnień GUS (usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta)

- Definiowanie niezbędnych zakresów dla inwestycji i szacowanie ich kosztów

- Opiniowanie i doradztwo przy weryfikacji specyfikacji technicznych dla projektów technicznych i dla przetargów

- Weryfikację budżetów i pokrycia budżetem zakresów inwestycji

- Wsparcie w procesie zarządzania realizację inwestycji

– zdaniem Wnioskodawcy powyższe czynności pokrywają się z elementem wyjaśnień GUS (usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.)

- Zarządzanie przygotowaniem dokumentacji projektowej

- Kontrola zleceń i rozliczenia wykonanej dokumentacji technicznej

– zdaniem Wnioskodawcy powyższe czynności pokrywają się z elementem wyjaśnień (usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu)

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że wykonywane przez niego czynności nie pokrywają się z usługami zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w PKWiU 71.12.20.0. Wnioskodawca jest zaangażowany w zarządzanie projektami w zakresie farm fotowoltaicznych i wiatrowych na poziomie deweloperskim. W związku z tym nie mamy tutaj usług związanych z wykonaniem projektów budowlanych. Czynności wskazane w PKWiU 71.12.20.0. wymagają uprawnień budowlanych i nie są powiązane z czynnościami wykonywanymi przez Wnioskodawcę.

Zdaniem Wnioskodawcy, wskazane grupowanie PKWiU 70.22.20.0 oraz wyjaśnienia do tego grupowania wydane przez GUS pokrywają się z czynnościami faktycznie świadczonymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Jednocześnie Wnioskodawca nie znajduje grupowania, które w lepszy sposób oddawałoby charakter świadczonych usług. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy grupowanie PKWiU 70.22.20.0 zostało wskazane prawidłowo.

Pytanie

Czy przychody z działalności gospodarczej Wnioskodawcy mogą być rozliczanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 15%?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy przychody z działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę mogą być rozliczane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 15%.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. 2021 r. poz. 1993 z późn. zm., dalej „uzpd”) ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosowanie do art. 6 ust. 1 uzpd opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. Z kolei na mocy art. 4 ust. 1 pkt 12 uzpd użyte w ustawie określnie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza prowadzoną działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Regulacje uzpd przewidują także wyłączenia formy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 8 ust. 1 uzpd opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

- prowadzenia aptek,

- działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

- działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

- samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

- w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

- samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jak zostało wskazane przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego – żadna z wymienionych przesłanek w jego przypadku nie zachodzi.

Jednocześnie możliwość rozliczenia w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zachodzi w przypadku spełnienia określonych warunków. Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) podatnicy mogą opodatkować przychody z jednoosobowej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Kolejnym warunkiem jest złożenie w ustawowym terminie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu, o którym mowa w art. 9 ust. 1 uzpd (oraz brak rezygnacji z tego wyboru, tj. wyboru innego sposobu opodatkowania, na podstawie art. 9 ust. 1a-1b uzpd).

Jak wskazał Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego, wszystkie powyższe okoliczności są przez niego spełnione i będą spełnione w roku 2022 w odniesieniu do jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie świadczonych usług.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) uzpd ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% dla przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

W tym miejscu należy podkreślić, że ilekroć w uzpd używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usługi jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 uzpd. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto należy zaznaczyć, że możliwość opłacenia oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 11 uzpd wolny zawód oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Z opisu stanu faktycznego sporządzonego przez Wnioskodawcę wynika, że świadczone usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu oraz nie stanowią usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym.

W ocenie Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi są objęte grupowaniem PKWiU 70.22.20.0 jako „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Zgodnie z Wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) opublikowanymi na stronie internetowej Głównego Urzędu Statystycznego grupowanie PKWiU 70.22.20.0 obejmuje:

- usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

- usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.

Jednocześnie wspomniane wyjaśnienia wskazują, że grupowanie to nie obejmuje:

- usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, grupowaniem właściwym dla usług opisanych w stanie faktycznym jest grupowanie PKWiU 70.22.20.0 tj. „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Podsumowując, usługi objęte grupowaniem PKWiU 70.22.20.0 stanowią usługi doradztwa związane z zarządzaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) uzpd. Mając na uwadze komplet przedstawionych informacji dotyczących spełnienia warunków uprawniających do skorzystania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, dla usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy właściwa jest stawka 15%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zauważyć, że przy określaniu prawidłowej stawki ryczałtu ewidencjonowanego dla opisanych przez Pana czynności, istotne jest prawidłowe ich zaklasyfikowanie wg PKWiU. Wydając niniejszą interpretację organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy, tj. na podanym przez Pana symbolu PKWiU.

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

W myśl art. 9 ust. 1 ww. ustawy: