Stawka ryczałtu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 4 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 stycznia 2023 r. (wpływ 11 stycznia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 4 stycznia 2021 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie stosują się do Pana wyjątki, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

28 stycznia 2021 r. złożył Pan we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie o wyborze formy opodatkowania z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Na podstawie umowy o współpracy zawartej z kontrahentem z sektora IT świadczył Pan w 2021 r. oraz świadczy Pan w 2022 r. usługi w branży IT jako Kierownik Projektu (Projekt Management) świadczący usługi z dziedziny koordynowania projektami informatycznymi - obecnie w zakresie:

-standaryzacji nomenklatury dla infrastruktury mainframe,

-budowy procedur bezpieczeństwa dla użytkowników lokalnych,

-implementacji narzędzia zewnętrznego dostawcy wykorzystywanego przy tworzeniu serwerów wirtualnych oraz

-wdrożenia rozwiązania dla utworzenia wewnętrznego sklepu internetowego

dla różnych klientów.

Nie świadczy Pan usług doradczych, ani usług stricte technicznych (takich jak np. programowanie), a wszystkie wykonywane przez Pana czynności stanowią usługi wsparcia IT w postaci koordynowania projektami informatycznymi.

Wykonywane przez Pana usługi dotyczą profesjonalnego i skutecznego wspierania realizacji projektów informatycznych, usług związanych z rozwojem i utrzymywaniem systemów informatycznych oraz prowadzeniem dokumentacji technicznej.

Jako Kierownik Projektu wspiera Pan i koordynuje wykonanie przydzielonego, zaaprobowanego zakresu, budżetu i harmonogramu przydzielonych Mu projektów. Na podstawie zidentyfikowanych zadań, jako Kierownik Projektu układa Pan harmonogram prac i rozpoczyna pracę z wyznaczonymi przez klienta strukturami odpowiedzialnymi za oszacowanie budżetu.

Co istotne, jako Kierownik Projektu nie świadczy Pan usług doradczych, ani analitycznych - wszelkie rekomendacje, co do rozwiązań w kwestii infrastruktury, czy oprogramowania pochodzą od przydzielonych do tego członków zespołu lub dostawców, dane są zbierane i przedstawiane bez rekomendacji samego Kierownika Projektu do osób decyzyjnych. Wszelkie procedury i procesy wg których odbywa się dostarczanie usługi, są z góry ustalone przez Klienta, Pan nie ma wpływu decyzyjnego. Właścicielem budżetu, sprzętu i wytworzonych produktów, w tym własności intelektualnej, jest zawsze Klient.

Zgodnie z umową wykonuje Pan usługi (zwane dalej: Usługami), które swoim zakresem obejmują:

-przygotowanie dokumentacji, prezentacji, koncepcji, ofert,

-koordynację przy projektowaniu szczegółowych rozwiązań bezpieczeństwa systemów informatycznych w oparciu o infrastrukturę cloud,

-nawiązywanie i utrzymywanie dobrych relacji między zleceniodawcą oraz jego klientami,

-szkolenie w zakresie opracowywanych projektów pracowników, współpracowników, podwykonawców, klientów oraz innych podmiotów wskazanych przez zleceniodawcę,

-bieżące raportowanie wykonanych zadań w ramach realizacji świadczonych usług,

-sporządzanie dokumentacji zarządzanych projektów oraz raportów z prowadzonych działań,

-udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami rozwiązań bezpieczeństwa systemów informatycznych opartych o technologię cloud,

-kierowanie zespołami projektowymi w celu efektywnej realizacji założeń technologicznych i planów dostarczenia inkrementów projektowych.

Usługi powyższe w żadnym stopniu nie dotyczą rozbudowy i implementacji oprogramowania (nie projektuje Pan oprogramowania, nie tworzy oprogramowania oraz nie rozwija oprogramowania, technologii informatycznych).

Nie jest Pan aktywnym programistą i nie świadczy usług:

-związanych z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania,

-doradztwa dotyczącego oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia, systemów zabezpieczających.

Jednocześnie nie wykonuje Pan czynności doradczych dotyczących prowadzenia działalności gospodarczej związanego z zarządzaniem.

Świadczy Pan usługi jako niezależny kontraktor - nie jest Pan pracownikiem, przedstawicielem, współtwórcą, ani reprezentantem kontrahentów. Zawarta umowa nie narzuca w żadnym stopniu miejsca i czasu podejmowanych przez Pana działań. Rozliczenie odbywa się na zasadzie wypłaty zryczałtowanego wynagrodzenia. Jako wykonujący postanowienia umowy z kontrahentem ponosi Pan pełną odpowiedzialność za wykonywane czynności oraz ponosi pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Przychód Pana nie przekracza limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Prowadzona przez Pana działalność spełnia definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”, (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Jednocześnie 12 maja 2022 r. otrzymał Pan opinię Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego .... Nr ...., zgodnie z którą, cyt.: „działalność wykonywana przez Pana w zakresie usług zarządzania projektami budowy i rozwoju sieci informatycznej, systemów i technologii komputerowych obejmująca: przygotowanie dokumentacji, prezentacji, koncepcji, ofert, projektowanie szczegółowych rozwiązań bezpieczeństwa systemów informatycznych w oparciu o infrastrukturę cloud, nawiązywanie i utrzymywanie dobrych relacji między zleceniodawcą oraz jego klientami; szkolenie w zakresie opracowywanych projektów pracowników, współpracowników, podwykonawców, klientów oraz innych podmiotów wskazanych przez zleceniodawcę; bieżące raportowanie wykonanych zadań w ramach realizacji świadczonych usług; sporządzanie dokumentacji zarządzanych projektów oraz raportów z prowadzonych działań; udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami rozwiązań bezpieczeństwa systemów informatycznych opartych o technologię cloud, kierowanie zespołami projektowymi w celu efektywnej realizacji założeń technologicznych i planów dostarczenia inkrementów projektowych mieści się w grupowaniach:

-jeżeli doradztwo dotyczy planowania i projektowania systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne PKWiU 62.02 - usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki,

-jeżeli doradztwo dotyczy prowadzenia działalności gospodarczej związanego z zarządzaniem PKWiU 70.22 - pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej usługi zarządzania.

Nie otrzymuje Pan innych dochodów (przychodów) opodatkowanych na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego.

W piśmie z 4 stycznia 2023 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazał Pan, że w ramach zawartej umowy z kontrahentem w 2021 r. i w 2022 r., jako Kierownik Projektu wykonywał następujące usługi:

-usługa projektowania i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, sklasyfikowana pod numerem PKWiU 62.01.12.0. Czynności tej usługi polegały na :

-przygotowaniu dokumentacji, prezentacji, koncepcji, ofert dla Klientów,

-koordynacji przy projektowaniu szczegółowych rozwiązań bezpieczeństwa systemów informatycznych w oparciu o infrastrukturę cloud,

-koordynowaniu i dostarczaniu wyników projektu w czasie, zakresie, kosztach i w uzgodnionej z Klientami jakości,

-koordynowaniu i ustalaniu priorytetów zadań projektowych, pilnowaniu realizacji terminów, utrzymywaniu planów projektów,

-udział we spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami rozwiązań bezpieczeństwa systemów informatycznych opartych o technologię cloud,

-kierowaniu zespołami projektowymi w celu efektywnej realizacji założeń technologicznych i planów dostarczenia inkrementów projektowych;

-usługa pozyskiwania i przekazywania wiedzy o projekcie, sklasyfikowana pod numerem PKWiU 62.02.30.0. Czynności tej usługi polegały na dokonywaniu szkolenia w zakresie opracowywanych projektów pracowników, współpracowników, podwykonawców, klientów oraz innych podmiotów wskazanych przez zleceniodawcę;

-usługa zapewnienia infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych, sklasyfikowana pod numerem PKWiU 63.11.19.0. Czynności tej usługi polegały na:

-zamknięciu projektu po jego zakończeniu oraz zebraniu i udokumentowaniu wyciągniętych wniosków,

-zorganizowaniu spotkań z klientami w celu przekazywania odpowiednich informacji w celu osiągania pożądanego zrozumienia i wsparcia,

-prowadzeniu dokumentacji projektu.

Podana przez Pana we wniosku, w opisie stanu faktycznego, kwalifikacja PKWiU 62.02 i 70.22 nie prezentowała przypisania do usług PKWiU przez Pana– odzwierciedlił Pan treść, tzn. została zacytowana treść z otrzymanej odpowiedzi z Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego .... Nr ..... z 12 maja 2022 r. Główny Urząd Statystyczny nie podał klasyfikacji końcowej dla wskazanych przez Pana usług.

Dla celów dowodowych w załączeniu przedmiotowej odpowiedzi przekazuje Pan opinię Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego Nr… z 12 maja 2022 r.

Zacytowana we wniosku opinia Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego Nr … z 12 maja 2O22 r. jest kompatybilna z przedstawionym przez Pana powyżej świadczonym zakresem usług (złożony wniosek o interpretację indywidualną jest bardziej uszczegółowiony, pokazano cały proces wykonywanych usług na rzecz Kontrahenta). Odnosząc się do opisu wskazanego przez Główny Urząd Statystyczny wskazano, że wykonuje Pan czynności:

-przygotowania dokumentacji, prezentacji, koncepcji, ofert (PKWiU 62.01.12.0.),

-projektowania szczegółowych rozwiązań bezpieczeństwa systemów informatycznych w oparciu o infrastrukturę cloud (PKWiU 62.01.12.0),

-nawiązywania i utrzymywania dobrych relacji między zleceniodawcą oraz jego klientami (PKWiU 63.11.19.0),

-szkolenia w zakresie opracowywanych projektów pracowników, współpracowników, podwykonawców, klientów oraz innych podmiotów wskazanych przez zleceniodawcę (62.02.30.0),

-bieżącego raportowania wykonanych zadań w ramach realizacji świadczonych usług (PKWiU 62.01.12.0),

-sporządzania dokumentacji zarządzanych projektów oraz raportów z prowadzonych działań (PKWiU 63.11.19.0),

-udziału w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami rozwiązań bezpieczeństwa systemów informatycznych opartych o technologię cloud (PKWiU 62.01.12.0).

Wskazuje Pan, że nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług w zakresie :

-przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1),

-przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0),

-przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0),

-agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1),

-pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),

-firm centralnych (head Office),

-usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Nie wykonuje Pan usług doradztwa dotyczącego prowadzenia działalności gospodarczej związanego z zarządzaniem (PKWiU ex 70).

Wykonywane przez Pana czynności nie stanowią bowiem doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym, ani zarządzaniem finansami, ani doradztwa związanego z zarządzaniem rynkiem, ani doradztwa związanego z zarządzaniem zasobami ludzkimi, ani doradztwa związanego z zarządzaniem łańcuchem dostaw, ani innych pozostałych usług doradczych wymienionych w grupowaniu ex 70.

Nie posiada Pan profesjonalnej wiedzy dotyczącej procesu produkcji systemów informatycznych i tym samym nie jest w stanie doradzać w kwestii procesów produkcyjnych. Rolą Kierownika Projektu jest kierowanie zespołem, raportowanie i przygotowywanie dokumentacji, udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami rozwiązań bezpieczeństwa systemów informatycznych opartych o technologię cloud, kierowanie zespołami projektowymi w celu efektywnej realizacji założeń technologicznych i planów dostarczenia inkrementów projektowych, szkolenie pracowników, współpracowników, podwykonawców, klientów oraz innych podmiotów wskazanych przez zleceniodawcę.

Czynności wykonywane przez Pana jako Kierownika Projektu nie mają nic wspólnego z doradztwem dotyczącym prowadzenia działalności gospodarczej. Nie ma Pan mocy doradczej, decyzyjnej co do realizowanego projektu - w tym zakresie decyduje wyłącznie Klient i to jego strategia jest realizowana, a Pana rolą jest pilnowanie, aby powstał produkt o określonej formie i w określonym przez Klienta czasie.

W konsekwencji, jako Kierownik Projektu nie świadczy Pan usług doradczych, ani analitycznych - wszelkie rekomendacje, co do rozwiązań w kwestii infrastruktury, czy oprogramowania pochodzą od przydzielonych do tego członków zespołu lub dostawców, dane są zbierane i przedstawiane bez Pana rekomendacji do osób decyzyjnych. Wszelkie procedury i procesy, wg których odbywa się dostarczanie usługi, są z góry ustalone przez Klienta, nie ma Pan wpływu decyzyjnego. Właścicielem budżetu, sprzętu i wytworzonych produktów, w tym własności intelektualnej, jest zawsze Klient Spółki.

Wobec powyższych konkluzji - usługi świadczone przez Pana, jako Kierownika Projektu nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Pytanie

Czy zakres usług wskazanych w stanie faktycznym, które Pan wykonuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5 %, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zakres usług wykonywanych przez Pana kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm. dalej: u.z.p.d. lub ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne), osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności mogą opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Natomiast, w myśl art. 14 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do art. 12 ust. 1 u.z.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych m. in. wynosi:

-15% - przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) u.z.p.d.,

-12% - przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) - art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) u.z.p.d.;

-8,5% - przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 - art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.

Analizując powyższe przepisy należy wskazać, że symbole PKWiU opisujące usługi informatyczne zostały w większości wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a) i b) u.z.p.d. Przepis ten przewiduje dla wskazanych w nim symboli PKWiU - w tym pokrywających się z symbolami, które Pan przypisuje usługom - stawkę 12% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jednakże przy symbolach PKWiU 62.01.1 oraz 62.02 ustawodawca postanowił umieścić znak „ex”.

Stosownie do art. 4 ust. 4 u.z.p.d., ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznacza to, że opodatkowaniu stawką 12% podlegają wyłącznie przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod ww. symbolami PKWiU, które zgodnie z powołanym przepisem dotyczą wyłącznie usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) oraz związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

W związku z powyższym należy uznać, że wykonywane przez Pana usługi objęte grupowaniem 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, 62.02.30.0 - usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego oraz 63.11.19.0 - pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych - nie są usługami związanymi z oprogramowaniem, a w szczególności usługami wymienionymi w art. 12 ust. 1 pkt 2b u.z.p.d.

Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU 2015 (rozporządzenie Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676 ze zm.), wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny, przez usługi związane z oprogramowaniem należy rozumieć pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników, analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą jako Kierownik Projektu od 2021 r. Usługi, które Pan świadczył w 2021 r. i świadczy w 2022 r. jako Kierownik Projektu są związane z:

-projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, sklasyfikowane pod numerem PKWiU 62.01.12.0 - w zakresie w jakim świadczy Pan usługi:

-przygotowania dokumentacji, prezentacji, koncepcji, ofert dla Klientów,

-koordynacji przy projektowaniu szczegółowych rozwiązań bezpieczeństwa systemów informatycznych w oparciu o infrastrukturę cloud,

-koordynowania i dostarczania wyników projektu w czasie, zakresie, kosztach i w uzgodnionej z Klientami jakości,

-koordynowania i ustalania priorytetów zadań projektowych, pilnowania realizacji terminów, utrzymywania planów projektów,

-udziału w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami rozwiązań bezpieczeństwa systemów informatycznych opartych o technologię cloud,

-kierowania zespołami projektowymi w celu efektywnej realizacji założeń technologicznych i planów dostarczenia inkrementów projektowych;

-pozyskiwaniem i przekazywaniem wiedzy o projekcie, sklasyfikowane pod numerem PKWiU 62.02.30.0 - w zakresie w jakim Pan dokonuje szkolenia w zakresie opracowywanych projektów pracowników, współpracowników, podwykonawców, klientów oraz innych podmiotów wskazanych przez zleceniodawcę;

-zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych, sklasyfikowane pod numerem PKWiU 63.11.19.0 - w zakresie w jakim Pan świadczy usługi:

-zamknięcia projektu po jego zakończeniu oraz zebrania i udokumentowania wyciągniętych wniosków,

-spotkań z Klientami w celu przekazywania odpowiednich informacji w celu osiągania pożądanego zrozumienia i wsparcia,

-prowadzenia dokumentacji projektu.

Usługi te są skategoryzowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod numerami 62.01.12.0, 62.02.30.0 oraz 63.11.19.0 i w żadnym stopniu nie dotyczą one rozbudowy i implementacji oprogramowania - PKWiU ex 62.02 (Pan nie projektuje oprogramowania oraz nie rozwija oprogramowania, technologii informatycznych).

Warto jeszcze podkreślić, że mając na uwadze stan faktyczny i stanowisko Głównego Urzędu Statystycznego, nie wykonuje Pan jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem, a mianowicie nie są to czynności takie jak pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników, analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia rozbudowa, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych.

Realizacja usług świadczonych w 2021 r. i 2022 r. polegała i polega głównie na usłudze koordynowania projektami informatycznymi w zakresie oprogramowania, gdzie przede wszystkim Pan wspiera i koordynuje wykonanie przydzielonego zaaprobowanego zakresu, budżetu i harmonogramu przydzielonych Mu projektów. Pan jako kierownik projektu układa harmonogram prac, i rozpoczyna pracę z wyznaczonymi przez klienta strukturami odpowiedzialnymi za oszacowanie budżetu, w trakcie procesu tworzenia i rozwoju projektu informatycznego, prowadzi komunikację z Klientami i zespołem deweloperskim, a także udziela konsultacji, prowadzi szkolenia oraz dokumentację projektową. Czynności, które wykonuje Pan nie dotyczą usług projektowania, programowania i rozwoju oprogramowania technologii informatycznych, czy też tworzenia oprogramowania, jego modyfikowania, czy ulepszania, ani też doradztwa w zakresie oprogramowania.

Wobec powyższych konkluzji - usługi świadczone przez Pana nie są usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania, ani też usługami związanymi z oprogramowaniem, ani też innym usługami, które określone są jako usługi, które podlegają opodatkowaniu stawką 12% i są określone w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a) - b) u.z.p.d.

Jednocześnie nie wykonuje Pan usług doradztwa dotyczącego prowadzenia działalności gospodarczej związanego z zarządzaniem (PKWiU ex 70).

Wykonywane przez Pana czynności nie stanowią bowiem doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym, ani zarządzaniem finansami, ani doradztwa związanego z zarządzaniem rynkiem, ani doradztwa związanego z zarządzaniem zasobami ludzkimi, ani doradztwa związanego z zarządzaniem łańcuchem dostaw, ani innych pozostałych usług doradczych wymienionych w grupowaniu PKWiU ex 70.

Nie posiada Pan profesjonalnej wiedzy dotyczącej procesu produkcji systemów informatycznych i tym samym nie jest w stanie doradzać w kwestii procesów produkcyjnych. Rolą Kierownika Projektu jest kierowanie zespołem, raportowanie i przygotowywanie dokumentacji, udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami rozwiązań bezpieczeństwa systemów informatycznych opartych o technologię cloud, kierowanie zespołami projektowymi w celu efektywnej realizacji założeń technologicznych i planów dostarczenia inkrementów projektowych, szkolenie pracowników, współpracowników, podwykonawców, klientów oraz innych podmiotów wskazanych przez zleceniodawcę.

Czynności wykonywane przez Pana, jako Kierownika Projektu nie mają nic wspólnego z doradztwem dotyczącym prowadzenia działalności gospodarczej. Nie ma Pan mocy doradczej, decyzyjnej, co do realizowanego projektu - w tym zakresie decyduje wyłącznie Klient i to jego strategia jest realizowana, a rolą Pana jest pilnowanie, aby powstał produkt o określonej formie i w określonym przez Klienta czasie.

W konsekwencji, Pan jako Kierownik Projektu nie świadczy usług doradczych ani analitycznych - wszelkie rekomendacje co do rozwiązań w kwestii infrastruktury, czy oprogramowania pochodzą od przydzielonych do tego członków zespołu lub dostawców, dane są zbierane i przedstawiane bez rekomendacji samego Kierownika Projektu do osób decyzyjnych. Wszelkie procedury i procesy wg których odbywa się dostarczanie usługi, są z góry ustalone przez Klienta. Pan nie ma wpływu decyzyjnego. Właścicielem budżetu, sprzętu i wytworzonych produktów, w tym własności intelektualnej, jest zawsze Klient.

Wobec powyższych konkluzji - usługi świadczone przez Pana nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, które podlegają opodatkowaniu stawką 15% i są określone w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ) u.z.p.d.

Podsumowując, usługi świadczone przez Pana nie są usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania, ani też usługami związanymi z oprogramowaniem, ani też innymi usługami, które określone są jako usługi, które podlegają opodatkowaniu stawką 12% i są określone w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a) - b) u.z.p.d.

Nie są też usługami związanymi z doradztwem w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej związanego z zarządzaniem, które określone są jako usługi, które podlegają opodatkowaniu stawką 15% i są określone w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) u.z.p.d.

Mając więc na uwadze powyższą analizę przepisów oraz zakres usług świadczonych przez Pana należy stwierdzić, że usługi faktycznie wykonywane przez Pana w 2021 r. i w 2022 r. sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod symbolami 62.01.12.0, 62.02.30.0 oraz 63.11.19.0 powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Jak wskazuje art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ww. ustawy:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że w ramach zawartej umowy z kontrahentem w 2021 r. i w 2022 r. jako Kierownik Projektu wykonywał Pan następujące usługi:

-projektowania i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, sklasyfikowane wg PKWiU 62.01.12.0, usługi te polegały na:

-przygotowaniu dokumentacji, prezentacji, koncepcji, ofert dla Klientów,

-koordynacji przy projektowaniu szczegółowych rozwiązań bezpieczeństwa systemów informatycznych w oparciu o infrastrukturę cloud,

-koordynowaniu i dostarczaniu wyników projektu w czasie, zakresie, kosztach i w uzgodnionej z Klientami jakości,

-koordynowaniu i ustalaniu priorytetów zadań projektowych, pilnowaniu realizacji terminów, utrzymywanie planów projektów,

-udziału w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami rozwiązań bezpieczeństwa systemów informatycznych opartych o technologię cloud,

-kierowaniu zespołami projektowymi w celu efektywnej realizacji założeń technologicznych i planów dostarczenia inkrementów projektowych;

-pozyskiwania i przekazywania wiedzy o projekcie, sklasyfikowane wg PKWiU 62.02.30.0; usługi te polegały na szkoleniu w zakresie opracowywanych projektów pracowników, współpracowników, podwykonawców, klientów oraz innych podmiotów wskazanych przez zleceniodawcę;

-zapewnieniu infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych, sklasyfikowane wg PKWiU 63.11.19.0; usługi te polegały na:

-zamknięciu projektu po jego zakończeniu oraz zebraniu i udokumentowaniu wyciągniętych wniosków,

-zorganizowaniu spotkań z klientami w celu przekazywania odpowiednich informacji w celu osiągania pożądanego zrozumienia i wsparcia,

-prowadzeniu dokumentacji projektu.

Wskazał Pan też, że nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), z przetwarzaniem danych (PKWiU ex 63.11.1). Nie wykonuje Pan usług doradztwa dotyczącego prowadzenia działalności gospodarczej związanego z zarządzaniem (PKWiU ex 70).

Mając na uwadze opis sprawy i powołane przepisy, stwierdzić należy, że zakres usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.12.0, PKWiU 62.02.30.0, PKWiU 63.11.19.0 wskazanych w stanie faktycznym, które wykonuje Pan w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Właściwą stawką opodatkowania przychodów z tytułu ww. usług, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest stawka w wysokości 8,5%.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana ww. usług jest prawidłowe, dopóki spełnione są ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Gdyby bowiem wykonywane przez Pana usługi sklasyfikowane według PKWiU 62.01.12.0 oraz PKWiU 62.02.30.0, były usługami związanymi z oprogramowaniem, bądź z doradztwem w zakresie oprogramowania, wówczas uzyskiwane ze świadczenia tych usług przychody podlegałyby opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Gdyby natomiast wykonywane przez Pana usługi sklasyfikowane według PKWiU 63.11.19.0 były usługami związanymi z przetwarzaniem danych, wówczas uzyskiwane ze świadczenia tych usług przychody podlegałyby opodatkowaniu 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Wskazujemy, że dokument dołączony przez Pana do uzupełnienia wniosku nie podlega analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).