Możliwość rozliczenia w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% (PKWiU 74.90.19.0).

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 21 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości rozliczenia w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 kwietnia 2022 r. (wpływ 14 kwietnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 28 stycznia 2022r. Wnioskodawca zarejestrował działalność gospodarczą w CEiDG pod nazwą: (…), z datą rozpoczęcia działalności 16 lutego 2022 r. Nr NIP (…).

Wnioskodawca jako wykonywaną działalność gospodarczą wpisał kod według PKD – 74.90.Z, tj. „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana”. W ramach tej działalności Wnioskodawca będzie wystawiał fakturę zleceniodawcy. Wnioskodawca będzie świadczył usługi na własny rachunek i własne ryzyko oraz ponosił odpowiedzialność na zasadach określonych w Kodeksie Cywilnym. W związku z dokonanym zgłoszeniem, Wnioskodawca wybrał opodatkowanie w podatku dochodowym od osób fizycznych w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z miesięcznymi wpłatami podatku. W ramach tej działalności Wnioskodawca od 01 marca 2022 podejmie współpracę z firmą A Sp. z o.o. która produkuje kanały telewizyjne oraz treści audiowizualne dla platform telewizyjnych w Polsce jak i za granicami Polski.

W ramach współpracy ze Zleceniodawcą będzie świadczył usługi doradcze w zakresie telekomunikacji i nowoczesnych technologii a w szczególności:

‒Uczestniczenie w projektach i zarządzanie złożonymi projektami dotyczącymi rozpowszechniania i reemisji kanałów oraz usług audiowizualnych z oferty Zleceniodawcy efektywne wdrażanie wypracowanych rozwiązań;

‒Zarządzanie projektami i procesami związanymi z dystrybucją kanałów oraz usług audiowizualnych z oferty Zleceniodawcy w tym „(...)” kanałów oraz ich retransmisji;

‒Stałe monitorowanie rozwoju nowych technologii i proponowanie wdrożeń, szczególnie w odniesieniu do nowych technologii dystrybucji opartych na „rozwiązaniach chmurowych”;

‒Ogólne doradztwo w sprawach technicznych dotyczących dystrybucji kanałów oraz treści audiowizualnych z oferty Zleceniodawcy, w tym możliwych opcji „(...)” i retransmisji;

‒Ścisła współpraca z działem Rozwoju Biznesu Zleceniodawcy w celu proponowania i wdrażania nowych rozwiązań i technologii;

‒Ścisła współpraca z konsultantami zewnętrznymi i innymi specjalistami ds. dystrybucji oraz adekwatnych technologii;

‒Prowadzenie (...) (przetargów) dla możliwych opcji „(...)” i retransmisji;

‒Zarządzanie kartami kodowymi;

‒Prowadzenie dokumentacji, takiej jak mapy dystrybucji kanałów oraz usług audiowizualnych, baza danych kart kodowych, szczegóły technologiczne dystrybucji kanałów oraz usług audiowizualnych z oferty Zleceniodawcy;

‒Stałe nadzorowanie i poprawianie jakości pracy i procesów dystrybucji kanałów oraz usług audiowizualnych;

‒Zapewnianie ciągłości i poprawnego działania dystrybucji kanałów oraz usług audiowizualnych z oferty Zleceniodawcy (...); Pierwszy kontakt dla klientów Zleceniodawcy w razie problemów technicznych/technologicznych;

‒Pierwszy kontakt dla podmiotów współpracujących ze Zleceniodawcą w zakresie dostarczania oraz dystrybucji kanałów i usług audiowizualnych z oferty Zleceniodawcy;

‒Prowadzenie spisu problemów związanych z dystrybucją kanałów oraz usług audiowizualnych, tworzenie miesięcznych raportów;

‒Ścisła współpraca z działem komercyjnym Zleceniodawcy w celu zapewnienia wsparcia technicznego klientom Zleceniodawcy;

‒Zapewnienie wysokiej jakości usług technicznych/technologicznych dostarczanych przez dostawców usług Zleceniodawcy zgodnie z oczekiwaniami i według najlepszych praktyk Zleceniodawcy;

‒Nadzorowanie jakości świadczonych przez dostawców usług Zleceniodawcy i zgłaszanie, gdy nie są one na właściwym poziomie;

‒Zarządzanie spotkaniami z dostawcami usług Zleceniodawcy, monitorowanie przestrzegania postanowień umów dotyczących świadczenia tych usług;

‒Monitorowanie raportów serwisowych od dostawców usług Zleceniodawcy, rozwiązywanie powstałych problemów;

‒Zarządzanie protokołami eskalacji, bieżące informowanie wszystkich zainteresowanych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prosi o interpretację zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Dnia 28.01.2022 Wnioskodawca złożył Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pierwszy przychód z tytułu świadczonych usług, o których mowa we wniosku, Wnioskodawca osiągnął w marcu 2022.

Usługi, które Wnioskodawca świadczy w ramach działalności gospodarczej opisanej we wniosku w opinii Wnioskodawcy są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.19.0.

Od marca 2022 r. Wnioskodawca nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu oprócz wskazanej działalności gospodarczej.

Działalność Wnioskodawcy spełnia warunki definicji działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pozarolnicza działalność gospodarcza nie jest świadczona przez Wnioskodawcę w ramach wolnego zawodu, wg zasad określonych w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy działalność którą Wnioskodawca będzie prowadził i usługi które zostały opisane we wniosku pod kodem PKD 74.90.Z (PKWiU 74.90.19.0) mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność którą zamierza prowadzić w formie usług doradczych w zakresie telekomunikacji i nowoczesnych technologii jest sklasyfikowana pod symbolem PKD 74.90.Z (PWKiU 74.90.19.0) jako pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego gdzie indziej niesklasyfikowane. Mając powyższe na względzie usługi te nie występują w załączniku nr 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca stwierdza również, iż usługi przyporządkowane do Polskiej Klasyfikacji Działalności pod nr PKD 74.90.Z (PKWiU 74.90.19.0) nie są wyłączone z opodatkowania tą stawką podatku na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W związku z powyższym przychody uzyskane ze świadczenia tych usług mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5% uzyskanego przychodu. Wnioskodawca nadmienia, że jego kilkunastoletnie doświadczenie zawodowe w branży techniki telekomunikacyjnej/telewizyjnej pozwoliło mu nabyć szeroką wiedzę w zakresie dystrybucji sygnałów audiowizualnych. Zarówno w zakresie wiedzy dotyczącej budowania systemów dystrybucji kanałów oraz treści audiowizualnych, jak i kompleksowym zarządzaniem projektami od organizacji przetargu przez projektowanie systemu, negocjowanie, podpisanie umów z podwykonawcami, odebranie prac od podwykonawców do wprowadzenia i późniejszego nadzorowania procesów oraz systemów dystrybucji sygnałów audiowizualnych. Szerokie spektrum wiedzy w wyżej wymienionych dziedzinach pozwoliło Wnioskodawcy stać się profesjonalistą technicznym i pozwoli mu wykonywać czynności wskazane we wniosku z najwyższą starannością. Wnioskodawca nie będzie świadczył usług doradztwa ogólnobiznesowego.

Własną ocenę prawną Wnioskodawca dodatkowo opiera wnioskami zawartymi w interpretacjach indywidualnych, które zostały wydane przez organy skarbowe dla zbieżnych stanów, tj.:

‒Nr 0114-KDIP3-2.4011.744.2020.3.JM z dnia 16 lutego 2021 r.;

‒Nr 0115-KDIT3.4011.567.2018.1.WM z dnia 8 lutego 2019 r.;

‒Nr 0114-KDIP3-1.4011.136.2018.1.IF z dnia 10 maja 2018 r.;

‒Nr IPPB1/4511-1000 /15-2/KS z dnia 29 października 2015 r.;

‒Nr ILPB1/415-1155/14-3/AN z dnia 8 października 2014 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2021 r. poz. 1993):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 omawianej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylony 

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e)  uchylony 

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że:

1.zakres świadczonych przez Pana usług sklasyfikowany jest wg symbolu PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane;

2.do wykonywanej przez Pana działalności nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

3.złożył Pan w terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.19.0 mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.