Przychody uzyskiwane przez Państwa ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych czynności sklasyfikowanych do Sekcji F, Dział 41 PKWiU są przychodami z robót budowlanych a nie jak wskazują Państwo we własnym stanowisku przychodami z działalności wytwórczej. Przychody te mogą być opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

- nieprawidłowe - w zakresie Państwa stwierdzenia, że prowadzona działalność stanowi działalność wytwórczą,

- prawidłowe - w zakresie określenia właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z tytułu świadczonych robót budowlanych.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 4 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

- Pan Z. Z.

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

- Pan K. Z.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy zarejestrowali w 2021 roku działalność gospodarczą w formie spółki jawnej osób fizycznych (dalej: „Spółka"), polegającą na sprzedaży budynków mieszkalnych lub wyodrębnionych w ich ramach lokali, które to budynki powstają wskutek przeprowadzenia przez Spółkę procesu inwestycyjnego. Zgodnie z wpisem do KRS przeważającym przedmiotem działalności spółki jawnej jest realizowanie projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (PKD 41.10.Z), a jednym z pozostałych roboty budowalne związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych PKD 41.20.Z).

Proces inwestycyjny polegać będzie na wykonaniu następujących czynności, najczęściej w podanej niżej kolejności:

1. zakup na własny rachunek nieruchomości gruntowej w celu wybudowania na niej budynku mieszkalnego (mieszkalno-usługowego) przeznaczonego w całości na sprzedaż, budynków mieszkalnych (mieszkalno-usługowych) lub budynku mieszkalnego (mieszkalno-usługowego składającego się z wyodrębnionych lokali przeznaczonych na sprzedaż.

2. opracowanie na własny rachunek projektu - budynku mieszkalnego (budynków mieszkalnych wraz z ew. podziałem na wyodrębnione lokale - poprzez zlecenie wykonania tego projekt uprawnionemu podmiotowi,

3. uzyskanie pozwolenia na budowę,

4. przeprowadzenie na własny rachunek robót budowlanych obejmujących: wzniesienie budynku mieszkalnego (budynków mieszkalnych), zgodnie z projektem oraz robót pobocznych (związanych ze wznoszeniem i wykończeniem budynku/budynków), poprzez zlecenie ich wyspecjalizowanym podwykonawcom.

5. sprzedaż poszczególnych wyodrębnionych lokali (wchodzących w skład wzniesionego budynku/budynków), stanowiących odrębne nieruchomości, lub sprzedaż całego budynku, względnie budynków.

Spółka zawierać będzie z klientami umowy przedwstępne o przeniesienie własności budynku lub lokalu (tzw. umowy deweloperskie). Po zakończeniu budowy, Spółka uzyska odpowiednie dokumenty (np. wydzielenie samodzielnych lokali, przygotowanie dokumentacji geodezyjnej, wypisy, wyrysy, przygotowanie dokumentacji technicznej budynku/lokalu), a po ich uzyskaniu przystąpi do zawierania umów przeniesienia własności nieruchomości na klientów. Odpłatne zbycie lokali lub budynku (budynków) będzie dokonywane zarówno na rzecz podmiotów posiadających status przedsiębiorcy w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2021 r. poz. 162, 2105), jak i podmiotów nieposiadających takiego statusu, na podstawie umów sprzedaży, których zawarcie stanowi (najczęściej) konsekwencję zawarcia umów przedwstępnych o przeniesienie własności nieruchomości.

Usługi, które wykonywane będą przez Spółkę, w jej ocenie należy zakwalifikować grupowań PKWiU: 41.00.11.0, 41.00.12.0, 41.00.13.0.

Budynki nie będą powstawać na indywidualne zamówienia klientów Spółki. W 2022 roku obaj Wnioskodawcy z tytułu działalności prowadzonej w ramach Spółki zadeklarowali opodatkowanie dochodu podatkiem liniowym. W przyszłym roku natomiast Wnioskodawcy zamierzają opodatkować przychód z tytułu działalności prowadzonej w ramach Spółki ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Opisany w powyższych akapitach przedmiot działalności Spółki nie ulegnie zmianie w 2023 roku. Dotychczas Spółka nabyła nieruchomości gruntowe, na których zamierza wybudować budynek mieszkalny. Procesuje także wniosek w sprawie pozwolenia na budowę.

Suma przychodów wspólników Spółki, z tytułu prowadzonej w jej ramach działalności gospodarczej, nie przekroczy w 2022 roku kwoty 2 000 000 euro.

W 2023 roku Wnioskodawcy nie będą:

1.opłacali podatku w formie karty podatkowej,

2.prowadzili działalności w zakresie: prowadzenia aptek, kupna i sprzedaży wartości dewizowych lub handlu akcesoriami i częściami do pojazdów mechanicznych,

3.korzystali z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,

4.wytwarzali wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym,

5.świadczyli usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, ani na rzecz pracodawcy, z którym nawiązałby stosunek pracy w 2023 roku,

6.podejmowali wykonywania działalności po zmianie działalności wykonywanej w formie:

‒spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego małżonków.

‒samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka.

Pytanie

Czy w przypadku dokonania przez Wnioskodawców w 2023 roku, wyboru opodatkowania przychodu z działalności prowadzonej w ramach Spółki, w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, przy założeniu, że stan prawny w tym zakresie nie ulegnie zmianie, będą oni mogli opodatkować przychód  zdefiniowany w opisie zdarzenia przyszłego stawką 5,5%?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, będą Państwo mogli w 2023 roku opodatkować przychód osiągnięty z działalności wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 5,5%.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2021 r. poz. 1993); (dalej jako: „u.z.p.d."), ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Działalnością wytwórczą zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 u.z.p.d. jest działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.

Natomiast wyroby — w myśl Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) - to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów — o ile występują w obrocie.

W celu ustalenia, czy daną rzecz należy uznać za wyrób w rozumieniu u.z.p.d., należy posiłkować się klasyfikacją PKWiU. Pozycje PKWiU 41.00.11.0, 41.00.12.0, 41.00.13.0 określają jako wyroby, budynki mieszkalne jednorodzinne, budynki mieszkalne, budynki mieszkalne o dwóch mieszkaniach raz budynki mieszkalne o trzech i więcej mieszkaniach.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania", należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać" to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Zgodnie z kolei z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) obiekty budowlane i roboty budowlane klasyfikowane zostały w sekcji F. Sekcja ta obejmuje następujące działy:

‒Dział 41 - budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,

‒Dział 42 - budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,

‒Dział 43 - roboty budowlane specjalistyczne.

Sekcja F — obiekty budowlane i roboty budowlane - wskazuje zatem, że obejmuje ona:

‒budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej,

‒roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym.

Państwa zdaniem nie budzi wątpliwości stwierdzenie, że budynki mieszkalne, a także stanowiące ich części lokale, są wyrobami w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 u.z.p.d. Należy także przyjąć, że wykonywana przez Państwa działalność, polegająca na przeprowadzaniu procesu inwestycyjnego, którego efektem jest powstanie budynków mieszkalnych, prowadzi do powstania nowych wyrobów w rozumieniu tego przepisu.

W związku z powyższym zasadnym będzie uznanie, że działalność prowadzona przez Państwa stanowi działalność wytwórczą w rozumieniu u.z.p.d. Skoro stanowi ona działalność wytwórczą, przychód z niej pochodzący będzie mógł zostać przez Państwa opodatkowany, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit a) u.z.p.d., stawką ryczałtu w wysokości 5,5%.

Pragną Państwo podkreślić, że zgodnie z treścią interpretacji indywidualnej z 22 lutego 2022 r. o sygn. 0115-KDIT1.4011.900.2021.1.MR, wydanej do analogicznego stanu faktycznego, jaki jest przedmiotem niniejszego wniosku, w przypadku sprzedaży przez podatnika wyrobów w postaci budynków mieszkalnych jednorodzinnych oraz budynków mieszkalnych dwulokalowych i wielolokalowych (określonych symbolami PKWiU 2015 41.00.11.0, 41.00.12.0, 41.00.13.0), jest on uprawniony, przy spełnieniu pozostałych warunków opodatkowania ryczałtem, do zastosowania do celu opodatkowania przychodu osiągniętego z takiej sprzedaży stawki ryczałtu w wysokości 5,5%. W okolicznościach sprawy będącej przedmiotem interpretacji podatnik - prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem działalności, ujawnionym w CEIDG jest realizacja projektów budowalnych związanych ze wznoszeniem budynków PKD 41.10.Z - nie zatrudniał pracowników, w czasie prac budowalnych korzystał z usług podwykonawców. Jako generalny wykonawca świadczył usługi polegające na kompleksowej realizacji inwestycji mieszkaniowych: zakup gruntu, projekt, budowa i sprzedaż lokali mieszkalnych, nadzorując Nadzorował pełny proces inwestycyjny od fazy zakupu gruntu, projektowania i zakończenia budowy, aż po jej sprzedaż. We wspomnianej interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że - cytat: Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że wykonywane przez Pana usługi budowalne zaliczane są do robót budowlanych i oznaczone symbolem PKWiU 41.00.11.0, 41.00.12.0, 41.00.13.0. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, może Pan dokonać zmiany formy opodatkowania stosowanej w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych przez niego z tytułu działalności gospodarczej i wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Świadczone w 2022 r. przez Pana usługi (...) (Sekcja F, Dział 41 PKWiU) opodatkowane będą 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy.

Stanowisko takie Dyrektor KIS zawarł również w interpretacji indywidualnej z dnia 17 września 2021 r. o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.471.2021.2.MGR - cytat: Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi (zakup gruntu, budowy budynków jednorodzinnych, dwulokalowych w zabudowie szeregowej i ich sprzedaż) sklasyfikowane w PKWiU w Sekcji F, Dziale 41, (...) mogą być opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Interpretacja jest miarodajna dla oceny niniejszej sprawy ze względu na podobieństwo stanu faktycznego dla którego została wydana. Podatnik prowadził jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której nabywał działki pod zabudowę, zlecał opracowanie dokumentacji projektowo-technicznej, uzyskiwał pozwolenia na budowę, zlecał realizację projektów lub prac wykonawcom (firmom budowlanym) i finalnie sprzedawał wybudowane budynki. Podatnik zajmował się budową budynków jednorodzinnych, dwulokalowych w zabudowie szeregowej, która nie jest zabudową wielorodzinną. W większości przypadków potencjalny nabywca lokalu mieszkalnego pojawiał się na etapie budowy. Podatnik uzyskał informację z Urzędu Statystycznego, że prowadzona przez niego działalność mieści się w grupowaniu PKD 41.10.Z "Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków".

W interpretacji indywidualnej z 27 maja 2022 r., 0113-KDIPT2-1.4011.228.2022.3.MAP, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej również potwierdził, że działalność polegająca na budowie budynków mieszkalnych jednorodzinnych (tj. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej/szeregowej, budynków mieszkalnych jednorodzinnych dwulokalowych w zabudowie bliźniaczej) na zakupionym gruncie, i ich sprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (PKWiU 41.00.11.0 oraz PKWiU 41.00.12.0) może być opodatkowana w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawka 5,5%.

Z wnioskiem o interpretację wystąpiła podatniczka będąca mikroprzedsiębiorcą, która w ramach prowadzonej działalności dokonuje zakupu nieruchomości gruntowych pod zabudowę, zleca opracowanie dokumentacji projektowo-technicznej, uzyskuje pozwolenia na budowę, zleca realizację prac podwykonawcom (firmom budowlanym) i sprzedaje nowo wybudowane budynki mieszkalne jednorodzinne lub lokale mieszkalne w budynkach jednorodzinnych. Po zakończeniu budowy podatniczka uzyskuje odpowiednie dokumenty (m.in. inwentaryzację geodezyjną, zaświadczenie od Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego o przyjęciu zawiadomienia o zakończeniu budowy i braku sprzeciwu w sprawie przystąpienia do użytkowania wybudowanych budynków, zaświadczenie o samodzielności lokali oraz pozostałą dokumentację niezbędną do sprzedaży nieruchomości. Działalność gospodarcza prowadzona przez podatniczkę mieści się w grupowaniu PKD 41.10.Z., a więc takiej samej jak Państwa. Usługi realizacji projektu budowlanego obejmujące przedsięwzięcie finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego na zakupionym gruncie, w celu sprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 41.00.11.0 oraz PKWiU 41.00.12.0. Wybudowane nieruchomości należą do tzw. „małego budownictwa”, nie są budynkami wielorodzinnymi. Stan faktyczny sprawy był zatem bardzo zbliżony do niniejszej sprawy.

Przedstawioną przez Państwa ocenę prawną potwierdza ponadto interpretacja indywidualna z 7 marca 2022 r., 0114-KDIP3-2.4011.1211.2021.2.MG wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W tej sprawie podatnik planował rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (kod PKD 41.10.Z). Usługi które podatnik planował wykonywać w związku z prowadzoną działalnością to usługi budowlane zaliczane do robót budowlanych i oznaczone symbolami PKWiU 41.00.10.0 oraz PKWiU 42.21. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że podatnik może opłacać podatek dochodowy na podstawie ryczałtu ewidencjonowanego stawką 5,5% do czynności budowy budynków jednorodzinnych i wielorodzinnych, i ich sprzedaży w ramach działalności gospodarczej: Świadczone przez Pana usługi związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (Sekcja F, Dział 41 PKWiU) oraz (...) mogą być opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stanowisko takie Dyrektor Krajowej informacji Skarbowej zawał również w interpretacji z 17 marca 2021 r., Nr 0115-KDIT1.4011.22.2021.1.MR, w której potwierdził, że podatnik może opłacać podatek dochodowy na podstawie ryczałtu ewidencjonowanego stawką 5,5% do czynności: zakup gruntu, budowa domków jednorodzinnych i ich sprzedaż w ramach działalności gospodarczej (PKWIU 41.00.10.0).

Innym przykładem potwierdzającym Państwa stanowisko jest interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 listopada 2022 r., znak: 0113-KDIPT2-1.4011.815.2021.1.MAP. Interpretacja została wydana w odpowiedzi na wniosek podatniczki prowadzącej działalność gospodarczą oznaczoną kodem PKD 41.20.Z - „Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych”, w ramach której zajmuje się realizacją inwestycji polegających na budowie budynków mieszkalnych jednorodzinnych oraz ich sprzedaży we własnym imieniu i na własny rachunek, angażując w inwestycje własne środki finansowe. Budynki wznoszone są na gruntach będących jej własnością. Podatniczka wykonuje (ewentualnie zleca wykonanie podmiotom trzecim) wszelkie czynności związane z budową budynku mieszkalnego, począwszy od opracowania projektu budowlanego, uzyskania pozwolenia na budowę, prac ziemnych oraz realizacji kolejnych etapów inwestycji. Przedmiotem sprzedaży jest nieruchomości - grunt wraz z wzniesionym przez nią budynkiem mieszkalnym. Często w trakcie realizacji budowy podpisywane są z przyszłym nabywcą umowę przedwstępną sprzedaży. Nie zawiera się z nabywcą umowy na świadczenie usług budowlanych. Podatniczka otrzymała opinię statystyczną w której organ statystyczny uznał, że „zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), (...) wymienione usługi realizacji projektu budowlanego obejmujące: przedsięwzięcie finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego na zakupionym gruncie, w celu sprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 41.00.11.0 - „Budynki mieszkalne jednorodzinne". Dyrektor KIS uznał, że w takiej sytuacji podatniczka będzie uprawniona do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej polegającej na budowie budynków mieszkalnych oraz ich sprzedaży na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych, kalkulując ryczałt (podatek) od przychodów z tej działalności z zastosowaniem 5,5% stawki podatku. (...) Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że wykonywane przez Wnioskodawczynię usługi zaliczane są do robót budowlanych i oznaczone symbolem PKWiU: 41.00.11.0. (...) świadczone w 2022 r. przez Wnioskodawczynię usługi sklasyfikowane w PKWiU w Sekcji F, Dziale 41, jako roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków - Budynki mieszkalne, mogą być opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie oraz jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i prawny.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), zgodnie z którym:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową wytwórczą,

a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.

Jak wskazuje art. 5b ust. 1 ww. ustawy, z zakresu przedmiotowego pozarolniczej działalności gospodarczej wykluczone zostały czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Jak wskazuje art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a. uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b. uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylony 

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e)  uchylony 

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została określona w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależy od rodzaju faktycznie prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

- 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton (art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) tej ustawy).

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia „usługi budowlane”, czy „roboty budowlane”. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333 ze zm.).

Zgodnie z powołanym przepisem:

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

- obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych (art. 3 pkt 1),

- budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową (art. 3 pkt 4),

- robotach budowlanych - należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego (art. 3 pkt 9).

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Natomiast wyroby – w myśl zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) –  to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.

Działalnością wytwórczą – zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy – jest działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Roboty budowlane, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), ujęte zostały w sekcji F tej Klasyfikacji, obejmującej:

‒budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej,

‒roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym.

Sekcja ta obejmuje następujące działy wg PKWiU:

‒Dział 41 - budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,

‒Dział 42 - budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,

‒Dział 43 - roboty budowlane specjalistyczne.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym wskazali Państwo, że:

1.Zarejestrowaliście Państwo w 2021 roku działalność gospodarczą w formie spółki jawnej osób fizycznych, polegającą na sprzedaży budynków mieszkalnych lub wyodrębnionych w ich ramach lokali, które to budynki powstają wskutek przeprowadzenia przez Spółkę procesu inwestycyjnego.

2.Zgodnie z wpisem do KRS przeważającym przedmiotem działalności spółki jawnej jest realizowanie projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (PKD 41.10.Z), a jednym z pozostałych roboty budowalne związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych PKD 41.20.Z). Usługi, które wykonywane będą przez Spółkę, w jej ocenie należy zakwalifikować do grupowań PKWiU: 41.00.11.0, 41.00.12.0, 41.00.13.0.

3.W 2022 roku z tytułu działalności prowadzonej w ramach Spółki zadeklarowaliście Państwo opodatkowanie dochodu podatkiem liniowym. W przyszłym roku natomiast zamierzacie Państwo opodatkować przychód z tytułu działalności prowadzonej w ramach Spółki ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Opisany w powyższych akapitach przedmiot działalności Spółki nie ulegnie zmianie w 2023 roku.

4.Suma przychodów wspólników Spółki, z tytułu prowadzonej w jej ramach działalności gospodarczej, nie przekroczy w 2022 roku kwoty 2 000 000 euro.

5.Nie zachodzą okoliczności wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Decydującego znaczenia w zakresie określenia stawki ryczałtu nie ma tu subiektywne przekonanie podatnika o właściwej, jego zdaniem, kwalifikacji przychodów do danego źródła, ale to, czy w okolicznościach faktycznych danej sprawy omawiane kryteria zostały rzeczywiście spełnione. Wskazane wyżej przesłanki w każdym przypadku należy rozważyć indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, czy pojedyncze elementy stanu faktycznego.

Przychody uzyskiwane przez Państwa ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych czynności sklasyfikowanych do Sekcji F, Dział 41 PKWiU są przychodami z robót budowlanych a nie jak wskazują Państwo we własnym stanowisku przychodami z działalności wytwórczej. Przychody te mogą być opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanych przez Państwa we wniosku grupowań PKWiU.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pan Z. Z. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).