Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez niego działalność gospodarcza spełnia definicję działalności wytwórczej, którą stanowi działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika (art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku), w związku z czym będzie uprawniony do zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 5,5%.

Jedną z form opodatkowania przychodów (dochodów) z działalności gospodarczej jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Przepisy dotyczące ryczałtu znajdują się w ustawie z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 2021 poz. 1993 t.j. z dnia 04.11.2021 r. ze zm., dalej ustawa o zryczałtowanym podatku).

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1 f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym, zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, t.j. z dnia 24.06.2021 r. ze zm., dalej ustawa o PIT), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Użyte w ustawie o zryczałtowanym podatku określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza (zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o ustawy o zryczałtowanym podatku) pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawy o PIT).

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w tej w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9;

Opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem podlega zatem szerokie spectrum świadczeń.

Zasadniczo wysokość stawki ryczałtu uzależniona jest od rodzaju faktycznie prowadzonej działalności gospodarczej, identyfikowanej poprzez przypisanie odpowiedniego kodu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o ustawy o zryczałtowanym podatku ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o ustawy o zryczałtowanym podatku, działalność wytwórcza to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Przykładowo, jak wynika z komentarza do PKD 14.19.Z - Produkcja pozostałej odzieży i dodatków do odzieży, którą Wnioskodawca przypisał do swojej działalności gospodarczej: „przez działalność wytwórczą rozumie się fizyczne lub chemiczne przetwarzanie surowców, materiałów lub półproduktów, w nowy wyrób. Surowce, materiały lub półprodukty podlegające przetworzeniu w ramach tej Sekcji są wynikiem działalności rolnej, leśnej, rybołówstwa, górnictwa lub innej działalności wytwórczej. Istotne zmiany, przeróbki, renowacje i przebudowy są również związane z działalnością wytwórczą. Jednostki klasyfikowane w ramach tej Sekcji określane są jako zakłady przemysłowe, wytwórnie lub fabryki, które w swej działalności wykorzystują maszyny i urządzenia o napędzie mechanicznym. Również jednostki, które przetwarzają surowce i materiały w nowy wyrób ręcznie, w sposób chałupniczy lub jednostki wytwarzające i sprzedające wyroby w miejscu wytworzenia (np. piekarnie, zakłady krawieckie szyjące na zamówienie), są również włączone do niniejszej Sekcji. Jednostki wytwórcze mogą: - wytwarzać wyroby z materiału własnego, - zlecać podwykonawcy wytwarzanie wyrobów z materiałów własnych, - posiadać prawa do wyrobu, a zlecać podwykonawcom całkowite wytwarzanie wyrobów z materiałów własnych lub powierzonych, - wytwarzać wyroby jako podwykonawca. Nowy wytworzony wyrób może być wyrobem finalnym, gotowym do użycia, lub półproduktem, który będzie wykorzystany jako surowiec w innej produkcji. (...). (za: www.pkd.com.pl):

Powyższe oznacza, że przyporządkowanie produkcji odzieży (wraz z czynnościami towarzyszącymi) przez Wnioskodawcę do działalności wytwórczej będzie miało bezpośredni wpływ na wysokość ewentualnie zastosowanej stawki podatku zryczałtowanego (5,5%).

Co istotne, w przypadku działalności wytwórczej zastosowanie ryczałtu nie jest powiązane z występowaniem (prowadzeniem) określonej działalności precyzyjnie definiowanej przez kody PKWiU, lecz ze spełnieniem definicji działalności wytwórczej, o której mowa powyżej.

W ocenie Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym działalność w zakresie produkcji nakryć głowy - turbanów, identyfikowana jako produkcja pozostałej odzieży i dodatków do odzieży (kod PKD 14.19.Z), stanowi działalność wytwórczą. W ramach tej działalności Wnioskodawca wytwarza własnej produkcji nowe wyroby, które następnie są sprzedawane. W ramach działalności sprzedaż produkowanych towarów jest prowadzona głównie w sposób hurtowy. W niewielkim zakresie Wnioskodawca prowadzi także sprzedaż detaliczną przez Internet. Nakrycia głowy i turbany są częścią stałej oferty przedsiębiorstwa, która jest kierowana do bliżej nieokreślonego adresata.

Ponadto wyroby są wytwarzane z surowców nabywanych od zewnętrznych dostawców (nie są przykładowo produkowane ani z powierzonych materiałów ani na zamówienie według z predefiniowanych parametrów).

Na marginesie należy zaznaczyć, że zakres działalności polegający na sprzedaży hurtowej lub detalicznej produkowanych wyrobów mieści się w granicach definicji działalności wytwórczej. W szczególności powiązany z produkcją handel wyrobami co do zasady nie stanowi oddzielnej sfery działalności w rozumieniu przepisów o zryczałtowanym podatku, bowiem przez działalność wytwórczą rozumie się także „sprzedaż wyrobów własnej produkcji" (art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku). W konsekwencji pojęcie działalności wytwórczej obejmuje (kompensuje) również handel wyprodukowanymi przez siebie wyrobami.

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez niego działalność gospodarcza spełnia definicję działalności wytwórczej, w związku z czym będzie uprawniony, w razie wyboru ryczałtowej formy opodatkowania, do zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 5,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d.f.:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

·    wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

·    wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Natomiast wyroby w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Według art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

W brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. przepis art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne normuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazała Pani, że:

1   do wytwarzanych wyrobów należy przyporządkować symbol 14.19.42 – Kapelusze i pozostałe nakrycia głowy, plecione lub wykonane przez łączenie pasków z dowolnego materiału, dziane lub wykonane z koronki, filcu lub innych materiałów włókienniczych, w kawałku; siatki na włosy;

2.  Pani działalność gospodarcza nie będzie objęta wyłączeniami, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku;

3.  3 lutego 2022 r. złożyła Pani wniosek do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej dotyczący formy opodatkowania podatkiem dochodowym na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych;

4.  przychody nie przekroczyły ani nie przekroczą limitu (2 000 000 euro) wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w przypadku działalności gospodarczej prowadzonej przez Panią, dotyczącą wytwarzania i sprzedaży nakryć głowy i turbanów, które Pani wytwarza, mamy do czynienia z działalnością wytwórczą w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, bowiem w wyniku działalności wytwórczej powstają nowe wyroby, które następnie zostaną sprzedane. W sytuacji, gdy wytwarza Pani nakrycia głowy i turbany z materiałów własnych, tj. nabywanych od zewnętrznych dostawców i powstają nowe wyroby, spełniane są przesłanki zawarte w definicji działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.

Zatem przychód uzyskiwany ze sprzedaży wytwarzanych nakryć głowy i turbanów,  może Pani opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5% jako przychód z  działalności wytwórczej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) w zw. z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na  adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej naplatformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).