Stawka ryczałtu (PKWiU 62.01.12.0).

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 21 listopada 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 18 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 stycznia 2023 r. (data wpływu 13 stycznia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych, główny kod PKD to 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem, pozostałe kody pomocnicze to 62.02.Z oraz 62.09.Z. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski.

Wnioskodawca swoje usługi świadczy na podstawie umów zawieranych z innym przedsiębiorcą/innymi przedsiębiorcami (w tym przedsiębiorcami zagranicznymi) – dalej jako „Zleceniodawca”.

Zakres usług (objęty niniejszym wnioskiem) jest związany w praktyce, zdaniem Wnioskodawcy, z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych lub ich poszczególnych składowych/komponentów. Wskazany w umowie zakres został określony w sposób bardzo ogólny, w praktyce koncentruje się on wokół usług polegających na wdrażaniu i zarządzaniu infrastrukturą w chmurze w projektach Zleceniodawcy. Zakres ten został uszczegółowiony w dokumencie udostępnionym Wnioskodawcy przez Zleceniodawcę i obejmuje on w praktyce czynności polegające na:

·analizowaniu działania istniejących systemów komputerowych, infrastruktury i danych klienta,

·utrzymaniu działania infrastruktury w chmurze, w szczególności w obszarze konfiguracji, aktualizacji, monitoringu i zarządzania systemami oraz usługami,

·tworzeniu dokumentacji technicznej systemów komputerowych i infrastruktury,

·konfigurowaniu narzędzi IT i przygotowaniu klienta do pracy z narzędziami IT, w tym migracją danych z innych używanych systemów klienta,

·projektowaniu, rozwoju i wdrażaniu wirtualnych sieci prywatnych, ich komponentów i infrastruktury w chmurze na podstawie wymagań, dokumentacji i specyfikacji dostarczonych przez klienta,

·projektowaniu i rozwoju komponentów i procedur bezpieczeństwa i nadzoru wdrażanych wirtualnych sieci prywatnych i systemów komputerowych,

·modelowaniu i projektowaniu logiki automatyzacji dla procesów dostarczania zmian do i w systemach komputerowych oraz ich komponentów, procesów weryfikacji poprawności wdrożeń systemów komputerowych oraz ich komponentów, integracji systemów komputerowych połączonych siecią oraz testowania tej integracji.

Wnioskodawca, w ramach aktualnie realizowanej umowy ze Zleceniodawcą, dostęp do środowiska developerskiego Zleceniodawcy posiada jedyne w celu zarządzania infrastrukturą, sieciami i usługami, monitorowania infrastruktury i usług oraz projektowania i wdrażania logiki automatyzacji procesów dostarczania zmian, procesów i procedur bezpieczeństwa lub procesów weryfikacji poprawności wdrożeń systemów komputerowych (tj. czynności opisanych powyżej). Nie wykorzystuje go w celu dodawania nowego kodu, ponieważ do obowiązków Wnioskodawcy nie należy programowanie, czy tworzenie oprogramowania komputerowego.

W przypadku niektórych miesięcy występuje również sytuacja, w której Wnioskodawca otrzymuje oprócz wynagrodzenia za ww. usługi także zwrot poniesionych wydatków niezbędnych dla realizacji zleconych usług, w szczególności kosztów nabycia dostępu do określonego oprogramowania. Zwrot ten jest wskazany w takim przypadku jako osobna pozycja na fakturze.

Zatem Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż opisane powyżej usługi należy zakwalifikować do kodu 62.01.12.0 – tj. „usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” (PKWiU 2008/PKWiU 2015). Klasyfikacja taka została potwierdzona w piśmie z dnia (…) otrzymanym przez Wnioskodawcę z Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (GUS), w którym stwierdzone zostało, że wymienione przez Wnioskodawcę powyżej usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Zakresem niniejszego wniosku objęte są usługi świadczone przez Wnioskodawcę w 2022 r. oraz w latach kolejnych (o ile oczywiście taki stan się utrzyma i współpraca będzie kontynuowana), dlatego też uprzejmie wnosi on o wydanie interpretacji w oparciu o stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.

W 2021 r. Wnioskodawca nie korzystał z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (stosowne oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zostało złożone w styczniu 2022 r.).

Wnioskodawca zaznacza, iż w przedstawionym stanie faktycznym nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz nie przekracza limitu przychodów wskazanego w art. 6 ust. 4 ww. ustawy.

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

Czy w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 świadczy Pan usługi projektowania, rozwoju, wdrażania oprogramowania i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci?

Nie, świadczy Pan usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych lub ich poszczególnych składowych/komponentów, które zostały przez Pana szczegółowo opisane we Wniosku. Nie do końca Pan rozumie, dlaczego Organ pyta o usługi: „projektowania, rozwoju, wdrażania oprogramowania”. Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem. W ramach aktualnie realizowanej umowy dostęp do środowiska developerskiego Zleceniodawcy posiada Pan jedynie w celu zarządzania infrastrukturą, sieciami i usługami monitorowania infrastruktury i usług, oraz projektowania i wdrażania logiki automatyzacji procesów dostarczania zmian, procesów i procedur bezpieczeństwa lub procesów weryfikacji poprawności wdrożeń systemów komputerowych (tj. czynności opisanych we Wniosku). Nie wykorzystuje go Pan w celu dodawania nowego kodu, ponieważ do Pana obowiązków nie należy programowanie, czy tworzenie oprogramowania komputerowego.

Jakie konkretnie czynności/zadania Pan wykonuje w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0; proszę szczegółowo opisać charakter tych czynności/zadań dla każdego wypunktowania wskazanego przez Pana w opisie sprawy, wskazać na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem?

Tak jak wskazał Pan we Wniosku oraz odpowiedzi powyżej, zakres świadczonych przez Pana usług związany jest z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych lub ich poszczególnych składowych/komponentów (klasyfikacja usług została potwierdzona przez GUS). W praktyce Pana usługi koncentrują się wokół zadań polegających na wdrażaniu i zarządzaniu infrastrukturą systemów w środowisku chmurowym w projektach Zleceniodawcy. W opisie sprawy „wypunktował Pan” konkretne czynności i realizowane przez Pana zadania w ramach ww. usług. Już samo „wypunktowanie”, o które pyta tut. Organ w wezwaniu, jest więc szczegółowym opisem charakteru wykonywanych przez Pana czynności. Mimo wszystko postara się Pan odpowiedzieć na pytanie tut. Organu, rozpisując te czynności tak szczegółowo, jak tylko Pan potrafi.

·Czynności polegające na analizowaniu działania istniejących systemów komputerowych, infrastruktury i danych klienta – to wstępny etap prac, podczas którego poznaje Pan już istniejące i działające systemy klienta, zapoznaje się Pan m.in. z całą infrastrukturą, procesami, procedurami, dostarczoną dokumentacją, specyfikacjami i wymaganiami interesariuszy oraz analizuje Pan wszelkie dostarczone mu dane i informacje.

·Czynności polegające na utrzymaniu działania infrastruktury w chmurze są usługami dotyczącymi w szczególności konfigurowania, aktualizacji i monitoringu elementów intranetu, ekstranetu i wirtualnych sieci prywatnych w trakcie realizowania usług związanych z rozwojem systemów i usług klienta.

·Czynności polegające na tworzeniu dokumentacji technicznej systemów komputerowych i infrastruktury – są to techniczne czynności polegające na dokumentowaniu procesów, procedur i sposobu działania danego systemu czy infrastruktury. Czynności te są bezpośrednio związane z dokumentowaniem działań podejmowanych w ramach innych podejmowanych czynności, a ich bezpośrednim celem jest późniejszy transfer wiedzy. Efektem tych czynności jest dokumentacja, a nie oprogramowanie czy kod źródłowy.

·Czynności polegające na konfigurowaniu narzędzi IT i przygotowaniu klienta do pracy z narzędziami IT – działania polegające m.in. na manualnym konfigurowaniu ustawień systemów/infrastruktury chmurowej Zleceniodawcy, w trakcie całego procesu wdrożenia i rozwoju, ewentualnie polegające na migracji (tj. przeniesieniu) z innych systemów używanych przez klienta, czy chociażby czynności polegające na konfiguracji narzędzi, wspomagających obserwację i monitorowanie systemów.

·Ponadto w skład wykonywanych czynności wchodzą także usługi polegające na projektowaniu (tj. opracowywaniu planów i architektury – na przykład (...)), rozwoju (tj. dodawaniu nowych elementów) i wdrażaniu wirtualnych sieci prywatnych, ich komponentów i infrastruktury w chmurze na podstawie wymagań, dokumentacji i specyfikacji dostarczonych przez klienta.

·Dodatkowo wykonuje Pan działania związane z zapewnieniem bezpieczeństwa sieci, polegające na projektowaniu oraz rozwoju komponentów i procedur bezpieczeństwa, czy nadzoru wdrażanych wirtualnych sieci prywatnych i systemów komputerowych, pozwalających na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci. Są to na przykład czynności polegające na prewencyjnej konfiguracji procesów automatycznego skanowania systemów i uruchomionych usług w celu detekcji podatności i zagrożeń, weryfikacja stanu środowiska w porównaniu do najlepszych rynkowych standardów zarówno pod względem bezpieczeństwa, czy współpraca podczas definiowania czynności oraz procedur kontroli i sterowania.

Wykonuje Pan również czynności polegające na samym modelowaniu i projektowaniu logiki automatyzacji dla ww. usług, tj. w szczególności:

a)procesów dostarczania zmian do i w systemach komputerowych oraz ich komponentów,

b)procesów weryfikacji poprawności wdrożeń systemów komputerowych oraz ich komponentów, a także

c)integracji systemów komputerowych połączonych siecią oraz testowania tej integracji – istota tych czynności, czy integracji została opisana powyżej.

Prosi Pan, aby mieć również na uwadze, iż tych czynności nie należy traktować oddzielnie (jednostkowo), każda z nich oddzielnie nie miałaby większego zastosowania. W większości przypadków dopiero łącznie składają się one na istotę świadczonej przez Pana usługi związanej z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych lub ich poszczególnych składowych/komponentów.

Pragnie Pan raz jeszcze przypomnieć, iż w ramach aktualnie realizowanej umowy dostęp do środowiska developerskiego Zleceniodawcy posiada Pan jedyne w celu zarządzania infrastrukturą, sieciami i usługami monitorowania infrastruktury i usług, oraz projektowania i wdrażania logiki automatyzacji procesów dostarczania zmian, procesów i procedur bezpieczeństwa lub procesów weryfikacji poprawności wdrożeń systemów komputerowych (tj. czynności opisanych we Wniosku). Nie wykorzystuje Pan go w celu dodawania nowego kodu, ponieważ do Pana obowiązków nie należy programowanie, czy tworzenie oprogramowania komputerowego.

Dlatego nie do końca rozumiał Pan, na czym polegają wątpliwości tut. Organu. Niemniej jednak gdyby tut. Organ uznał, iż niniejsza wypowiedź wymaga dalszego uszczegółowienia, czy doprecyzowania, to uprzejmie prosi Pan o informacje, którego punktu dokładnie dotyczą wątpliwości Organu.

Czy z umowy, na podstawie której świadczy Pan usługi opisane we wniosku, lub innego dokumentu (ewentualnie z ustaleń ustnych) wynika, że zleceniodawca jest zobowiązany do zwrotu poniesionych przez Pana wydatków niezbędnych do realizacji zleconych usług; jeśli nie – na jakiej postawie dokonywany jest zwrot tych wydatków?

Aktualnie zawarta umowa zawiera postanowienia, zgodnie z którymi Zleceniodawca zwraca Panu poniesione przez Pana wydatki, które zostaną przez niego zaakceptowane.

Za jakie konkretnie wydatki niezbędne do realizacji usługi otrzymuje Pan zwrot; wymienił Pan bowiem w szczególności koszty nabycia dostępu do określonego oprogramowania (jest to zatem tylko przykładowe wyliczenie tych wydatków)?

Jeżeli chodzi o zwrot ww. wydatków, to dotyczy on wszelkich wydatków, jakie są Panu potrzebne do realizacji niniejszych usług i oczywiście posiadają racjonalne ekonomiczne uzasadnienie. Chodzi tu przede wszystkim o poniesione przez Pana:

·wydatki na uzyskanie dostępu do oprogramowania komputerowego (w formie licencji lub subskrypcji);

·wydatki na zakup tzw. usług w chmurze obliczeniowej (w tym np. hostingu, przestrzeni dyskowej, dzierżawy mocy obliczeniowej czy serwera);

·wydatki na zakup publikacji z zakresu IT;

·wydatki na uzyskanie dostępu do określonych platform zawierających materiały szkoleniowe;

·wydatki na pokrycie kosztów uczestnictwa w specjalistycznych szkoleniach, konferencjach czy kursach;

·wydatki na uzyskania określonych certyfikatów;

·wydatki na pokrycie kosztów podróży do uzgodnionego ze Zleceniodawcą miejsca spotkania, miejsca świadczenia usług albo do miejsca przechowywania dokumentacji projektowej, a ewentualnie także wydatków związanych z zakwaterowaniem, jeżeli ma to być pobyt dłuższy niż jeden dzień;

·wydatki na uzyskanie dostępu do sprzętu komputerowego;

·wydatki na uzyskanie dostępu do usług telekomunikacyjnych – sieci GSM czy Internetu.

W tym miejscu pragnie Pan uściślić, że rodzajów tego typu wydatków może być sporo, niemniej jednak zawsze będą to wydatki niezbędne do realizacji głównego przedmiotu umowy, a nie wydatki związane ogólnie z prowadzeniem przez Pana działalności gospodarczej (jak np. koszt biura rachunkowego). Na ten moment nie ponosi Pan innych wydatków niż wskazane powyżej, choć wykluczyć tego nie może.

Chciałby Pan podkreślić, iż same „zwroty” za te wydatki są każdorazowo dokumentowane fakturą i stanowią oczywiście Pana przychód (dla celów zryczałtowanego podatku). Nie do końca Pan rozumie więc pytanie Organu – wydaje się Panu, iż rodzaj ponoszonego wydatku nie ma w tym miejscu znaczenia, a liczy się sam fakt istnienia związku z usługą główną (co opisuje Pan w uzasadnieniu stanowiska własnego). Nie jest to nowy produkt ani żadna nowa usługa, jaką Pan oferuje – co więcej nie ma Pan zamiaru opodatkować ich niższą stawką ryczałtu niż usługę główną (zgodnie z tym, o czym pisał Pan w uzasadnieniu).

Pytania

1.Czy wykonywane w ramach działalności Wnioskodawcy usługi (opisane we Wniosku) podlegają opodatkowaniu stawką podatku ryczałtowego 8,5%, zgodnie z treścią ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?