Mozliwość opodatkowania działalności ryczałtem ewidencyjnym - stawka - 8,5 %.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 grudnia 2022 r wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 marca 2023 r. (data wpływu 9 marca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 1 czerwca 2018 r. pod nazwą M. S., prowadzoną pod adresem (…) , zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP (…) i numerem REGON: (…).

Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm. - dalej: ustawa o PIT), a wybrana przez Pana forma opodatkowania to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach prowadzonej bezpośrednio przez siebie działalności gospodarczej zajmuje się Pan projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. W szczególności zajmuje się:

-zbieraniem wymagań, obróbką (inżynieria) wymagań oraz tworzeniem historyjek użytkownika;

-projektowaniem architektury oprogramowania, projektowaniem procesów przepływu danych, tworzeniem konfiguracji systemu (po części również pisaniem kodu w języku (...) oraz (...));

-testowaniem jednostkowym (...), implementacją konfiguracji na środowiska produkcyjne, koordynacja implementacji, prowadzeniem komunikacji, a także utrzymaniem zbudowanego rozwiązania.

Zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) wydaną dnia (…) w (...), sygn.: (…), powyżej przedstawione usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 tj. usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych. Kopię wskazanej opinii Wnioskodawca załącza do niniejszego pisma.

W roku obecnym jako formę opodatkowania wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, a osiągnięty przychód chciałby Pan opodatkować 8,5% stawką ryczałtu, poczynając od 2022 r. W tym celu złożył Pan naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnosi Pan o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jak również ustalenia właściwej dla tej działalności stawki podatku.

Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Będzie miał Pan prawo do korzystania z ryczałtu również odnośnie tych wyłączeń, gdyż w Pana przypadku nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Nie przekroczył Pan w 2022r. limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt I ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Doprecyzował Pan także, stan faktyczny/zdarzenie przyszłe poprzez ustosunkowanie się do każdej z Pana usług wskazując:

‒zbierania wymagań, obróbki (inżynieria) wymagań oraz tworzeniem historyjek użytkownika:

‒prowadzenie warsztatów w celu zbierania wymagań;

‒prowadzenie rozmów z klientami w celu zbierania wymagań;

‒stosowanie innych technik zbierania wymagań (ankiety, formularze itd.);

‒analiza wymagań (analizowanie wymagań oraz ich zakresu, tłumaczenie wymagań na język zrozumiały dla osób technicznych oraz ustalanie priorytetów wymagań za pomocą metody (...));

‒tworzenie historyjek użytkownika i zapisywanie ich w systemie ewidencyjnym;

‒tworzenie backlogu na podstawie stworzonych historyjek;

‒ustalanie priorytetów dla poszczególnych historyjek.

‒projektowaniem architektury oprogramowania, projektowaniem procesów przepływu danych, tworzeniem konfiguracji systemu (po części również pisaniem kodu w języku (...) oraz (...)):

‒tworzenie projektów architektury w (...) i podobnych;

‒tworzenie procesów i diagramów przepływu danych pomiędzy wewnętrznymi i zewnętrznymi komponentami systemów klienta;

‒tworzenie konfiguracji systemu w istniejących narzędziach poddostawcy;

‒częściowo pisanie kodu w języku stworzonym przez poddostawcę rozwiązań ((...) i (...));

‒testowaniem jednostkowym (...), implementacją konfiguracji na środowiska produkcyjne, koordynacja implementacji, prowadzeniem komunikacji, a także utrzymaniem zbudowanego rozwiązania.

‒testowanie jednostkowe stworzonych rozwiązań (...) - egzekucja scenariuszy testowych oraz trackowanie wyników testów w narzędziach typu (...) i podobnych;

‒implementacja konfiguracji (...) na wyższe środowiska klienta (m.in. produkcyjne);

‒koordynacja procesu implementacji poprzez prowadzenie komunikacji z innymi członkami zespołu oraz klientem;

‒utrzymanie istniejącego rozwiązania - (...) (identyfikacja błędu, stworzenie planu naprawczego, aktualizacja konfiguracji oraz dokumentacji, testowanie regresyjne, implementacja konfiguracji na wyższe środowiska), (...) (identyfikacja usprawnienia, stworzenie planu wdrożenia, aktualizacja konfiguracji oraz dokumentacji, testowanie regresyjne, implementacja konfiguracji na wyższe środowiska, (...) (identyfikacja zmiany zarequestowanej przez klienta, stworzenie planu wdrożenia, aktualizacja konfiguracji oraz dokumentacji, testowanie regresyjne, implementacja konfiguracji na wyższe środowiska).

Pytanie

Czy przychód z działalności prowadzonej przez Pana, opisanej we wniosku, będzie kwalifikował się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j.: Dz.U. 2021 poz. 1993 z późn. zm., dalej: ustawa o ryczałcie), a więc w stawce 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o PIT osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Tę formę opodatkowania mogą również stosować osoby nieprowadzące działalności gospodarczej w przypadku, w którym osiągają one przychody z tytułu umowy  najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (art. 1 ust. 2 ustawy o ryczałcie).

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem ust. le i If.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Z powołanych przepisów wynika, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (określone w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT).

Z treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie wynika, że, użyte przez ustawodawcę określenie “działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Wybór zryczałtowanego podatku dochodowego jako formy opodatkowania nie jest dopuszczalny w przypadku wystąpienia którejś z przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 8 ustawy o ryczałcie, tj.: jeśli podatnik nie uzyskuje przychodów z prowadzenia apteki, kupna i sprzedaży wartości dewizowych, sprzedaży części do pojazdów mechanicznych i wytwarzania wyrobów objętych podatkiem akcyzowym (z wyłączeniem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii). Ponadto podatnik nie może świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uniemożliwia także podjęcie przez podatnika działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

‒samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem;

‒w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków;

‒samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto podatnik nie może opłacać podatku w formie karty podatkowej w momencie zmiany formy opodatkowania na ryczałt. W przypadku Wnioskodawcy nie zachodzą wspomniane negatywne przesłanki.

Podatnik może stosować zryczałtowany podatek dochodowy w przypadku, gdy uzyskane w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody z prowadzonej samodzielnie przez niego działalności nie przekroczyły wysokości 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie). Wnioskodawca nie osiągnął przychodów w-wysokości wyższej niż 2 000 000 euro w roku poprzedzającym rok podatkowy, od którego zamierza zastosować formę zryczałtowanego podatku dochodowego.

W kwestii właściwej stawki podatku należy wspomnieć, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest wyjątkowym podatkiem dla osób fizycznych, który jako jedyny umożliwia stosowania wielu stawek podatku jednocześnie. Ustawodawca przewidział następujące stawki ryczałtu: 17%; 15%; 10%; 8,5%/12,5%; 8,5%; 5,5%; 3% oraz 2%. Stosowanie poszczególnych stawek zależy od wykonywanych przez podatnika usług. Dodatkowo Nowy Ład przewiduje pojawienie się stawek 12% oraz 14%. Stawka podatku dla konkretnej usługi uzależniona jest od właściwego dla niej kodu PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług). Niestety klasyfikacja ze względu na swój ograniczony charakter nie odnosi się wprost do wszystkich usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana we wniosku działalność, powinna zostać sklasyfikowana pod PKWiU 62.01.12.0 tj. usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. Wnioskodawca w ramach prowadzonej bezpośrednio przez siebie działalności gospodarczej zajmuje się projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. W szczególności zajmuje się:

‒zbieraniem wymagań, obróbką (inżynieria) wymagań oraz tworzeniem historyjek użytkownika;

‒projektowaniem architektury oprogramowania, projektowaniem procesów przepływu danych, tworzeniem konfiguracji systemu (po części również pisaniem kodu w języku (...) oraz (...)) - testowaniem jednostkowym (...), implementacją konfiguracji na środowiska produkcyjne, koordynacja implementacji, prowadzeniem komunikacji, a także utrzymaniem zbudowanego rozwiązania.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza również opinia Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) wydana dnia (…) o znaku (…).

Art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie wprost odnosi się do powołanego symbolu PKWiU. Oznacza to, że w przypadku Wnioskodawcy możliwy jest wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a przedmiotowa działalność powinna zostać zakwalifikowana jako przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. A, podlegająca opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu. Przy symbolach PKWiU 62.01.12.0 ustawodawca umieścił znak “ex”. Stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia "ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Z uwagi na fakt, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie mieszczą się w zawężonym ugrupowaniu, właściwą dla tego zakresu działalności stawką będzie 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi jej art. 8 ust. 1.