Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że stanowisko Państwa Spółki w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2024 r. wpłynął wniosek Państwa Spółki z 21 grudnia 2024 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

•nieuznania zespołu składników majątkowych i niemajątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT;

•uznania planowanej Transakcji za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy, niekorzystającą z wyłączenia z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy,

•prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zbycie składników majątkowych będących Przedmiotem Transakcji.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwania - pismami z 4 marca 2025 r. (data wpływu 4 marca 2025 r.) oraz z 28 marca 2025 r. (data wpływu 28 marca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. Podstawowe informacje o A sp. z o. o. (Wnioskodawcy)

A sp. z o. o. (dalej: „A” lub „Kupujący”) jest spółką z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega – a w momencie wystąpienia zdarzenia przyszłego objętego wnioskiem nadal będzie podlegała – opodatkowaniu w Rzeczypospolitej Polskiej podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Kupujący jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Podstawowy przedmiot działalności A obejmuje produkcję płyt, arkuszy, rur i kształtowników z tworzyw sztucznych.

B. Podstawowe informacje o B sp. z o.o.

B sp. z o.o. (dalej: „B” lub „Sprzedający”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega – a w momencie wystąpienia zdarzenia przyszłego objętego wnioskiem nadal będzie podlegała – opodatkowaniu w Rzeczypospolitej Polskiej podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). B jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Główny przedmiot działalności B obejmuje produkcję opakowań zadrukowanych techniką ... z tworzyw sztucznych i papieru.

C. Planowana transakcja

A i B planują przeprowadzić transakcję sprzedaży aktywów, w wyniku której A nabędzie od B aktywa wykorzystywane przez Sprzedającego do produkcji folii i worków (dalej: „Transakcja”).

W skład aktywów podlegających nabyciu przez Kupującego, wejdą:

1)grunt i budynki zlokalizowane w ..., w tym hala produkcyjno-magazynowa,

2)maszyny i urządzenia zlokalizowane w ..., w szczególności wytłaczarka folii ... i linia recyklingowa ... oraz regały magazynu,

3)licencje na inspekcję/ochronę przeciwpożarową,

4)dokumentacja techniczna.

Wraz z wytłaczarką folii ..., na Kupującego zostanie przeniesiona własność części zamiennych do tej maszyny: (i) silnik krokowy napędu czujnika grubości, (ii) łożyska noży rozcinki folii, (iii) sita do ekstruderów, (iv) przekaźnik różnicy ciśnień oraz (v) siłownik wymiennika sit na ekstruder … lub ….

Całość powyższych aktywów zwane będą dalej jako: „Przedmiot Transakcji”.

Do obsługi wytłaczarki folii ... zostało zatrudnionych przez B 6 pracowników: 1 lider, 3 operatorów oraz 2 pomocników. W związku z koniecznością zapewnienia personelu kompetentnego do obsługi wytłaczarki, Strony rozważają:

1)rozwiązanie umów o pracę z tymi pracownikami przez Sprzedającego oraz zatrudnienie ich przez Kupującego przed realizacją Transakcji albo

2)przeniesienie pracowników B w ramach Transakcji, przy czym przeniesienie to nie nastąpi w trybie przejścia zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę tj. w trybie z art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1465 z późn. zm.; dalej: „Kodeks Pracy”). Ponadto, w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na rzecz Kupującego osób odpowiedzialnych za podejmowanie kluczowych decyzji dla fragmentu działalności B, z którą związany jest Przedmiot Transakcji, oraz innych niż zatrudnionych do obsługi wytłaczarki folii ... pracowników.

W zależności od zapotrzebowania biznesowego, Kupujący planuje aktywnie poszukiwać i rekrutować wykwalifikowanych pracowników z rynku pracy, z odpowiednim doświadczeniem i umiejętnościami, aby sprostać ewentualnym przyszłym potrzebom kadrowym, wynikającym z przejęcia działalności w obszarze produkcji folii i worków.

Nabyciu przez A nie będą podlegać jakiekolwiek aktywa inne niż wymienione jako Przedmiot Transakcji. W szczególności, Transakcja nie obejmie przeniesienia na Kupującego:

‒aktywów związanych z działalnością Przedmiotu Transakcji, w tym maszyn do produkcji worków, laminacji wytłaczarkowej …, związanego z nią kompresora powietrza, urządzeń związanych z wyposażeniem biurowym Sprzedającego, komponentów IT, zbiornika na LPG,

‒wszystkich pracowników produkcyjnych, zaplecza administracyjnego oraz osób odpowiedzialnych za podejmowanie decyzji związanych z Przedmiotem Transakcji,

‒praw wynikających z umów najmu i dzierżawy nieruchomości zawartych przez Sprzedającego oraz praw do korzystania z nieruchomości wynikających z innych stosunków prawnych Sprzedającego,

‒zobowiązań w zakresie Przedmiotu Transakcji, wynikających z dotychczas zawartych przez Sprzedającego umów; w szczególności nie zostaną przeniesione umowy sprzedaży i zakupu oraz umowy na energię, wodę, gaz i ochronę,

‒wierzytelności, praw z papierów wartościowych, środków pieniężnych i rachunków bankowych Sprzedającego,

‒koncesji, licencji i zezwoleń Sprzedającego, z wyłączeniem licencji na inspekcję/ochronę przeciwpożarową,

‒patentów i innych praw własności przemysłowej Sprzedającego,

‒majątkowych praw autorskich i majątkowych praw pokrewnych Sprzedającego,

‒tajemnicy przedsiębiorstwa Sprzedającego,

‒ksiąg i dokumentów związanych prowadzeniem działalności gospodarczej przez Sprzedającego,

co oznacza, iż Przedmiot Transakcji nie obejmuje szeregu istotnych składników przedsiębiorstwa wymienionych w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm.).

D. Przedmiot Transakcji w strukturze organizacyjnej B

Odnosząc się do dotychczasowej pozycji transferowanych aktywów w ramach przedsiębiorstwa Sprzedającego zaznaczyć należy, iż z perspektywy jego struktury organizacyjnej, Przedmiot Transakcji jest ustanowiony jako odrębny dział (tj. dział wytłaczania folii), do którego przypisywane są koszty związane z jego działalnością. Pracownicy Przedmiotu Transakcji podlegają kierownikowi produkcji, który odpowiada również za innych pracowników Sprzedającego, natomiast w magazynie, który jest częścią Przedmiotu Transakcji, pracownicy odpowiadają przed kierownikiem logistyki. Przedmiot Transakcji jest zlokalizowany w miejscu odrębnym od pozostałych aktywów Sprzedającego (tj. w ..., podczas gdy reszta jego aktywów znajduje się w ...). Sprzedający posiada system pozwalający na mierzenie czasu pracy, przestoju oraz przyczyn przestoju działalności prowadzonej z wykorzystaniem Przedmiotu Transakcji oraz poszczególnych zleceń realizowanych z wykorzystaniem Przedmiotu Transakcji.

Jednocześnie należy podkreślić, że do prowadzenia działalności z wykorzystaniem Przedmiotu Transakcji niezbędna jest eksploatacja pozostałych aktywów przedsiębiorstwa Sprzedającego, innych niż związanych z Przedmiotem Transakcji, w tym zaangażowanie innych pracowników. W tym obszarze należy zwrócić szczególną uwagę na fakt, iż wszystkie zakupy w ramach przedsiębiorstwa Sprzedającego są dokonywane centralnie przez jeden zespół. Nie ma zatem możliwości, aby Przedmiot Transakcji realizował proces zakupowy jako samodzielna jednostka. Przedmiot Transakcji jest częścią biznesu B, w konsekwencji czego nie istnieją i nie będą dokonywane żadne rozliczenia pomiędzy Przedmiotem Transakcji, a pozostałą częścią przedsiębiorstwa Sprzedającego, pozostającą w strukturze Sprzedającego.

E. Przedmiot Transakcji w sprawozdawczości finansowej B

Sprzedający nie ma możliwości ustalenia dokładnego wyniku finansowego dla działalności w zakresie Przedmiotu Transakcji, bowiem prowadzona przez B ewidencja księgowa oraz rachunki bankowe nie zakładają pełnego przypisania przychodów do Przedmiotu Transakcji. Na podstawie prowadzonego centrum kosztów możliwe jest wyodrębnienie wydatków przypisanych do Przedmiotu Transakcji, jednakże nie jest to wystarczające, aby przygotować pełny rachunek zysków i strat.

Ponadto, Sprzedający nie prowadzi wyodrębnionych ksiąg rachunkowych oraz rachunków bankowych dla Przedmiotu Transakcji, w szczególności Sprzedający nie sporządza odrębnego sprawozdania finansowego (w tym także bilansu czy rachunku przepływów pieniężnych) dla Przedmiotu Transakcji. Przedmiot Transakcji nie posiada odrębnego budżetu, planu kont oraz strategii finansowej.

F. Skutki Transakcji

W wyniku Transakcji A nabędzie od B Przedmiot Transakcji, który będzie służyć rozwojowi jego działalności produkcyjnej. Należy zwrócić uwagę, że A posiada już pewne zasoby i infrastrukturę, a dodatkowe działania będą miały na celu usprawnienie procesu integracji nowych aktywów, a nie zapewnienie możliwości prowadzenia podstawowej działalności operacyjnej. Warto również zauważyć, że A może już (tj. przed realizacją Transakcji) samodzielnie prowadzić działalność produkcyjną, a nabyte aktywa będą jedynie wspierać rozwój tego segmentu jego działalności.

Zaznaczyć należy, iż Przedmiot Transakcji nie stanowi kompletnego zestawu aktywów oraz zasobów ludzkich, który pozwoliłby na prowadzenie przez A działalności gospodarczej w tym zakresie bez angażowania pomocniczych aktywów. Dla rozpoczęcia tej działalności konieczne bowiem będzie podjęcie przez A dodatkowych działań takich jak:

‒zatrudnienie nowych lub wykorzystanie obecnie posiadanych pracowników produkcyjnych,

‒zatrudnienie nowych lub wykorzystanie obecnie posiadanych pracowników zaplecza administracyjnego.

‒zawarcie nowych lub wykorzystanie obecnie posiadanych kontraktów, w tym umów sprzedaży i zakupu, jak również umów na dostawę energii, wody, gazu czy ochrony.

Po przeprowadzeniu Transakcji, Sprzedawca będzie kontynuował działalność w zakresie nieobjętym Przedmiotem Transakcji.

G. Wybór opodatkowania Transakcji VAT

Zgodnie z przedstawionymi wyżej informacjami, w skład Przedmiotu Transakcji będzie wchodził m.in. grunt. Wnioskodawca zwraca uwagę, że na tym gruncie posadowione są budynki, w tym hala produkcyjno-magazynowa. Transakcja będzie przeprowadzona po upływie 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia. Mając to na uwadze Kupujący i Sprzedający postanowili, że w przypadku, gdy Przedmiot Transakcji nie zostanie uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm., dalej: „ustawa o VAT”), złożą zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie VAT dostawy budynków w ramach Transakcji.

H. Podsumowanie

Podsumowując, w toku Transakcji dojdzie do przeniesienia na Kupującego Przedmiotu Transakcji, który zawiera ograniczony katalog aktywów B, w szczególności nie obejmuje żadnych zobowiązań ani wierzytelności. Sprzedający nie ma możliwości ustalenia wyniku finansowego dla Przedmiotu Transakcji, ponieważ w ramach jego przedsiębiorstwa nie przypisuje się przychodów do działalności prowadzonej z jego wykorzystaniem. Przedmiot Transakcji nie umożliwia rozpoczęcia przez A działalności gospodarczej w jego zakresie, bez podjęcia dodatkowych działań, takich jak m.in. zatrudnienie pracowników oraz zawarcie kontraktów.

W uzupełnieniu wniosku z 4 marca 2025 r. wskazali Państwo:

Nabyte składniki majątku będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawca wskazał, że działki o następujących numerach ewidencyjnych, będą przedmiotem nabycia:

‒1, 2, 3, 4, 5 z obrębu ewidencyjnego ...

oraz

‒6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 z obrębu ewidencyjnego ....

W grupie nabywanych działek będzie również działka niezabudowana o numerze 11 z obrębu ewidencyjnego ....

Działka niezabudowana, będąca przedmiotem nabycia, oznaczona jest numerem ewidencyjnym 11. Działka ta, jak również pozostałe działki, które będą przedmiotem nabycia przez Wnioskodawcę są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przyjętego na podstawie uchwały nr … Rady Miejskiej w ... z dnia 29 grudnia 2003 r. (dalej: MPZP). Przedmiotowe działki oznaczone są symbolem AP – „tereny produkcyjnoprzemysłowe, drobnej wytwórczości, przetwórstwa, magazynów i składów” w konsekwencji są przeznaczone pod zabudowę.

Na każdej nabywanej działce, z wyjątkiem działki o nr 11, znajdują się budynki lub budowle będące przedmiotem nabycia.

Na działkach o nr: 1, 2, 3, 5 z obrębu ewidencyjnego ... oraz działkach o nr: 6, 7, 8, 10, 12 z obrębu ewidencyjnego ... znajduje się hala produkcyjno-magazynowa (budynek …). Na działkach o nr: 8, 12 z obrębu ewidencyjnego ... znajduje się wejście do budynku ochrony (budynek …). Na działkach o nr: 1, 2, 5 z obrębu ewidencyjnego ... oraz działkach o nr: 6, 7, 9 z obrębu ewidencyjnego ... znajdują się namioty przeładunkowe, których fundamenty są w trakcie procesu legalizacji w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 z późn. zm.; dalej: Ustawa Prawo Budowlane). Na działkach o nr: 1, 2, 3, 4, 5 z obrębu ewidencyjnego ... oraz działkach o nr: 24, 7, 8, 9, 10, 11, 12 z obrębu ewidencyjnego ... znajdują się drogi transportowe i place manewrowe pokryte kostką brukową.

Wszystkie wyżej wymienione budynki i budowle będą przedmiotem nabycia przez Wnioskodawcę.

Poszczególne budynki będące przedmiotem nabycia spełniają definicję budynku w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2 Ustawy Prawo Budowlane.

Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie poszczególnych budynków będących przedmiotem nabycia w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej poszczególnych budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Transakcja zbycia składników majątkowych Sprzedającego będzie dokumentowana fakturą, na której zostanie wskazana kwota VAT.

Przy nabyciu maszyn i urządzeń zlokalizowanych w ..., regałów magazynu, dokumentacji technicznej oraz części zamiennych do wytłaczarki folii Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Sprzedający wykorzystywał oraz do dnia sprzedaży będzie wykorzystywał maszyny i urządzenia zlokalizowane w ... (regały magazynu, dokumentacja techniczna oraz części zamienne do wytłaczarki folii) do działalności opodatkowanej VAT.

Natomiast w uzupełnieniu wniosku z 28 marca 2025 r. wskazali Państwo:

Kupujący i Sprzedający złożą zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z VAT Przedmiotu Transakcji oraz o wyborze opodatkowania dostawy budynków oraz budowli w tym zakresie, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Oświadczenie o rezygnacji będzie zawierało wszystkie elementy wskazane w art. 43 ust. 11 ustawy o VAT.

Działka nr 11 była wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności opodatkowanej. W konsekwencji nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej.

Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia działki nr 11.

Na pytanie Organu o treści „Czy wejście do budynku ochrony, namioty przeładunkowe, drogi transportowe i/lub place manewrowe pokryte kostką brukową stanowią:

a) budynki w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane

(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)?

b) budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane?”

wskazali Państwo:

„Tak, wejście do budynku ochrony stanowi budynek.

Tak, namioty przeładunkowe, drogi transportowe i place manewrowe stanowią budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 z późn. zm.; dalej: Ustawa Prawo Budowlane)”.

Wejście do budynku ochrony, drogi transportowe i place manewrowe są trwale związane z gruntem.

Jednocześnie, zwrócili Państwo uwagę, że namioty przeładunkowe nie są trwale połączone z gruntem, lecz osadzone na kostce brukowej.

Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia/budowy namiotów przeładunkowych, dróg transportowych i placów manewrowych.

Sprzedający wykorzystywał, wykorzystuje oraz będzie wykorzystywał poszczególne budowle jedynie do działalności opodatkowanej VAT. W konsekwencji nie były one, nie są oraz nie będą wykorzystywane przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.

Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT nastąpiło:

‒29 czerwca 2015 r., w przypadku dróg transportowych i placów manewrowych pokrytych kostką brukową,

‒6 marca oraz 29 listopada 2017 r. w przypadku namiotów przeładunkowych.

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli, a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Sprzedający nie poniósł wydatków na ulepszenie poszczególnych budowli, będących przedmiotem nabycia w wysokości wyższej niż 30% ich wartości początkowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Pytania

1.Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Przedmiot Transakcji nie będzie stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?

2.Czy planowana Transakcja będzie stanowić, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, a jednocześnie nie będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

3.Czy Kupujący będzie na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wynagrodzenie z tytułu transferu składników majątku będących Przedmiotem Transakcji?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy:

1)Przedmiot Transakcji nie będzie stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

2)Planowana Transakcja będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, a jednocześnie nie będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

3)Kupujący będzie na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wynagrodzenie z tytułu Transakcji.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Należy mieć na uwadze, że przytoczony przepis stanowi implementację art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE L 347.1 z 11 grudnia 2006 r. z późn. zm., dalej: „Dyrektywa VAT”) do polskiego porządku prawnego.

W świetle powyższej definicji i ugruntowanego orzecznictwa sądów administracyjnych oraz stanowiska organów podatkowych (np. zaprezentowanego w interpretacji indywidualnej z dnia 16 sierpnia 2023 r. sygn. 0112-KDIL3.4012.360.2023.2.MBN, interpretacji indywidualnej z dnia 7 lipca 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.364.2023.1.MKA, interpretacji indywidualnej dnia 9 czerwca 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.227.2022.1.KT, interpretacji indywidualnej z dnia 18 maja 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.125.2022.3.MP, czy w interpretacji indywidualnej z dnia 26 kwietnia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.174.2022.3.AK), na gruncie ustawy o VAT mamy do czynienia z ZCP, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1)istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych;

2)zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie organizacyjne);

3)zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe);

4)zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze (wyodrębnienie funkcjonalne).

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle powyższych warunków, należy uznać, że Przedmiot Transakcji, który ma podlegać transferowi, nie stanowi ZCP w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Ad. 1) Przedmiot Transakcji nie stanowi zespołu składników materialnych i niematerialnych

Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia „zespołu składników majątkowych” tworzących ZCP. Przyjmuje się jednak, że składniki majątkowe i niemajątkowe (w tym zobowiązania) tworzą ZCP, jeśli są one w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego (por. interpretacja indywidualna z dnia 9 czerwca 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.227.2022.1.KT). Warunek realizacji określonych zadań gospodarczych zawarty w definicji ZCP oznacza, iż składniki materialne i niematerialne (ich zespół) muszą być przeznaczone w obrębie istniejącego przedsiębiorstwa do realizacji określonych zadań gospodarczych (por. interpretacja indywidualna z 26 kwietnia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.174.2022.3.AK). Aby składniki majątku mogły być uznane za ZCP, muszą one rzeczywiście służyć prowadzeniu działalności gospodarczej. Nie mogą być natomiast zbędnym składnikiem majątku zbywcy.

Ponad powyższe, z literalnego brzmienia art. 2 pkt 27e ustawy o VAT wynika, że w celu uznania masy majątkowej za ZCP w jej skład powinny wchodzić składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania. Mając to na uwadze organy podatkowe podkreślają, że warunkiem koniecznym uznania zbycia masy majątkowej za ZCP jest przeniesienie zobowiązań (por. interpretacja indywidualna z dnia 29 stycznia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.599.2023.3.ASZ, interpretacja indywidualna z dnia 8 lutego 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.713.2023.3.AB, interpretacja indywidualna z dnia 28 listopada 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.446.2023.2.JO, interpretacja indywidualna z dnia 10 listopada 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.522.2023.3.ASZ, interpretacja indywidualna z dnia 16 maja 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.160.2022.1.AA.).

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w skład Przedmiotu Transakcji wejdą wyłącznie:

‒grunt i budynki zlokalizowane w ..., w tym hala produkcyjno-magazynowa,

‒maszyny i urządzenia zlokalizowane w ..., w szczególności wytłaczarka folii ... i linia recyklingowa ... wraz z częściami zamiennymi oraz regały magazynu,

‒licencje na inspekcję/ochronę przeciwpożarową,

‒dokumentacja techniczna.

Strony Transakcji nie wykluczają, że w ramach Transakcji dojdzie do przeniesienia nie więcej niż 6 pracowników produkcyjnych, wykwalifikowanych w obsłudze wytłaczarki lub do wcześniejszego rozwiązania umów o pracę z ww. pracownikami przez Sprzedającego i ich zatrudnienia przez Kupującego przed realizacją Transakcji.

Równocześnie jednak, w ramach Transakcji, nie zostaną przeniesione m.in. następujące pozycje, kluczowe z perspektywy prowadzonej u Sprzedającego działalności:

‒aktywa związane z działalnością Przedmiotu Transakcji, w tym maszyny do produkcji worków, laminacji wytłaczarkowej …, związanego z nią kompresora powietrza, urządzenia związane z wyposażeniem biurowym Sprzedającego, komponenty IT, zbiornik na LPG,

‒wszyscy pracownicy produkcyjni oraz pracownicy zaplecza administracyjnego, jak również osoby odpowiedzialne za podejmowanie decyzji związanych z Przedmiotem Transakcji,

‒prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości zawartych przez Sprzedającego oraz prawa do korzystania z nieruchomości wynikających z innych stosunków prawnych Sprzedającego,

‒zobowiązania w zakresie Przedmiotu Transakcji, wynikających z dotychczas zawartych przez Sprzedającego umów; w szczególności nie zostaną przeniesione umowy sprzedaży i zakupu oraz umowy na energię, wodę, gaz i ochronę,

‒wierzytelności, prawa z papierów wartościowych, środki pieniężne i rachunki bankowe Sprzedającego,

‒koncesje, licencje i zezwolenia Sprzedającego, z wyłączeniem licencji na inspekcję / ochronę przeciwpożarową,

‒patenty i inne prawa własności przemysłowej Sprzedającego,

‒majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne Sprzedającego,

‒tajemnica przedsiębiorstwa Sprzedającego,

‒księgi i dokumenty związanych prowadzeniem działalności gospodarczej przez Sprzedającego.

Aby móc zakwalifikować przenoszony majątek jako ZCP, musi on stanowić zorganizowany i autonomiczny zespół składników o charakterze materialnym i niematerialnym, które mogą zostać uznane za konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej, realizowanej dotychczas przez podmiot dokonujący zbycia. Równocześnie, zgodnie ze spójnie prezentowanym poglądem organów podatkowych, ZCP powinna obejmować, co do zasady, wszystkie powiązane ze sobą elementy (składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania).

W tym kontekście, mając na uwadze przedstawione okoliczności zdarzenia przyszłego, w tym w szczególności fakt, że:

‒w skład Przedmiotu Transakcji nie wejdzie zaplecze administracyjne, wszyscy pracownicy produkcyjni oraz osoby odpowiedzialne za podejmowanie decyzji związanych z Przedmiotem Transakcji, a tym samym, zespołu przenoszonych składników nie można uznać za autonomiczny,

‒w skład Przedmiotu Transakcji wejdą składniki majątkowe wyłącznie w ograniczonym zakresie, a tym samym zespołu przenoszonych składników, nie można uznać za kompletny,

‒w skład Przedmiotu Transakcji nie wejdą zobowiązania Sprzedającego związane z Przedmiotem Transakcji (za realizację tych zobowiązań odpowiedzialny będzie w dalszym ciągu Sprzedający), a tym samym wskazana masa majątkowa nie będzie obejmować jednego z niezbędnych elementów do uznania jej za ZCP,

w ocenie Wnioskodawcy, brak jest podstaw do uznania Przedmiotu Transakcji za zespół funkcjonalnie ze sobą połączonych składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, o którym mowa w art. 2 pkt. 27e ustawy o VAT.

Wnioskodawca pragnie równocześnie podkreślić, iż nawet gdyby dane składniki majątkowe zostały uznane za zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych w rozumieniu w art. 2 pkt. 27e ustawy o VAT, to samo w sobie jeszcze nie przesądza, że transferowane aktywa stanowią ZCP. Aby bowiem uznać, że dany zespół aktywów stanowi ZCP, musi on jeszcze spełniać inne wymagane przez ustawę o VAT warunki, tj. cechować się wyodrębnieniem organizacyjnym, wyodrębnieniem finansowym i wyodrębnieniem funkcjonalnym.

Ad. 2) Przedmiot Transakcji nie jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (brak wyodrębnienia organizacyjnego)

Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych przedstawianym w interpretacjach indywidualnych, organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące część przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w istniejącym przedsiębiorstwie, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa (tak np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 7 kwietnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.22.2022.3.MAZ).

W świetle praktyki organów, ocena wyodrębnienia organizacyjnego powinna być dokonywana według podstawowego kryterium, jakim jest ustalenie, jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa, tj. na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie całość (por. interpretacja indywidualna z dnia 9 stycznia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.575.2022.3.MS).

W ocenie Wnioskodawcy, Przedmiot Transakcji nie nosi cech organizacyjnego wyodrębnienia w ramach istniejącego przedsiębiorstwa Sprzedającego. Za stanowiskiem takim przemawiają następujące okoliczności:

‒wszystkie zakupy w ramach przedsiębiorstwa Sprzedającego są dokonywane centralnie przez jeden zespół. Nie ma zatem możliwości, aby Przedmiot Transakcji realizował proces zakupowy jako samodzielna jednostka;

‒nie są i nie będą dokonywane żadne rozliczenia pomiędzy Przedmiotem Transakcji, a pozostałą częścią przedsiębiorstwa Sprzedającego.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, Przedmiot Transakcji nie będzie spełniać kryterium wyodrębnienia organizacyjnego dla celów możliwości uznania go za ZCP w rozumieniu art. 2 pkt. 27e ustawy o VAT.

Wnioskodawca pragnie równocześnie podkreślić, iż nawet gdyby dane składniki majątkowe zostały uznane za wyodrębnione organizacyjnie w rozumieniu w art. 2 pkt. 27e ustawy o VAT, to samo w sobie jeszcze nie przesądza, że transferowane aktywa stanowią ZCP. Aby bowiem uznać, że dany zespół aktywów stanowi ZCP, musi on jeszcze spełniać inne wymagane przez ustawę o VAT warunki tj. cechować się wyodrębnieniem finansowym i wyodrębnieniem funkcjonalnym.

Ad. 3) Przedmiot Transakcji nie jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (brak wyodrębnienia finansowego)

Zgodnie z przyjętą praktyką organów podatkowych, wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie danych finansowych do ZCP. Powyższe poparte jest również licznymi wyrokami sądów administracyjnych, w tym także Naczelnego Sądu Administracyjnego (np. wyrokiem z dnia 20 stycznia 2017 r., sygn. II FSK 2463/16, wyrokiem z dnia 10 stycznia 2017 r., sygn. II FSK 2991/15, wyrokiem z dnia 11 grudnia 2019 r., sygn. I FSK 1797/17 oraz wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 7 września 2021 r., sygn. I SA/Gd 534/21).

Konsekwencją finansowego wyodrębnienia ZCP jest również konieczność przypisania do niej wszelkich zobowiązań związanych z jej działalnością. Zbycie ZCP jest zatem możliwe tylko w przypadku, gdy na nabywcę zostaną przeniesione wszystkie zobowiązania wcześniej jej przypisane (por. interpretacja indywidualna z dnia 18 kwietnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.17.2023.3.MW).

Ponadto, organy podatkowe podkreślają, że w przypadku, gdy ewidencja księgowa nie pozawala na ustalenia wyniku finansowego dla danego segmentu działalności, to nie spełnia on przesłanki wyodrębnienia finansowego (por. interpretacja indywidualna z dnia 6 czerwca 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.207.2023.1.AKA).

W ocenie Wnioskodawcy Przedmiot Transakcji nie nosi cech finansowego wyodrębnienia w ramach istniejącego przedsiębiorstwa Sprzedającego. Za stanowiskiem takim przemawiają następujące okoliczności:

‒Sprzedający nie ma możliwości ustalenia odrębnego wyniku finansowego w zakresie Przedmiotu Transakcji,

‒bazując na prowadzonej w przedsiębiorstwie Sprzedającego ewidencji księgowej nie jest możliwym przyporządkowanie przychodów do Przedmiotu Transakcji,

‒dla Przedmiotu Transakcji nie jest sporządzany odrębny budżet, plan kont, strategia finansowa, sprawozdania finansowe (bilans, rachunek zysków i strat czy rachunek przepływów pieniężnych),

‒dla Przedmiotu Transakcji nie są prowadzone odrębne rachunki bankowe,

‒w skład Przedmiotu Transakcji nie wejdą zobowiązania Sprzedającego związane z Przedmiotem Transakcji (za realizację tych zobowiązań odpowiedzialny będzie w dalszym ciągu Sprzedający).

W związku z powyższym Przedmiot Transakcji nie spełnia kryterium wyodrębnienia finansowego dla celów możliwości jego uznania za ZCP, w rozumieniu art. 2 pkt. 27e ustawy o VAT.

Wnioskodawca pragnie równocześnie podkreślić, iż nawet gdyby dane składniki majątkowe zostały uznane za wyodrębnione finansowo w rozumieniu w art. 2 pkt. 27e ustawy o VAT, to samo w sobie jeszcze nie przesądza, że transferowane aktywa stanowią ZCP. Aby bowiem uznać, że dany zespół aktywów stanowi ZCP, musi on być wyodrębniony funkcjonalnie.

Ad. 4) Przedmiot Transakcji nie jest funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (brak wyodrębnienia funkcjonalnego)

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych i samodzielną możliwość realizowania tych zadań. ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe i niemajątkowe wchodzące w skład ZCP muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Kwestia wyodrębnienia funkcjonalnego stanowi istotę uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za ZCP. Przesłanka ta była przedmiotem rozważań w licznych wyrokach sądów administracyjnych, interpretacjach organów podatkowych, a także orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”). Zdaniem TSUE, przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej (por. wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011 r., sygn. C-444/10).

Podobne do powyższego stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (przykł. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 7 września 2021 r., sygn. I SA/Gd 534/21, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z dnia 7 kwietnia 2021 r., sygn. I SA/Bd 101/21 i 1 kwietnia 2019 r., sygn. I SA/Bd 57/19; Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 11 grudnia 2019 r., sygn. I SA/Po 747/19).

Zdaniem Wnioskodawcy, Przedmiot Transakcji nie spełnia kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego w rozumieniu art. 2 pkt. 27e ustawy o VAT, za czym przemawiają następujące okoliczności:

‒ze względu na fakt, iż w skład Przedmiotu Transakcji może wejść maksymalnie 6 pracowników produkcyjnych, przy jednoczesnym braku pracowników zaplecza administracyjnego oraz osób odpowiedzialnych za podejmowanie decyzji związanych z Przedmiotem Transakcji, dla skutecznego prowadzenia działalności gospodarczej Kupujący zmuszony będzie do zatrudnienia dodatkowych osób lub wykorzystanie dotychczas posiadanych zasobów ludzkich, umożliwiających funkcjonowanie przedsiębiorstwa;

‒w celu prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem Przedmiotu Transakcji niezbędnym jest podpisanie dodatkowych umów sprzedaży i zakupów, jak również kontraktów m.in. na energię, wodę, gaz i ochronę.

Mając powyższe na uwadze należy przyjąć, że Przedmiot Transakcji nie stanowi samodzielnie substratu wystarczającego do prowadzenia działalności gospodarczej, a w konsekwencji nie spełnia on kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego dla celów możliwości jego uznania za ZCP, w rozumieniu art. 2 pkt. 27e ustawy o VAT.

Podsumowanie:

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, w tym w szczególności fakt, że:

‒W ramach Transakcji dojdzie do przeniesienia wyłącznie wybranych aktywów służących dotychczasowej działalności Sprzedającego;

‒Przedmiot Transakcji nie będzie spełniać kryterium wyodrębnienia organizacyjnego niezbędnego dla celów zakwalifikowania go jako ZCP w świetle obowiązujących przepisów, a także stanowisk prezentowanych przez organy podatkowe;

‒Przedmiot Transakcji nie będzie spełniać kryterium wyodrębnienia finansowego niezbędnego dla celów zakwalifikowania go jako ZCP w świetle obowiązujących przepisów, a także stanowisk prezentowanych przez organy podatkowe;

‒W odniesieniu do Przedmiotu Transakcji nie zostanie spełnione kryterium funkcjonalne, niezbędne dla celów zakwalifikowania go jako ZCP w świetle obowiązujących przepisów, a także stanowisk prezentowanych przez organy podatkowe;

Wnioskodawca wskazuje, że w jego ocenie, Przedmiot Transakcji nie będzie spełniać warunków do uznania go za ZCP na gruncie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2

Biorąc pod uwagę uzasadniony przez Wnioskodawcę w ramach pytania nr 1 brak możliwości uznania nabywanych przez Kupującego składników majątkowych za ZCP, dostawa poszczególnych składników będzie podlegać opodatkowaniu według zasad charakterystycznych dla każdego z nich oddzielnie (jako dostawa towarów lub świadczenie usług), zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, wyrażoną w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie płacone za przeniesienie władztwa nad:

‒gruntami i zlokalizowanymi na nich budynkami, tym halą produkcyjno-magazynową,

‒maszynami i urządzeniami zlokalizowanymi w ..., w szczególności wytłaczarką folii ... i linią recyklingową ..., częściami zamiennymi do wytłaczarki oraz regałami magazynu,

‒dokumentacją techniczną,

należy kwalifikować jako wynagrodzenie za dostawę towarów. Stosownie bowiem do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Natomiast towarami, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT należy zatem przyjąć, że zbycie wskazanych powyżej przedmiotów materialnych traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Bezspornie zatem stanowi ona czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę na fakt, iż dostawa gruntów i zlokalizowanych na nich budynków może zostać uznana jako zwolniona z opodatkowania VAT, pod warunkiem, że:

1)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

2)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynął okres krótszy niż 2 lata (art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT).

Przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków po ich:

1)wybudowaniu lub

2)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej (art. 2 ust. 1 pkt 14 ustawy o VAT).

Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku:

1)są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,

2)złożą przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia, którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że Transakcja, w skład, której wchodzą m.in. grunty oraz zlokalizowane na nich budynki, będzie przeprowadzona po upływie 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia. W konsekwencji, Kupujący i Sprzedający postanowili, że w przypadku, gdy Przedmiot Transakcji nie zostanie uznany za ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, złożą zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie VAT dostawy tych budynków w ramach Transakcji.

W rezultacie należy przyjąć, że grunty oraz zlokalizowane na nich budynki wchodzące w skład Transakcji będą opodatkowane VAT jako dostawa towarów.

Odnosząc się z kolei do wynagrodzenia za przeniesienie licencji B na inspekcję/ochronę przeciwpożarową, w ocenie Wnioskodawcy, wynagrodzenie to będzie stanowić zapłatę z tytułu usługi świadczonej przez Sprzedającego.

Definicja świadczenia usług zawarta została w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, w myśl którego pod tym pojęciem rozumieć należy każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT. Usługą, zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt. 1 ustawy o VAT, jest w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, z czym mamy do czynienia w niniejszym stanie faktycznym w odniesieniu do bazy danych klientów. Niezbędnym elementem do uznania świadczenia usług za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za usługę), wynikającej z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Określone świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu VAT jako usługa jedynie wówczas, gdy istnieje związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, zachodzący w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią wynagrodzenie za wykonaną usługę świadczoną w ramach danego stosunku prawnego. W niniejszej sprawie za transfer licencji Sprzedający otrzyma od Kupującego wynagrodzenie, a tym samym spełniony zostanie warunek odpłatności usługi.

Warto zaznaczyć jeszcze, że warunkiem, aby dane świadczenie zostało uznane za opodatkowane VAT jest, aby dokonujący tego świadczenia działał w charakterze podatnika VAT, zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Na gruncie niniejszego zdarzenia przyszłego Sprzedający jest podmiotem prowadzącym profesjonalną działalność gospodarczą, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny i transferującym aktywa związane z działalnością gospodarczą, a zatem bezspornie będzie on działał w charakterze podatnika VAT.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, przeprowadzona Transakcja będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, nie będąc jednocześnie wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

‒nabycia towarów i usług,

‒dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione następujące warunki:

‒odliczenia tego dokonuje podatnik podatku VAT,

‒towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Okoliczności przyszłej Transakcji wskazują, że Kupujący nabędzie szereg składników majątku, które wykorzystywane będą do prowadzenia przez niego działalności gospodarczej, tj. czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Co więcej, Wnioskodawca wskazuje, że wspólnie z Kupującym zamierzają wybrać opodatkowanie VAT gruntów oraz zlokalizowanych na nich budynków na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT. Aktywa te będą więc również opodatkowane na gruncie VAT jako wynagrodzenie za dostawę towarów.

Wobec powyższego, w sytuacji, gdy transferowane aktywa nie mogą zostać uznane za ZCP i ich transfer będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT (co zostało na gruncie niniejszego wniosku wykazane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytań nr 1 i 2), Kupujący będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur wystawionych przez Sprzedającego, dokumentujących zapłatę z tytułu przeniesienia składników wchodzących w skład Przedmiotu Transakcji.

W konsekwencji, Kupujący będzie na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wynagrodzenie z tytułu przedmiotowej Transakcji.

W uzupełnieniu wniosku z 4 marca 2025 r. wskazali Państwo, że:

Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, Wnioskodawca wskazuje, iż jego stanowisko przedstawione we Wniosku nie uległo zmianie. Jednocześnie Wnioskodawca zwraca uwagę, że w jego ocenie:

‒Towary będące przedmiotem nabycia przez Wnioskodawcę nie będą zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, bowiem przy nabyciu Przedmiotu Transakcji Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jednocześnie Przedmiot Transakcji był wykorzystywany przez Sprzedającego na cele działalności opodatkowanej.

‒Grunty będące przedmiotem nabycia przez Wnioskodawcę nie będą zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, ponieważ są zabudowane, zgodnie z wyjaśnieniami przedstawionymi powyżej, lub stanowią tereny budowlane w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT. W szczególności działkę nr 11 należy uznać za teren budowlany, bowiem zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jest oznaczona symbolem AP – „tereny produkcyjnoprzemysłowe, drobnej wytwórczości, przetwórstwa, magazynów i składów”, a w konsekwencji jest przeznaczona pod zabudowę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwa Spółka przedstawiła we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 22 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle powołanych powyżej przepisów budynki oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przy czym użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepisy ustawy nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tej przyczyny, dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” należy odwołać się do art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061, ze zm.), zgodnie z którym:

Zgodnie natomiast z art. 55² Kodeksu cywilnego:

Należy zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w ww. przepisie określenie „w szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa.

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55¹ Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

‒istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

‒zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

‒składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

‒zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub nieruchome - są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być dokonywana „(…) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Planują Państwo nabyć aktywa wykorzystywane przez Sprzedającego do produkcji folii i worków (dalej: „Transakcja”).

W skład aktywów podlegających nabyciu przez Kupującego, wejdą:

1)grunt i budynki zlokalizowane w ..., w tym hala produkcyjno-magazynowa,

2)maszyny i urządzenia zlokalizowane w ..., w szczególności wytłaczarka folii ... i linia recyklingowa ... oraz regały magazynu,

3)licencje na inspekcję/ochronę przeciwpożarową,

4)dokumentacja techniczna.

Przedmiot Transakcji jest ustanowiony jako odrębny dział, do którego przypisywane są koszty związane z jego działalnością. Przedmiot Transakcji jest zlokalizowany w miejscu odrębnym od pozostałych aktywów Sprzedającego. Do prowadzenia działalności z wykorzystaniem Przedmiotu Transakcji niezbędna jest eksploatacja pozostałych aktywów przedsiębiorstwa Sprzedającego, innych niż związanych z Przedmiotem Transakcji. Sprzedający nie ma możliwości ustalenia dokładnego wyniku finansowego dla działalności w zakresie Przedmiotu Transakcji, bowiem prowadzona ewidencja księgowa oraz rachunki bankowe nie zakładają pełnego przypisania przychodów do Przedmiotu Transakcji. Sprzedający nie prowadzi wyodrębnionych ksiąg rachunkowych oraz rachunków bankowych dla Przedmiotu Transakcji. Przedmiot Transakcji nie stanowi kompletnego zestawu aktywów oraz zasobów ludzkich, który pozwoliłby na prowadzenie przez Państwa działalności gospodarczej w tym zakresie bez angażowania pomocniczych aktywów. Dla rozpoczęcia tej działalności konieczne bowiem będzie podjęcie przez Państwa dodatkowych działań.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzam, że wskazany przez Państwa przedmiot transakcji, nie będzie stanowił zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy. Przedmiot transakcji nie będzie na dzień sprzedaży wyodrębniony organizacyjnie w przedsiębiorstwie Sprzedającego (nie będzie na tyle zorganizowany, aby mógł samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność). Przedmiot transakcji nie będzie również na dzień sprzedaży wyodrębniony w przedsiębiorstwie Sprzedającego na płaszczyźnie finansowej, tj. nie będzie posiadał samodzielności finansowej, pozwalającej na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej nie będzie możliwe przyporządkowanie przychodów i kosztów do wyodrębnionej działalności, przez co nie będzie możliwe określenie wyniku finansowego. Przedmiot transakcji nie będzie także posiadał zdolności do działania jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania gospodarcze.

Wobec powyższego Przedmiot Transakcji nie będzie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Tym samym, zbycie przez Sprzedającego składników majątkowych wykorzystywanych do produkcji folii i worków, stanowiących Przedmiot Transakcji, nie będzie korzystało z wyłączenia na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, w związku z czym przedmiotowa transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy oraz odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych nr 1 i nr 2 uznałem za prawidłowe.

Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na wstępie pragnę zauważyć, że - jak wynika z opisu sprawy - przedmiotem nabycia przez Państwa będą działki:

‒nr 1, na której znajduje się hala produkcyjno-magazynowa (budynek …), namioty przeładunkowe, drogi transportowe i place manewrowe pokryte kostką brukową,

‒nr 2, na której znajduje się hala produkcyjno-magazynowa (budynek …), namioty przeładunkowe, drogi transportowe i place manewrowe pokryte kostką brukową,

‒nr 3, na której znajduje się hala produkcyjno-magazynowa (budynek …), drogi transportowe i place manewrowe pokryte kostką brukową,

‒nr 5, na której znajduje się hala produkcyjno-magazynowa (budynek …), namioty przeładunkowe, drogi transportowe i place manewrowe pokryte kostką brukową,

‒nr 6, na której znajduje się hala produkcyjno-magazynowa (budynek …), namioty przeładunkowe, drogi transportowe i place manewrowe pokryte kostką brukową,

‒nr 7, na której znajduje się hala produkcyjno-magazynowa (budynek …), namioty przeładunkowe, drogi transportowe i place manewrowe pokryte kostką brukową,

‒nr 8, na której znajduje się hala produkcyjno-magazynowa (budynek …), wejście do budynku ochrony (budynek …), drogi transportowe i place manewrowe pokryte kostką brukową,

‒nr 10, na której znajduje się hala produkcyjno-magazynowa (budynek …), drogi transportowe i place manewrowe pokryte kostką brukową,

‒nr 12, na której znajduje się hala produkcyjno-magazynowa (budynek …), wejście do budynku ochrony (budynek …), drogi transportowe i place manewrowe pokryte kostką brukową,

‒nr 9, na której znajdują się namioty przeładunkowe, drogi transportowe i place manewrowe pokryte kostką brukową,

‒nr 6, na której znajdują się drogi transportowe i place manewrowe pokryte kostką brukową.

‒nr 11, na której znajdują się drogi transportowe i place manewrowe pokryte kostką brukową.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że w grupie nabywanych działek będzie również działka niezabudowana o numerze 11. Jak wynika z opisu sprawy na działce nr 11 znajdują się drogi transportowe i place manewrowe pokryte kostką brukową. Natomiast, we wniosku wskazali Państwo, że drogi transportowe i place manewrowe stanowią budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

Wobec powyższego - wbrew Państwa twierdzeniu - działka 11 jest działką zabudowaną.

Zatem, w niniejszej sprawie nastąpi dostawa działki zabudowanych. Tym samym należy odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ w tych przepisach ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy budynków/budowli spełniających określone w tych przepisach warunki.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy,

Tak więc ustawodawca daje podatnikom dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” oraz „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 725 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego:

Stosownie do treści art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego:

W myśl z art. 3 pkt 3a Prawa budowlanego:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przedmiotem nabycia będą działki nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11 i nr 12. Na działkach znajdują się budynki i/lub budowle będące przedmiotem nabycia. Poszczególne budynki będące przedmiotem nabycia spełniają definicję budynku w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2 Ustawy Prawo budowlane. Namioty przeładunkowe, drogi transportowe i place manewrowe stanowią budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Wejście do budynku ochrony, drogi transportowe i place manewrowe są trwale związane z gruntem. Namioty przeładunkowe nie są trwale połączone z gruntem. Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie poszczególnych budynków będących przedmiotem nabycia w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej poszczególnych budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Sprzedający nie poniósł wydatków na ulepszenie poszczególnych budowli, będących przedmiotem nabycia w wysokości wyższej niż 30% ich wartości początkowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Transakcja będzie przeprowadzona po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia budynków i budowli.

Zauważam, że będące przedmiotem transakcji namioty przeładunkowe, które – jak Państwo wskazali – stanowią budowle, lecz nie są trwale związane z gruntem, uznać należy za rzeczy ruchome, czyli towary inne niż budynek lub budowla.

Zatem, dostawa budynków i budowli posadowionych na działkach nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11 i nr 12 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem ich dostawa będzie dokonywana po upływie 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia, a Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie poszczególnych budynków i budowli w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej poszczególnych budynków i budowli.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż ww. działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11 i nr 12, z którymi związane są budynki i budowle będzie korzystała ze zwolniona od podatku od towarów i usług.

Ponadto, jak już wcześniej wskazano, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, strony transakcji mają możliwość rezygnacji ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i wyboru opodatkowania planowanej dostawy przedmiotowych budynków i/lub budowli.

Jak wskazali Państwo we wniosku, Kupujący i Sprzedający złożą zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z VAT Przedmiotu Transakcji oraz o wyborze opodatkowania dostawy budynków oraz budowli w tym zakresie, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Oświadczenie o rezygnacji będzie zawierało wszystkie elementy wskazane w art. 43 ust. 11 ustawy o VAT.

W konsekwencji stwierdzam, że w niniejszej sprawie dostawa budynków i budowli wraz z działkami nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11 i nr 12, na których są one posadowione - z uwagi na rezygnację przez strony ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy - będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku.

Dla dostawy ruchomości w postaci namiotów przeładunkowych, maszyn i urządzeń zlokalizowanych w ..., regałów magazynu oraz części zamiennych do wytłaczarki folii należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

-przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia/budowy namiotów przeładunkowych. Nie były one, nie są oraz nie będą wykorzystywane przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT. Przy nabyciu maszyn i urządzeń zlokalizowanych w ..., regałów magazynu oraz części zamiennych do wytłaczarki folii Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Sprzedający wykorzystywał oraz do dnia sprzedaży będzie wykorzystywał maszyny i urządzenia zlokalizowane w ... (regały magazynu oraz części zamienne do wytłaczarki folii) do działalności opodatkowanej VAT.

Wobec powyższego, z uwagi na niespełnienie warunków wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dostawa ruchomości w postaci namiotów przeładunkowych, maszyn i urządzeń zlokalizowanych w ..., regałów magazynu oraz części zamiennych do wytłaczarki folii nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu.

Odnosząc się do natomiast do zbycia licencji na inspekcję/ochronę przeciwpożarową oraz zbycia dokumentacji technicznej zauważam, że sprzedaż ww. składników majątkowych dla celów podatku od towarów i usług należy traktować jako odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy. Dla ww. czynności zbycia licencji na inspekcję/ochronę przeciwpożarową oraz zbycia dokumentacji technicznej przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku. Tym samym sprzedaż licencji na inspekcję/ochronę przeciwpożarową oraz dokumentacji technicznej nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

W związku z powyższym, dostawa przez Sprzedającego składników majątkowych wykorzystywanych do produkcji folii i worków, stanowiących Przedmiot Transakcji, będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zbycie składników majątkowych będących Przedmiotem Transakcji, wskazuję, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, Kupujący jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Sprzedający jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Wskazali Państwo również, że nabyte składniki majątku będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie, jak rozstrzygnięto w niniejszej interpretacji, zbycie przez Sprzedającego składników majątkowych wykorzystywanych do produkcji folii i worków, stanowiących Przedmiot Transakcji, nie będzie korzystało z wyłączenia na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, w związku z czym przedmiotowa transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy oraz odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.

Dostawa ruchomości w postaci namiotów przeładunkowych, maszyn i urządzeń zlokalizowanych w ..., regałów magazynu oraz części zamiennych do wytłaczarki folii nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust 1 pkt 2 ustawy.

Sprzedaż licencji na inspekcję/ochronę przeciwpożarową oraz dokumentacji technicznej nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

Dostawa budynków i budowli wraz z działkami nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11 i nr 12, na których są one posadowione będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, przy czym Kupujący i Sprzedający złożą zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i wyborze opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, spełniającego warunki określone w art. 43 ust. 11 ustawy. Wobec tego transakcja zbycia budynków i budowli wraz z ww. działkami, na których są one posadowione będzie opodatkowana podatkiem VAT jako dostawa towarów niekorzystająca ze zwolnienia od tego podatku.

W konsekwencji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zbycie składników majątkowych będących Przedmiotem Transakcji.

Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 3, z uwagi na fakt, iż wywiedli Państwo prawidłowy skutek prawny, pomimo częściowo odmiennej argumentacji, uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ponadto, z uwagi na indywidualny charakter interpretacji przepisów prawa podatkowego, niniejsza interpretacja skierowana jest tylko do Wnioskodawcy i nie wywołuje skutków prawnych dla Sprzedającego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Spółki będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Spółka zastosuje się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Maja Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji - podatkowej.