Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Miasto (…) (dalej: „Miasto” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

Realizując zadania własne Miasta, określone w art. 7 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym) w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach ochrony środowiska i przyrody, a także transportu zbiorowego, Miasto realizuje projekt pn. „(…)”, którego celem jest wspieranie (...) (dalej: „Projekt” lub „Inwestycja”).

Projekt realizowany jest na terenie Miasta oraz na terenie pięciu innych gmin: Gminy A, Gminy B, Gminy C, Gminy D oraz Gminy E, na podstawie umowy partnerskiej zawartej w dniu 14 października 2024 r. (dalej: „umowa partnerska”) pomiędzy ww. samorządami (dalej łącznie jako: „Partnerzy”). W ramach zawartego porozumienia rolę lidera Projektu pełni Miasto (…).

Uwzględniając tryb realizacji Projektu, tj. jego realizację na podstawie umowy partnerskiej jednocześnie przez kilka jednostek samorządu terytorialnego, w tym Miasto, Miasto podkreśliło, iż niniejszy wniosek o interpretację dotyczy wyłącznie tej części Projektu, która jest realizowana bezpośrednio przez Miasto.

W ramach Projektu zaplanowano poniesienie wydatków na:

• zakup i dostawę autobusów zeroemisyjnych,
• budowę wiaty parkingowej z instalacją fotowoltaiczną, magazynem energii oraz konieczną infrastrukturą,
• dostawę, montaż i uruchomienie stacji ładowania autobusów,
• modernizację i przebudowę budynku obsługi X w (…) spółka z o.o.,
• przebudowę zatok autobusowych,
• zakup i montaż wiat autobusowych z OZE,
• zakup i montaż tablic dynamicznej informacji pasażerskiej wraz z wykonaniem przyłączy elektroenergetycznych dla tych tablic,
• budowę drogi dla rowerzystów wyposażonej w system zliczania rowerzystów zasilany z OZE oraz wdrożenie powiązanej z tym systemem platformy internetowej / aplikacji,
• zapewnienie usługi nadzoru inwestorskiego,
• promocję projektu.

Miasto realizuje przedmiotową Inwestycję przy współudziale środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych - na realizację przedmiotowego zadania Miasto uzyskało dofinansowanie ze środków programu Fundusze Europejskie dla Polski (...) 2021-2027.

Ponoszone w ramach Projektu wydatki są / będą dokumentowane wystawianymi na Miasto przez dostawców / usługodawców fakturami VAT, na których Miasto jest / będzie oznaczone jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP Miasta.

Podmiotem odpowiedzialnym za realizację na terenie Miasta usług transportowych dla osób korzystających z komunikacji miejskiej i rozliczającym z tego tytułu VAT należny, jest działające na jego terenie X w (…) spółka z o.o., będące spółką komunalną ze 100% udziałem Miasta w kapitale zakładowym, powołane w celu świadczenia usług będących zadaniem własnym Miasta (dalej: „Spółka”), stanowiącą odrębnego od Miasta podatnika VAT.

Mając na uwadze przyjęty na terenie Miasta model organizacji komunikacji miejskiej:

• Autobusy zeroemisyjne oraz stacja ładowania autobusów – zostały / zostaną po ich zakupie nieodpłatnie udostępnione na rzecz Spółki na podstawie umowy użyczenia celem ich wykorzystania na potrzeby świadczenia przez Spółkę usług transportowych;
• Wiata parkingowa z instalacją fotowoltaiczną, magazynem energii oraz konieczną infrastrukturą – po jej wybudowaniu zostanie nieodpłatnie udostępnione na rzecz Spółki na podstawie umowy użyczenia celem jej wykorzystania na potrzeby świadczenia przez Spółkę ww. usług. W tym miejscu Miasto pragnie również wskazać, że zgodnie z przyjętymi założeniami, cała energia wyprodukowana za pomocą ww. instalacji fotowoltaicznej będzie zużywana bezpośrednio na potrzeby MPK (odbiorcą tej energii będzie bezpośrednio MPK);
• Wiaty autobusowe z OZE, tablice dynamicznej informacji pasażerskiej z wykonanym przyłączem elektroenergetycznym oraz zatoki autobusowe – po ich zamontowaniu / wykonaniu są / będą własnością Miasta. W związku z wykorzystywaniem przedmiotowej infrastruktury Miasto nie pobiera / nie będzie pobierało jakiejkolwiek odpłatności, z wyjątkiem opłat pobieranych od operatora publicznego transportu zbiorowego oraz przewoźników wykonujących przewozy w publicznym transporcie zbiorowym za zatrzymywanie się na przystankach autobusowych, ustalonych na podstawie uchwały Rady Miasta (…) w sprawie określenia przystanków komunikacyjnych na terenie Miasta (…) oraz warunków i zasad korzystania z tych przystanków, podjętej na podstawie przepisów ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym.

Uzupełniająco Miasto wskazuje również, że instalacja OZE montowana na wspomnianych powyżej wiatach autobusowych nie jest / nie będzie podłączona do istniejącej sieci elektroenergetycznej. Omawiana instalacja jest / będzie bowiem zasilana energią słoneczną.

Dodatkowo w ramach Projektu Miasto zaplanowało również wykonanie drogi dla rowerzystów wyposażonej w system zliczania rowerzystów zasilany z OZE oraz wdrożenie powiązanej z tym systemem platformy internetowej / aplikacji. Powstała w tym zakresie infrastruktura jest / będzie ogólnodostępna i przeznaczona do użytku niekomercyjnego, służy / będzie służyć nieodpłatnie osobom zamieszkującym teren Miasta oraz pozostałej społeczności zamieszkującej tereny okoliczne. Miasto zwraca przy tym uwagę, iż instalacja OZE montowana na potrzeby obsługi ścieżki rowerowej nie jest / nie będzie podłączona do istniejącej sieci elektroenergetycznej. Omawiana instalacja jest / będzie bowiem zasilana energią słoneczną.

Uwzględniając powyższe, Miasto nie osiąga / nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów o charakterze cywilnoprawnym z tytułu wykorzystania opisanej powyżej infrastruktury. Miasto nie planuje przy tym obecnie zmiany charakteru korzystania z przedmiotowej infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.

Ponadto, jak wskazano powyżej, w ramach Projektu zaplanowano modernizację i przebudowę istniejącego budynku obsługi Spółki, który wykorzystywany jest przez Spółkę w ramach prowadzonej przez nią działalności i stanowi jej własność. Z powyższego wynika zatem, iż ponoszone przez Miasto wydatki na wykonanie ww. prac stanowią nakłady ponoszone na obcy środek trwały – będący własnością Spółki. Miasto pragnie przy tym wskazać, iż nie zamierza obecnie dokonywać odpłatnego przeniesienia wartości ponoszonych przez siebie nakładów na Spółkę.

W tym miejscu Miasto również zwróciło uwagę, iż nie wyklucza w przyszłości aportu części z ww. składników majątkowych do Spółki, niemniej jednak z uwagi na kwestie związane z dofinansowaniem, aport ten zostanie w takim przypadku dokonany każdorazowo po upływie okresu korekty wieloletniej określonej dla tych składników majątkowych zgodnie z art. 91 ustawy o VAT.

Pytania

1.Czy w opisanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Miasto wykorzystuje / będzie wykorzystywać majątek realizowany w ramach Inwestycji, stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?

2.Czy Miastu przysługuje / będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

1.W opisanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Miasto wykorzystuje / będzie wykorzystywać majątek realizowany w ramach Inwestycji, nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.

2.Miastu nie przysługuje / nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Ad 1 i 2

Zważywszy na fakt, że:

• autobusy zeroemisyjne, stacja ładowania autobusów oraz wiata parkingowa z instalacją fotowoltaiczną, magazynem energii i konieczną infrastrukturą po ich zakupie / wybudowaniu są / będą po oddaniu do użytkowania nieodpłatnie udostępnione na rzecz Spółki na podstawie umowy użyczenia celem ich wykorzystania na potrzeby świadczenia przez Spółkę usług transportowych,
• droga dla rowerzystów wyposażona w system zliczania rowerzystów zasilany z OZE oraz wdrożona powiązana z tym systemem platforma internetowa / aplikacja jest / będzie ogólnodostępna i przeznaczona do użytku niekomercyjnego, będzie służyć nieodpłatnie osobom zamieszkującym teren Miasta oraz pozostałej społeczności zamieszkującej tereny okoliczne,
• wiaty autobusowe z OZE, tablice dynamicznej informacji pasażerskiej z wykonanym przyłączem elektroenergetycznym oraz zatoki autobusowe po ich zamontowaniu / wykonaniu są / będą własnością Miasta, a w związku z ich wykorzystywaniem przez Miasto nie jest / nie będzie pobierana jakakolwiek odpłatność, z wyjątkiem publicznoprawnych opłat pobieranych od operatora publicznego transportu zbiorowego oraz przewoźników wykonujących przewozy w publicznym transporcie zbiorowym za zatrzymywanie się na przystankach autobusowych, ustalonych na podstawie uchwały Rady Miasta (…) w sprawie określenia przystanków komunikacyjnych na terenie Miasta (…) oraz warunków i zasad korzystania z tych przystanków, podjętej na podstawie przepisów ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym,
• wartość nakładów ponoszonych przez Miasto na modernizację i przebudowę istniejącego budynku obsługi Spółki nie zostanie po zakończeniu prac odpłatnie przeniesiona na Spółkę,

‒omawiane składniki majątkowe nie są / nie będą wykorzystywane w ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT dających prawo do odliczenia VAT naliczonego. Miasto wykorzystywać będzie przedmiotowe mienie w ramach wykonywania zadań własnych związanych z ochroną środowiska i przyrody, a także organizacją lokalnego transportu zbiorowego (art. 7 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o samorządzie gminnym).

W ocenie Miasta powyższego stanowiska nie modyfikuje przy tym fakt, iż w przyszłości nie wyklucza ono dokonania aportu części z ww. składników majątkowych do Spółki, bowiem jak wskazano powyżej aport ten, o ile będzie podlegał opodatkowaniu VAT, zostanie w takim przypadku dokonany każdorazowo po upływie okresu korekty wieloletniej określonej dla tych składników majątkowych zgodnie z art. 91 ustawy o VAT, tj. w jego wyniku Miasto nie nabędzie prawa do odliczenia VAT z wydatków poniesionych na Projekt. W tym miejscu Miasto pragnie wskazać, że ww. składniki majątkowe zostały nabyte z zamiarem ich nieodpłatnego udostępnienia do Spółki, co potwierdzają warunki zawartej przez Miasto w ww. zakresie umowy o dofinansowanie. Ewentualny aport ww. składników majątkowych rozważany będzie przez Miasto dopiero po upływie tzw. okresu trwałości Projektu (5 lat), w trakcie którego Miasto zobowiązało się m.in. do nieprzenoszenia własności ww. składników majątkowych na rzecz innego podmiotu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi m. in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Miasta, brak jest bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone są / będą na realizację Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy mają one charakter odpłatny i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w przedmiotowej sprawie).

W związku z powyższym, zdaniem Miasta, realizacja Projektu nie jest / nie będzie związana z wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT i dają Miastu prawo do odliczenia VAT naliczonego. W konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi dającymi prawo do odliczenia VAT nie zostanie spełniony i tym samym Miasto nie jest / nie będzie uprawnione do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Projektu.

Powyższe stanowisko potwierdza także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych wydawanych w analogicznych sprawach, tj. przykładowo w:

• interpretacji indywidualnej z dnia 12 października 2022 r., znak: 0114-KDIP4-3.4012.525.2022.2.IG, w której wskazał on, iż: „rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony warunek związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, ponieważ – jak wskazali Państwo w opisie sprawy – nie będą Państwo osiągali jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania infrastruktury realizowanej w ramach Inwestycji. Nie planują Państwo udostępniania ww. infrastruktury za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze. (…) Tym samym, nie będą Państwo mieli możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją opisanego zadania, gdyż nie zostanie spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych”;
• interpretacji indywidualnej z dnia 5 lipca 2023 r., znak: 0112-KDIL1-3.4012.286.2023.1.AKR, w której wskazał on, iż: „Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących poniesione wydatki na zakup 2 autobusów nie będą spełnione, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – zakupione autobusy nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie będzie miał – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup taboru autobusowego w ramach projektu pn. „(…)”. Podsumowując, Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia podatku należnego o całą kwotę podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur zakupu taboru autobusowego, który zostanie powierzony spółce komunalnej w celu zapewnienia usług transportu zbiorowego w ramach komunikacji miejskiej”;
• interpretacji indywidualnej z dnia 20 stycznia 2023 r., znak: 0111-KDIB3-2.4012.852.2022.1.MGO, w której wskazał on, iż: „Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy stwierdzić, że czynności prawne polegające na udostępnianiu przystanków na rzecz przewoźników należą do imperium uprawnionego organu zarządzającego daną drogą publiczną i infrastrukturą jej towarzyszącą, który wyposażony w kompetencje do orzekania w tych sprawach, realizuje zadania publiczne, wynikające z ustawowego powołania do pełnienia funkcji zarządcy dróg.

Z treści wniosku bowiem wynika, że stawki opłaty za korzystanie przez operatora i przewoźnika z przystanków komunikacyjnych, których zarządcą jest Gmina są ustalane na podstawie art. 15 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym oraz uchwały Nr Rady Gminy z dnia (...) września 2013 r. Gmina pobiera opłatę od przewoźników za możliwość zatrzymania się na przystankach komunikacyjnych w wysokości 0,05 zł za każde zatrzymanie się środka transportu na przystanku komunikacyjnym zgodnie z planowanym rozkładem jazdy. Dla wszystkich przewoźników pobierane opłaty są jednakowe ustalone z uwzględnieniem zasad niedyskryminujących żadnego z operatorów i przewoźników wykonujących publiczny transport zbiorowy. Opłaty za korzystanie z przystanków pobierane od przewoźników przez Gminę są wydatkowane wyłącznie na cele wskazane w ustawie z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym.

Zatem należy stwierdzić, że Państwo - jako jednostka samorządu terytorialnego - spełniają obie przesłanki wskazane w art. 15 ust. 6 ustawy. Tym samym pobieranie przez Gminę opłat (daniny publicznej) za korzystanie przez przewoźników z przystanków komunikacyjnych jest bez wątpienia przejawem wykonywania władztwa publicznego. 

Podmiot sprawujący zarząd nad lokalnym transportem zbiorowym przy wykonywaniu tych czynności działa na ustawowo uregulowanych zasadach, a zatem nie jest w stanie dokonywać modyfikacji, dopuszczalnych w stosunkach cywilnoprawnych w ramach swobody zawierania umów. Organ taki, co istotne, pobiera należność o charakterze daniny publicznej, zaś dochód uzyskany z jej poboru służy celom publicznym. Tak więc, w świetle art. 15 ust. 6 ustawy, Gmina nie jest w tym przypadku podatnikiem podatku od towarów i usług i w konsekwencji świadczona za opłatą czynność udostępniania przewoźnikom przystanków nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT”.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:

• składniki majątkowe powstałe / nabyte w ramach Inwestycji nie są / nie będą wykorzystywane przez Miasto do jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
• nie przysługuje / nie będzie przysługiwać mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Art. 7 ust. 2 ustawy:

Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne przekazania oraz darowizny wskazane w art. 7 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Aby nieodpłatne przekazanie towarów w świetle ww. przepisu podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

• nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
• przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
• przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazanie), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Oba warunki muszą być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego.

Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:

• istnieje związek prawny między dostawcą i odbiorcą bądź między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
• wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę/usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za dokonywane dostawy bądź świadczone usługi na rzecz odbiorcy,
• istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi,
• odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
• istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Ponadto, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych ściśle określonych przypadkach również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu ww. podatkiem.

Art. 8 ust. 2 ustawy:

Aby użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy, uznać za odpłatne świadczenie usług, a zatem za podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być ono dokonane do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz podatnikowi musiało przysługiwać, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy tego przepisu, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

Zatem opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością, a więc nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów.

Ponadto nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:

• inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
• mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że realizują Państwo projekt pn. „(…)”, którego celem jest wspieranie (...)

W ramach Projektu zaplanowano poniesienie wydatków na:

• zakup i dostawę autobusów zeroemisyjnych,
• budowę wiaty parkingowej z instalacją fotowoltaiczną, magazynem energii oraz konieczną infrastrukturą,
• dostawę, montaż i uruchomienie stacji ładowania autobusów,
• modernizację i przebudowę budynku obsługi X w (…) spółka z o.o.,
• przebudowę zatok autobusowych,
• zakup i montaż wiat autobusowych z OZE,
• zakup i montaż tablic dynamicznej informacji pasażerskiej wraz z wykonaniem przyłączy elektroenergetycznych dla tych tablic,
• budowę drogi dla rowerzystów wyposażonej w system zliczania rowerzystów zasilany z OZE oraz wdrożenie powiązanej z tym systemem platformy internetowej / aplikacji,
• zapewnienie usługi nadzoru inwestorskiego,
• promocję projektu.

Podmiotem odpowiedzialnym za realizację na terenie Miasta usług transportowych dla osób korzystających z komunikacji miejskiej i rozliczającym z tego tytułu VAT należny, jest działające na Państwa terenie X w (…) spółka z o.o., będące spółką komunalną ze 100% Państwa udziałem w kapitale zakładowym, powołane w celu świadczenia usług będących Państwa zadaniem własnym, stanowiącą odrębnego od Państwa podatnika VAT.

Mają Państwo wątpliwości czy czynności, w ramach których wykorzystują/będą Państwo wykorzystywać majątek realizowaną w ramach Inwestycji, stanowią/będą stanowiły czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy realizacja przez Państwa ww. Inwestycji jest/będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.

Wskazali Państwo, że mając na uwadze przyjęty na terenie Miasta model organizacji komunikacji miejskiej:

• Autobusy zeroemisyjne oraz stacja ładowania autobusów – zostały / zostaną po ich zakupie nieodpłatnie udostępnione na rzecz Spółki na podstawie umowy użyczenia celem ich wykorzystania na potrzeby świadczenia przez Spółkę usług transportowych;
• Wiata parkingowa z instalacją fotowoltaiczną, magazynem energii oraz konieczną infrastrukturą – po jej wybudowaniu zostanie nieodpłatnie udostępnione na rzecz Spółki na podstawie umowy użyczenia celem jej wykorzystania na potrzeby świadczenia przez Spółkę ww. usług. W tym miejscu również Państwo wskazali, że zgodnie z przyjętymi założeniami, cała energia wyprodukowana za pomocą ww. instalacji fotowoltaicznej będzie zużywana bezpośrednio na potrzeby MPK (odbiorcą tej energii będzie bezpośrednio MPK);
• Wiaty autobusowe z OZE, tablice dynamicznej informacji pasażerskiej z wykonanym przyłączem elektroenergetycznym oraz zatoki autobusowe – po ich zamontowaniu / wykonaniu są / będą Państwa własnością. W związku z wykorzystywaniem przedmiotowej infrastruktury nie pobierają / nie będą Państwo pobierali jakiejkolwiek odpłatności, z wyjątkiem opłat pobieranych od operatora publicznego transportu zbiorowego oraz przewoźników wykonujących przewozy w publicznym transporcie zbiorowym za zatrzymywanie się na przystankach autobusowych, ustalonych na podstawie uchwały Rady Miasta (…) w sprawie określenia przystanków komunikacyjnych na terenie Miasta (…) oraz warunków i zasad korzystania z tych przystanków, podjętej na podstawie przepisów ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym.

Instalacja OZE montowana na wspomnianych powyżej wiatach autobusowych nie jest / nie będzie podłączona do istniejącej sieci elektroenergetycznej. Omawiana instalacja jest / będzie bowiem zasilana energią słoneczną.

Dodatkowo w ramach Projektu zaplanowali Państwo również wykonanie drogi dla rowerzystów wyposażonej w system zliczania rowerzystów zasilany z OZE oraz wdrożenie powiązanej z tym systemem platformy internetowej / aplikacji. Powstała w tym zakresie infrastruktura jest / będzie ogólnodostępna i przeznaczona do użytku niekomercyjnego, służy / będzie służyć nieodpłatnie osobom zamieszkującym teren Miasta oraz pozostałej społeczności zamieszkującej tereny okoliczne. Instalacja OZE montowana na potrzeby obsługi ścieżki rowerowej nie jest / nie będzie podłączona do istniejącej sieci elektroenergetycznej. Omawiana instalacja jest / będzie bowiem zasilana energią słoneczną.

Uwzględniając powyższe, nie osiągają / nie będą Państwo osiągali jakichkolwiek dochodów o charakterze cywilnoprawnym z tytułu wykorzystania opisanej powyżej infrastruktury. Nie planują Państwo przy tym obecnie zmiany charakteru korzystania z przedmiotowej infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.

Ponadto, jak wskazano powyżej, w ramach Projektu zaplanowano modernizację i przebudowę istniejącego budynku obsługi Spółki, który wykorzystywany jest przez Spółkę w ramach prowadzonej przez nią działalności i stanowi jej własność. Z powyższego wynika zatem, iż ponoszone przez Państwa wydatki na wykonanie ww. prac stanowią nakłady ponoszone na obcy środek trwały – będący własnością Spółki. Nie zamierzają Państwo obecnie dokonywać odpłatnego przeniesienia wartości ponoszonych przez Państwa nakładów na Spółkę.

Zatem realizując opisaną Inwestycję nie będą Państwo wykonywali działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (nie zostaną spełnione przesłanki określone w tym przepisie, tj. wykorzystywanie towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych), tym samym nie można Państwa uznać za podatnika podatku od towarów i usług z tego tytułu.

Państwa działania w związku z realizacją Inwestycji nie stanowią/nie będą stanowić ani dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem czynności, w ramach których są/będą Państwo wykorzystywać efekty Inwestycji w postaci Infrastruktury, nie stanowią/nie będą stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5, 7 lub 8 ustawy.

Państwa stanowisko w zakresie pytania 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą także prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

• podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Nabycie towarów i usług w związku z realizacją Inwestycji nie ma/nie będzie miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Jak rozstrzygnięto powyżej, czynności, w ramach których wykorzystują/będą Państwo wykorzystywali efekty ww. inwestycji, nie stanowią/nie będą stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy.

W analizowanej sprawie nie są/nie będą Państwo spełniać podstawowej przesłanki wskazanej w art. 86 ust. 1 ustawy warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Zatem nie przysługuje/nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego dotyczącego wydatków związanych z realizacją ww. Inwestycji.

Ponadto, w opisie sprawy wskazali Państwo, że „(…) Miasto również zwróciło uwagę, iż nie wyklucza w przyszłości aportu części z ww. składników majątkowych do Spółki, niemniej jednak z uwagi na kwestie związane z dofinansowaniem, aport ten zostanie w takim przypadku dokonany każdorazowo po upływie okresu korekty wieloletniej określonej dla tych składników majątkowych zgodnie z art. 91 ustawy o VAT”.

Należy wskazać, że zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy.

Art. 91 ust. 1 ustawy:

Art. 91 ust. 2 ustawy:

Art. 91 ust. 7 ustawy:

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że w sytuacji gdy dokonaliby Państwo aportu części ww. składników majątkowych do Spółki po upływie okresu korekty wieloletniej dla tych składników majątkowych zgodnie z art. 91 ustawy, nie nabędą Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na Projekt.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy tylko Państwa jako wnioskodawcy, który wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji prawa podatkowego w swojej indywidualnej sprawie, i nie wywołuje skutków prawnych dla innych podmiotów realizujących Projekt.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym. Państwo ponosicie ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.