Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązku obliczenia i odprowadzenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego przez Pana jako płatnika podatku VAT w związku ze sprzedażą w ramach prowadzonego postępowania egzekucyjnego zabudowanej działki nr 1 oraz obowiązku wystawienia przez Pana faktury VAT w związku z ww. sprzedażą.

Uzupełnił go Pan pismami z: 24 marca 2025 r. (data wpływu 24 marca 2025 r.) wniosku i 1 kwietnia 2025 r. (data wpływu 1 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jako Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w ... prowadzi Pan egzekucję z nieruchomości, którą stanowi zabudowana działka gruntu o numerze 1, położona pod adresem ....

Dla wymienionej nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta o numerze …. Egzekucja prowadzona jest z wniosku wierzyciela X przeciwko dłużnikowi Y w sprawie o sygn. ….

Nieruchomość znajdująca się pod adresem … to nieruchomość gruntowa o powierzchni … m².

Działka zabudowana jest budynkiem garażu/wolnostojącym, usytuowanym w jej północno-wschodniej części. Budynek o powierzchni zabudowy … m², składający się z jednej kondygnacji nadziemnej, brak kondygnacji podziemnych, zgodnie z informacją z wypisu z rejestru gruntów – identyfikator: budynki transportu i łączności.

Budynek garażu wolnostojący, z płyt warstwowych. Budynek został wybudowany na podstawie pozwolenia na budowę z dn. ….10.2016 r. nr …, wydanego przez Starostwo Powiatowe w .... W dn. ….09.2028 r. zawiadomiono Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w ... o zakończeniu budowy.

Ponadto na nieruchomości znajdują się kontenery i niezwiązana trwale z gruntem hala blaszana, która nie będzie przedmiotem licytacji.

W pozostałej części działki urządzone dojazdy i plac z płyt betonowych.

Nieruchomość jest wyposażona w urządzenia infrastruktury technicznej: prąd, wodę, kanalizację sanitarną i gaz.

Nieruchomość jest ogrodzona w części siatką drucianą, brak ogrodzenia od strony północnej.

W zaświadczeniu wydanym przez Burmistrza Gminy … nr … z dn. ….12.2024 r. wskazano, że zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego dla części wsi …oraz fragmentu wsi … zatwierdzonym uchwałą nr … Rady Miejskiej w … z dn. ….12.2017 r. działka nr 1 obręb …, gmina …. położona jest na terenie oznaczonym symbolem: A.119-U,P – tereny zabudowy usługowej oraz obiektów produkcyjnych, składów i magazynów.

W toku prowadzonej egzekucji ustalono, że dłużnik … nabył nieruchomość w 2019 roku od swojej matki, ….

Y jest zarejestrowany jako osoba prowadzącą działalność gospodarczą: …, działalność przeważająca (kod PKD.2007. 49.41.Z) transport drogowy towarów (od ….07.2013 r.)

Transakcja nabycia nieruchomości nie była opodatkowana podatkiem VAT.

Nieruchomość nie jest ubezpieczona a dłużnik nie dokonywał nakładów na ulepszenie nieruchomości (budynek znajdujący się na nieruchomości powstał przed nabyciem jej przez dłużnika).

Zgodnie z oświadczeniem właściciela nieruchomości, nieruchomość położona pod adresem … była wykorzystywana w celu prowadzenia działalności gospodarczej.

Nieruchomość była przedmiotem umowy najmu zawartej na okres od ….11.2022 r. do ….10.2024 r. pomiędzy Y a Z. Wedle oświadczenia dłużnika, nieruchomość nadal jest przedmiotem najmu, zawartego w formie ustnej. Najemca wykorzystuje nieruchomość na cele działalności gospodarczej – parkowanie i garażowanie pojazdów.

Na pytania Organu:

1)Czy dłużnik jest czynnym, zarejestrowanym podajnikiem podatku od towarów i usług?

2)Czy wolnostojący budynek garażu znajdujący się na działce o numerze 1 stanowi:

a)budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 724 ze zm.)?

b)budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane?

3)Czy kontenery, urządzone dojazdy, plac z płyt betonowych, ogrodzenie części działki siatką drucianą i urządzenia infrastruktury technicznej, tj.: prąd, woda, kanalizacja sanitarna i gaz, znajdujące się na działce nr 1, stanowią:

a)budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane lub

b)urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane?

4)Jeśli ww. naniesienia stanowią urządzenia budowlane, to proszę wskazać z jakim budynkiem/budowlą są one powiązane?

5)Czy ww. budynek/budowle jest/są trwale związane z gruntem?

6)Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynku/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Należy wskazać dokładną datę.

7)Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budynku/budowli, to należy wskazać, w jakiej części?

8)Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku/poszczególnych budowli lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

9)Kiedy nastąpiło zajęcie do używania budynku/budowli? Należy wskazać dokładną datę.

10)Należy wskazać czy przed nabyciem budynku/budowli przez dłużnika były one wykorzystywane przez poprzedniego właściciela/właścicieli?

11)Czy budynek/poszczególne budowle były/są wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są budynek/budowle, wykonywał/wykonuje dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

odpowiedział Pan:

-dłużnik jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,

-budynek garażu stojący na działce o numerze … jest budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. prawo budowlane,

-urządzenia infrastruktury technicznej (prąd, woda, kanalizacja sanitarna, gaz), ogrodzenie, urządzone dojazdy stanowią urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy prawo budowlane,

-urządzenia budowlane związane są z budynkiem garażu,

-budynek garażu jest trwale związany z gruntem, podobnie jak ogrodzenie, urządzenia infrastruktury technicznej (poza kontenerami),

-pierwsze zasiedlenie budynku nastąpiło w 2020 roku - zasiedlenie budynku nastąpiło w całości,

-pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata,

-przed nabyciem budynku przez dłużnika nie był on wykorzystywany przez poprzedniego właściciela,

-budynek nie jest i nie był wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług, jest wykorzystywany przez najemcę Z. Najemca wykorzystuje nieruchomość na cele działalności gospodarczej – parkowanie i garażowanie pojazdów.

-Wcześniej dłużnik wykorzystywał budynek na cele działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu z 1 kwietnia 2025 r. (data wpływu 1 kwietnia 2025 r.) wskazał Pan, że urządzenia infrastruktury technicznej w postaci kontenerów, znajdujące się na działce o numerze … są urządzeniami budowlanymi, nie są trwale związane z gruntem.

Pytanie

Czy wnioskodawca jako Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym ... dokonując sprzedaży w ramach prowadzonego postępowania egzekucyjnego przeciwko dłużnikowi: …, prowadzącego działalność gospodarczą …, w trybie licytacji publicznej nieruchomości, stanowiącej działkę 1 (obręb …) o łącznej powierzchni … m² położnej ... objętej księgą wieczystą nr … prowadzoną przez Sąd Rejonowy w ... będzie zobowiązany jako płatnik podatku VAT do obliczenia i odprowadzenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu dokonania dostawy towaru oraz do wystawienia faktury VAT z tego tytułu?

Pana stanowisko w sprawie

(przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 24 marca 2025 r. (data wpływu 24 marca 2025 r.) i doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 1 kwietnia 2025 r. (data wpływu 1 kwietnia 2025 r.) Pana zdaniem Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w ... Wnioskodawca będzie zobowiązany jako płatnik podatku VAT do obliczenia i odprowadzenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu dokonania dostawy towaru. Jednocześnie Pana zdaniem transakcja sprzedaży będzie korzystała z przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.

Przepis art. 18 ustawy o VAT nakłada na komornika sądowego obowiązek działania jako płatnik w przypadku wykonywania przez niego czynności egzekucyjnych.

Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniem podatkiem VAT podlegają te czynności, w przypadku których został spełniony zarówno podmiotowy jak i przedmiotowy zakres opodatkowania.

Z kolei ust. 21 wskazanego wyżej przepisu stanowi, że jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa zwolnień od podatku, o których mowa ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione. W opisywanej sprawie nieruchomość stanowiąca własność Y, prowadzącego działalność gospodarczą … jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej, przez najemcę Z.

Sama nieruchomość jest odpłatnie wynajmowana przez dłużnika.

Dłużnik Y jest czynnym podatnikiem podatku VAT (wedle stanu na ….01.2025 r., zarejestrowany od ….07.2013 r.).

Jednocześnie dłużnikowi Y w stosunku do nieruchomości położonej ... z tytułu nabycia nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego – nieruchomość została nabyta w drodze darowizny od członka rodziny.

Ponadto dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości, w stosunku do których miał prawo do odliczenia podatku VAT, a jeżeli ponosił, to nie przekroczyły one 30% początkowej wartości nieruchomości – znajdujący się na nieruchomości budynek wolnostojącego garażu, zbudowany z płyt warstwowych o pow. … m² wartością nie przekracza 30% wartości całej nieruchomości gruntowej, wycenionej przez biegłego sądowego … na kwotę … zł. W operacie szacunkowym, sporządzonym w dn. ….01.2025 r. biegły sądowy wskazał, że wartość zabudowy znajdującej się na nieruchomości to maksymalnie 10% wartości całej nieruchomości.

Wobec powyższego, w Pana ocenie w przedstawionym przypadku w przypadku sprzedaży wymienionej nieruchomości w trybie licytacji publicznej zachodzą przesłanki z art. 43 ust. 10a ustawy o VAT i sprzedaż ta będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

Pana zdaniem nie będzie Pan zobowiązany do wystawienia faktury VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111):

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki, budowle oraz grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne działki nr 1, na której znajduje się budynek garażu wolnostojącego i urządzenia budowlane: tj. kontenery, urządzone dojazdy, plac z płyt betonowych, ogrodzenie i urządzenia infrastruktury technicznej (prąd, woda, kanalizacja sanitarna, gaz), które związane są z budynkiem garażu. Nieruchomość była i jest wykorzystywana przez dłużnika w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Nieruchomość była przedmiotem umowy najmu zawartej na okres od ….11.2022 r. do ….10.2024 r. Nieruchomość nadal jest przedmiotem najmu, zawartego w formie ustnej.

Wobec powyższego, dostawa przez Pana jako komornika działki nr 1 wraz z posadowionym na niej budynkiem i urządzeniami budowlanymi, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Dla dostawy budynków, budowli lub ich części ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku/budowli do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli.

W przypadku budynków/budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

-przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest  do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Na podstawie art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.):

Z kolei zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem dostawy w trybie egzekucji komorniczej jest działka nr 1, zabudowana budynkiem - garażem wolnostojącym, który jest budynkiem w rozumieniu przepisów ustawy prawo budowlane. Budynek garażu jest trwale związany z gruntem. Pierwsze zasiedlenie budynku nastąpiło w 2020 roku - zasiedlenie budynku nastąpiło w całości. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Dłużnik nie dokonywał nakładów na ulepszenie nieruchomości.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że dostawa budynku – garażu wolnostojącego nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynku upłyną co najmniej 2 lata. Ponadto dłużnik nie ponosił nakładów na nieruchomości.

W konsekwencji powyższego, dla dostawy budynku – garażu wolnostojącego zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ponadto na działce nr 1, oprócz budynku – garażu wolnostojącego znajdują się: kontenery, urządzone dojazdy, plac z płyt betonowych, ogrodzenie oraz urządzenia infrastruktury technicznej, (prąd, woda, kanalizacja sanitarna, gaz), które stanowią urządzenia budowlane i są związane z budynkiem garażu.

Zaznaczenia wymaga, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którymi są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynku/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Tym samym z uwagi na fakt, że sprzedaż ww. budynku - garażu wolnostojącego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to tym samym sprzedaż ww. urządzeń budowlanych związanych z tym budynkiem będzie korzystała ze zwolnienia.

Jak wskazałem wyżej, również grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki na nim posadowione. W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż działki nr 1, na której posadowiony jest budynek garażu wolnostojącego, będzie zwolniona od podatku.

Tym samym, analiza powołanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu sprawy prowadzi do stwierdzenia, że zbycie w drodze egzekucji komorniczej działki nr 1 zabudowanej budynkiem garażu wolnostojącego i urządzeń budowlanych znajdujących się na tej działce: kontenerów, urządzonych dojazdów, placu z płyt betonowych, ogrodzenia i urządzeń infrastruktury technicznej, tj.: prąd, woda, kanalizacja sanitarna i gaz, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Odnosząc się natomiast do obowiązku wystawienia przez Pana jako komornika, w imieniu dłużnika, faktury dokumentującej dostawę zabudowanej działki nr 1 wskazuję, że:

Zgodnie z art. 106c ustawy:

W myśl art. 106b ust. 1 ustawy:

Przepis art. 106b ust. 2 ustawy stanowi, że:

W myśl art. 106b ust. 3 ustawy:

Jak wskazano wyżej, planuje Pan dokonać jako komornik transakcji sprzedaży zabudowanej nieruchomości, która to sprzedaż - jak wyżej oceniono - będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Generalnie ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT. Jednakże nie ma przeszkód, aby w powyższych sytuacjach podatnik wystawiał fakturę.

Zgodnie z powołanym wyżej art. 106b ust. 2 ustawy, podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury dokonując sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy. Natomiast, na mocy art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy, podatnik jest zobowiązany do udokumentowania takiej sprzedaży fakturą tylko na żądanie nabywcy.

Zatem, będzie Pan zobowiązany do wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż działki nr 1 zabudowanej budynkiem garażu oraz znajdujących się na niej urządzeń budowlanych wyłącznie na żądanie nabywcy, przy spełnieniu warunku wskazanego w art. 106b ust. 3 ustawy.

Wobec powyższego, dokonując - jako Komornik Sądowy - sprzedaży działki nr 1 zabudowanej budynkiem garażu wolnostojącego i urządzeń budowlanych: kontenerów, urządzonych dojazdów, placu z płyt betonowych, ogrodzenia i urządzeń infrastruktury technicznej, tj.: prąd, woda, kanalizacja sanitarna i gaz, znajdujących się na tej działce, nie będzie Pan zobowiązany z tego tytułu do obliczenia i odprowadzenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Fakturę będzie Pan zobowiązany wystawić wyłącznie na żądanie nabywcy, przy spełnieniu warunku wskazanego w art. 106b ust. 3 ustawy.

Zatem oceniając Pana stanowisko uznałem je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam ponadto, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Pana będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.