Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 13 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 28 lutego 2025 r. (wpływ 7 marca 2025 r. ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie transportu drogowego towarów (PKD 49.41.Z), NIP: (…), posiada również zezwolenie na wykonywanie zawodu przewoźnika drogowego. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT od 1 grudnia 2004 r. Wnioskodawcza zatrudnia pracowników - kierowców samochodów ciężarowych. W przedsiębiorstwie Wnioskodawcy nie wydzielono dotąd żadnych departamentów ani oddziałów (np. odpowiadających za przewozy bliskie i dalekie lub międzynarodowe i krajowe), przedsiębiorstwo to funkcjonuje wyłącznie jako całość oraz w całości mieści się w (…). Wnioskodawca posiada 9 udziałów w kapitale zakładowym (9% całego kapitału zakładowego) A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla (…) w (…), XIII Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem (…), NIP: (…) (dalej jako „Spółka”) oraz jest jej jedynym członkiem zarządu (prezesem), uprawnionym do jej samodzielnej reprezentacji. W ramach swojej działalności gospodarczej Wnioskodawca korzysta z samochodów ciężarowych, z których część stanowi jego własność, a część jest objęta umowami leasingu - łącznie kilkanaście samochodów ciężarowych i naczep. Spółka zamierza uzyskać zezwolenie na wykonywanie zawodu przewoźnika drogowego oraz przystąpić do wykonywania działalności w zakresie transportu drogowego towarów, nadto wspólnicy spółki zamierzają podnieść jej kapitał zakładowy, a Wnioskodawca zamierza objąć udziały w podwyższonym kapitale zakładowym w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci kilku samochodów ciężarowych i naczep.

Spośród posiadanych przez Wnioskodawcę kilkunastu samochodów ciężarowych i naczep zamierza wnieść do spółki początkowo trzy lub cztery samochody ciężarowe z naczepami. Przedmiotem wkładu niepieniężnego będą wyłącznie samochody ciężarowe i naczepy (przeniesienie prawa własności), w ramach aportu wraz z rzeczonymi przedmiotami materialnymi (samochody ciężarowe z naczepami) do spółki nie będą wnoszone umowy o pracę ani inne umowy prawa zobowiązań takie jak umowy o dzieło, o świadczenie usług lub zlecenia zawarte z osobami fizycznymi. W ramach aportu nie będą również do spółki wnoszone jakiekolwiek inne umowy. Wnoszony aport nie będzie miał charakteru zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Wartość nominalna udziałów objętych za aport będzie niższa niż wartość samochodów ciężarowych i naczep, natomiast nadwyżka (agio) zostanie przekazana na kapitał zapasowy spółki.

Wartość przedmiotu wkładu do Spółki w postaci samochodów ciężarowych i naczep zostanie określona zarówno w umowie o wniesienie aportu do spółki, jak i wcześniej w oświadczeniu wspólnika o objęciu udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym, zatem to, że zapłatą za wniesiony aport będzie wartość udziałów obliczona po cenie nominalnej będzie wynikało z umowy między Wnioskodawcą a Spółką.

Wspólnicy planują podnieść kapitał zakładowy z kwoty (…) zł do kwoty (…) zł zachowując dotychczasowy rozkład udziałów, tym samym Wnioskodawca obejmie 9 nowo utworzonych udziałów w kapitale zakładowym spółki, o wartości nominalnej (…) zł każdy, o łącznej wartości nominalnej (…) zł.

W ramach aportu Wnioskodawca wniesie do spółki: ciągnik siodłowy (…) (nr rej. (…)) rocznik 2013 o wartości rynkowej około (…) tys. zł, naczepę (nr rej. (…)) rocznik 2007 o wartości rynkowej ok. (…) tys. zł, ciągnik siodłowy(…) (nr rej. (…)) rocznik 2013, o wartości rynkowej około (…) tys. zł, naczepę (nr rej (…)) rocznik 2021 o wartości rynkowej ok. (…) tys. zł, samochód ciężarowy (...) (nr rej. (…)) rocznik 2017 o wartości rynkowej około (…) tys. zł, przyczepę (nr rej. (…)) rocznik 2017 o wartości rynkowej około (…) tys. zł, samochód ciężarowy (…) (nr rej. (…)) rocznik 2015 o wartości rynkowej około (…) tys. zł oraz przyczepę (nr rej. (…)) rocznik 2013 o wartości rynkowej około (…) tys. zł, to jest łącznie samochody ciężarowe, przyczepy i naczepy o wartości(…) tys. zł, przy czym wszystkie wskazane kwoty to kwoty netto.

Aport zostanie dokonany wyłącznie za udziały w kapitale zakładowym spółki, Wnioskodawca nie otrzyma od Spółki żadnych innych świadczeń w związku z wniesieniem aportu.

Z tytułu wniesienia aportu spółka nie będzie realizowała na rzecz Wnioskodawcy innych świadczeń ani dopłat.

Pytania

1)Czy wniesienie do spółki aportu (wkład niepieniężny na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego spółki) w postaci przedmiotów materialnych - samochodów ciężarowych i naczep, które stanowią własność Wnioskodawcy stanowi odpłatną dostawę towarów i podlega z tej przyczyny opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2)W razie udzielenia odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1: czy podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci przedmiotów materialnych - samochodów ciężarowych i naczep stanowiących własność Wnioskodawcy będzie wartość nominalna objętych za aport udziałów?

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko odnośnie pytania 1:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług „opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju”.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług „przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel”, jeżeli taka czynność dodatkowo ma charakter odpłatny to podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Kwestia czy wniesienie przedmiotów materialnych (wkładu niepieniężnego - aportu) na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego przez wspólnika będącego czynnym podatnikiem podatku VAT stanowi dostawę towarów była przedmiotem wielu wypowiedzi w orzecznictwie sądów administracyjnych. Przykładowo: wyrok naczelnego sądu administracyjnego z dnia 27 października 2016 r., za sygn. akt: I FSK 436/15 „wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego jest, co do zasady, czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Skoro nie ma wątpliwości co do tego, że wkłady niepieniężne, w tym także nieruchomości wnoszone do spółek prawa handlowego, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”. Podobnie w uchwale składu siedmiu sędziów naczelnego sądu administracyjnego z dnia 16 listopada 2015 r., za sygn. akt: I FPS 6/15 „w orzecznictwie naczelnego sądu administracyjnego nie ma wątpliwości co tego, że opodatkowaniu podlegają wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego (vide np. Wyrok NSA z 3 grudnia 2009 r. sygn. akt I FSK 1298/08 i sygn. akt 2038/08 oraz z 1 października 2010 r. sygn. akt I FSK 1591/09, dostępne w bazie orzeczeń NSA)”. Należy jeszcze ocenić, czy czynność ta nie podlega wyłączeniu zgodnie z art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Jak wskazał naczelny sąd administracyjny w wyroku z dnia 6 października 2020 r. za sygn. akt: II FSK 1472/18 „zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość i obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, powinna ona - obiektywnie oceniając - posiadać rzeczywistą zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Nie jest natomiast wystarczająca sama możliwość prowadzenia tej działalności w przyszłości (zob. Wyroki NSA z 23 sierpnia 2018 r., II FSK 2288/16 i 11 kwietnia 2019 r., II FSK 79/17)”. Tym samym dla oceny, czy przedmiot aportu - w zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku samochody ciężarowe z naczepami - stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa należy dokonać oceny, czy przedmioty te mogłyby obiektywnie rzecz oceniając funkcjonować na rynku jako odrębne i samodzielne przedsiębiorstwo. Skoro wraz z wnoszonymi do spółki samochodami ciężarowymi i naczepami nie przenosi się żadnej struktury organizacyjnej, pracowników, kierownictwa, wyodrębnionych wewnętrznie działów lub departamentów to nie sposób mówić o przeniesieniu w drodze tej czynności przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, tym samym wyłączenie, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie ma zastosowania.

Zważywszy na powyższe, uwzględniając, że wniesienie przez Wnioskodawcę do spółki samochodów ciężarowych i naczep stanowi dostawę towarów, nadto jest ona odpłatna, bowiem wnioskodawca uzyskuje w zamian za wniesione do spółki przedmioty materialne zapłatę w postaci udziałów w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością uznać należy, że wniesienie do spółki aportu (wkład niepieniężny na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego spółki) w postaci przedmiotów materialnych - samochodów ciężarowych i naczep, które stanowią własność wnioskodawcy stanowi odpłatną dostawę towarów i podlega z tej przyczyny opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stanowisko odnośnie pytania 2:

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług „podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika”.

Zapłatą jaką Wnioskodawca uzyskuje z tytułu odpłatnej dostawy towarów polegającej na wniesieniu do spółki kapitałowej prawa handlowego na objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym wkładu niepieniężnego w postaci towarów - samochodów ciężarowych i naczep stanowiących jego własność są udziały w kapitale zakładowym tej spółki.

W orzecznictwie sądów administracyjnych utrwalił się pogląd, że podstawą opodatkowania w przypadku aportu powinna być ustalona wartość nominalna obejmowanych udziałów. Zgodnie z postanowieniem naczelnego sądu administracyjnego z 31 marca 2014 r., za sygn. akt: I FPS 6/13: „w świetle dotychczasowych rozważań, stosując wykładnię prounijną, należało przyjąć, że do określenia podstawy opodatkowania z tytułu wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego (aportu) zastosowanie znajdzie art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. suma wartości nominalnej udziałów stanowiąca kwotę należną”.

Wyżej przytoczone stanowisko jest powszechnie akceptowane przez organy podatkowe. Tak przyjął Dyrektor KIS w interpretacji z 2 lipca 2019 roku (nr 0114-KDIP4.4012.322.2019.1.KS), gdzie wskazano że podstawę opodatkowania należy ustalić na podstawie wartości nominalnej udziałów. Podobnie między innymi w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 26 marca 2024 roku nr 0114-KDIP4-1.4012.57.2024.2.DP gdzie wskazano, że „zatem podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia przez państwa infrastruktury powstałej w ramach inwestycji do spółki w zamian za objęcie udziałów będzie - zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art 29a ust. 6 pkt 1 ustawy - wszystko, co stanowi zapłatę, którą państwo otrzymają od spółki z tytułu dokonania aportu, pomniejszoną o kwotę podatku VAT. Czy interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora KIS 6 listopada 2023 r. Nr 0112-KDIL1-1.4012.454.2023.2.JKu, „Podsumowując, podstawa opodatkowania dla ww. Dostawy nieruchomości (w postaci aportu) została prawidłowo ustalona jako wartość nominalna udziałów obejmowanych w zamian za przedmiot aportu i wartość ta powinna być uznana za kwotę brutto, od której VAT należy obliczyć metodą „w stu”.

Zdaniem Wnioskodawcy podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług (VAT) z tytułu wniesienia do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu niepieniężnego w postaci samochodów ciężarowych i naczep jest wartość nominalna objętych udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wniesiony wkład niepieniężny, pomniejszona o kwotę podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Usługami są wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy, że definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Określeniem „usługi” w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług objęto obszerny krąg czynności, obejmujący swym zakresem zarówno czynności określone przez stosowne klasyfikacje statystyczne, jak i cały szereg innych świadczeń, które nie są ujęte w tych klasyfikacjach.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Wskazał Pan, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie transportu drogowego towarów, posiada również zezwolenie na wykonywanie zawodu przewoźnika drogowego. Jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT od 1 grudnia 2004 r. Zatrudnia Pan pracowników - kierowców samochodów ciężarowych. Posiada Pan 9 udziałów w kapitale zakładowym (9% całego kapitału zakładowego) A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oraz jest Pan jej jedynym członkiem zarządu (prezesem), uprawnionym do jej samodzielnej reprezentacji. W ramach swojej działalności gospodarczej korzysta Pan z samochodów ciężarowych, z których część stanowi Pana własność, a część jest objęta umowami leasingu - łącznie kilkanaście samochodów ciężarowych i naczep. Spółka zamierza uzyskać zezwolenie na wykonywanie zawodu przewoźnika drogowego oraz przystąpić do wykonywania działalności w zakresie transportu drogowego towarów, nadto wspólnicy spółki zamierzają podnieść jej kapitał zakładowy, a Pan zamierza objąć udziały w podwyższonym kapitale zakładowym w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci kilku samochodów ciężarowych i naczep.

Spośród posiadanych przez Pana kilkunastu samochodów ciężarowych i naczep zamierza Pan wnieść do spółki początkowo trzy lub cztery samochody ciężarowe z naczepami. Przedmiotem wkładu niepieniężnego będą wyłącznie samochody ciężarowe i naczepy (przeniesienie prawa własności), w ramach aportu wraz z rzeczonymi przedmiotami materialnymi (samochody ciężarowe z naczepami) do spółki nie będą wnoszone umowy o pracę ani inne umowy prawa zobowiązań takie jak umowy o dzieło, o świadczenie usług lub zlecenia zawarte z osobami fizycznymi. W ramach aportu nie będą również do spółki wnoszone jakiekolwiek inne umowy. Wnoszony aport nie będzie miał charakteru zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pana wątpliwości dotyczą uznania czynności wniesienia aportem samochodów ciężarowych i naczep za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych:

• wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku,
• w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną wartość.

Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną wymierną korzyść.

Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług. Tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy uznawane jest za sprzedaż, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem; istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów.

W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.

Wniesienie przez Pana aportu składników majątku (w postaci samochodów ciężarowych i naczep) do spółki spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, zawartą w art. 5 ust. 1 ustawy, za które otrzyma Pan wynagrodzenie w postaci udziałów.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Pana wątpliwości dotyczą także, ustalenia podstawy opodatkowania dla Aportu.

Art. 29a ust. 1 ustawy:

Art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę, obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi.

Art. 29a ust. 6 ustawy:

Art. 29a ust. 7 ustawy:

Podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi więc wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.

Przepisy ustawy, co do zasady, nie ograniczają podatnika w ustaleniu ceny. W polskim prawodawstwie obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasada ta ma również zastosowanie na gruncie prawa podatkowego. Przy ustalaniu wysokości należności ustawodawca nie ingeruje, poza wyjątkiem określonym w art. 32 ustawy, w sferę decyzji, co do sposobu określenia należności za sprzedawany towar. Ustawa nie reguluje wysokości ceny oraz czy w umowie pomiędzy kontrahentami powinna być uzgodniona jako wartość bez podatku VAT (cena netto), czy też wartość z podatkiem VAT (cena brutto).

Z istoty aportu (wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki) wynika ekonomiczna wymiana świadczeń, której stronami są:

• wnoszący wkład niepieniężny oraz
• spółka wydającą w zamian udziały/akcje (zapewniające udział w zyskach).

Ekwiwalentem dla wnoszącego aport jest wartość udziałów/akcji otrzymanych w zamian za ten wkład.

Przy określeniu podstawy opodatkowania zastosowanie znajdzie zasada ogólna – podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą podatnik ma otrzymać z tytułu transakcji. Przy czym, zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania nie zawiera podatku VAT.

Określenie podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia aportu do spółki było przedmiotem rozstrzygnięcia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 8 maja 2024 r. w sprawie C-241/23 P. sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Administracji Skarbowej w Warszawie. W wyroku tym TSUE wskazał:

W podsumowaniu wyroku Trybunał orzekł:

Z okoliczności sprawy wynika, że w zamian za Pana wkład niepieniężny w postaci samochodów ciężarowych i naczep otrzyma Pan zapłatę w postaci wydanych przez Spółkę na Pana rzecz udziałów. Wartość przedmiotu wkładu do Spółki w postaci samochodów ciężarowych i naczep zostanie określona zarówno w umowie o wniesienie aportu do spółki, jak i wcześniej w oświadczeniu wspólnika o objęciu udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym, zatem to, że zapłatą za wniesiony aport będzie wartość udziałów obliczona po cenie nominalnej będzie wynikało z umowy między Panem a Spółką. Aport zostanie dokonany wyłącznie za udziały w kapitale zakładowym spółki, nie otrzyma Pan od Spółki żadnych innych świadczeń w związku z wniesieniem aportu. Z tytułu wniesienia aportu spółka nie będzie realizowała na Pana rzecz innych świadczeń ani dopłat.

W przypadku wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki, nie powstanie kwota należna (cena) w zamian za wnoszony wkład. Ekwiwalentem dla wnoszącego będzie w tym przypadku wartość udziałów w zamian za ten wkład.

W analizowanej sprawie, podstawę opodatkowania należy ustalić w oparciu o wartość nominalną udziałów.

Zatem podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia przez Pana aportem samochodów ciężarowych i naczep do Spółki w zamian za objęcie udziałów będzie, zgodnie z art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy, wszystko, co stanowi zapłatę, którą Pan otrzyma od Spółki z tytułu dokonania Aportu, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone, dotyczy to m.in. kwestii czy wartość nominalna udziałów faktycznie odzwierciedla rzeczywistą sytuację gospodarczą i handlową i nie jest wynikiem praktyki stanowiącej nadużycie prawa.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy. Jeśli w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.