Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek 22 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług, w kwestii zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości gruntowej obejmującej działki nr A i nr B.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka „…” Sp. z o. o. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest (…).

Spółka w kwietniu 2022 r. roku nabyła od osoby fizycznej nieruchomość gruntową obejmującą dwie działki o łącznej powierzchni (…) m²: działka nr A (nr ewidencyjny (…) o powierzchni (…) m²) oraz działka nr B (nr ewidencyjny (…) o powierzchni (…) m²), dla której Sąd Rejonowy w (…), Wydział (…) Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…). Ponadto wraz z nabyciem nieruchomości gruntowej zostało przeniesione na Spółkę pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego oraz garażu.

W momencie nabycia nieruchomość gruntowa była już ogrodzona siatką na podmurówce, z kolei w części frontowej bramą oraz płotem z metalowych paneli ogrodzeniowych. Z uwagi na to, że działka nr B znajduje się przy drodze to na niej znajduje się brama wjazdowa.

Na działce nr B stał i nadal stoi tymczasowy słup ze skrzynką, przy czym nie ma zamontowanych liczników. Przy czym należy nadmienić, że jest to tymczasowy słup. Zarówno słup, jak i skrzynka są bezużyteczne (słup jest do wyburzenia, a skrzynka nie jest aktywna z uwagi na rozwiązaną umowę z dostawcą energii). Spółka zawarła umowę na doprowadzenie energii elektrycznej do granicy działki, co zostało wykonane, ale nie jest jeszcze podłączony licznik energii elektrycznej. W dniu 30 listopada 2021 r. została zawarta umowa o przyłączenie do sieci gazowej do dnia 30 września 2026 r. Na chwilę obecną brak przyłącza gazowego.

Przez działkę nr A przechodzi sieć gazowa i sieć elektryczna. Sieci przesyłowe nie stanowią własności Spółki, w związku z czym, w ramach planowanej transakcji nie dojdzie do ich dostawy w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Zdaniem Spółki sieci przesyłowe są częścią składową budowli - np. sieci gazowej czy elektrycznej. Z kolei one stanowią całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami.

Na obu działkach nie ma studzienki kanalizacyjnej. Woda i kanalizacja mogą być podłączone z drogi zewnętrznej. Na chwilę obecną jedyne przyłącze to przyłącze elektryczne w postaci słupa ze skrzynką elektryczną, która jest odłączona.

Słup i ogrodzenie są trwale związane z gruntem i stanowią budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.). Z kolei przyłącza zgodnie z treścią art. 3 ust. 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm. to urządzenia budowlane.

Spółka zamierza dokonać sprzedaży przedmiotowej nieruchomości gruntowej. W tym celu zleciła wykonanie wyceny nieruchomości gruntowej. Nieruchomość gruntową stanowią działki nr A oznaczonej jako użytek PS IV, R IV b oraz nr B oznaczonej jako użytek PS IV. W planie zagospodarowania przestrzennego nieruchomość przeznaczona jest pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej - symbol planu „22M” (dotyczy działki nr A i części działki nr B). Dla fragmentu działki nr B położonego w południowej części działki brak jest obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z aktualną informacją z UM: nie jest wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu i na moment planowej sprzedaży nie będzie wydana taka decyzja. Nadmieniają Państwo, że w okolicy przeważa zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna. Po nabyciu nieruchomość gruntowa nie była i nadal nie jest wykorzystywana do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Spółce w stosunku do nabycia tej nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto Spółka nie poniosła żadnych wydatków na jej ulepszenie. Nieruchomość nie była przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych podobnych umów. Przyłącza nie będą przedmiotem dostawy w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.). Zatem w wyniku opisanej transakcji sprzedaży nie dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzenia ww. towarami na rzecz przyszłego nabywcy.

Pytanie

Czy dostawa nieruchomości gruntowej obejmującej działki nr A i nr B będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem dostawa nieruchomości gruntowej zabudowanej ogrodzeniem trwale z gruntem związanym, będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Należy przy tym zaznaczyć, że zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej w skrócie: VAT), przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z kolei przepis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT stanowi, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z powyższego jednoznacznie wynika, że - co do zasady grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, to również dostawa gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku (Wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 8 listopada 2016 r. sygn. I SA/Rz 695/16). Należy zauważyć, że przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia „budynku”, „budowla” oraz „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 775 ze zm.). Stosownie do treści art. 3 ust. 2 ustawy Prawo budowlane ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Zgodnie z art. 3 ust. 3 ustawy Prawo budowlane przez budowlę należy przez rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Z kolei w myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

W świetle powyższych przepisów urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, które uznaje się towar na gruncie podatku VAT. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z tym budynkiem/budowlą, z którym/którą są powiązane, a tym samym należy przypisać im stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie budowlane. Zatem z punktu widzenia prawa budowlanego, ogrodzenie może być urządzeniem technicznym, które związane jest z obiektem budowlanym, zapewniając możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem (art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane), bądź też budowlą, gdy powstaje bez funkcjonalnego - w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy - powiązania z innym obiektem budowlanym, tj. każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury (art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane). Stanowisko zostało potwierdzone przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 15 grudnia 2016 r. sygn. II OSK 1463/16, zgodnie z którym „ogrodzenie działki już zabudowanej jest urządzeniem technicznym, związanym z istniejącymi na działce zabudowaniami. Wykonanie natomiast ogrodzenia na działce niezabudowanej powoduje powstanie obiektu, o jakim mowa w art. 3 pkt 3 prawa budowlanego, tj. obiektu budowlanego”. Z kolei planowana dostawa budowli stanowiącej ogrodzenie znajdujące się na nieruchomości gruntowej nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim, gdyż ogrodzenie już zostało zasiedlone. Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli, a dostawą nieruchomości nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Zatem w odniesieniu do ww. budowli (ogrodzenia) zostaną spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Stanowisko takie zostało również potwierdzone w interpretacji indywidualnej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 lipca 2024 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.358.2024.2.AR., która otrzymała spółka powiązana ze Spółką i dotyczyła podobnego stanu faktycznego.

W związku z powyższym, dostawa nieruchomości gruntowej, na której na moment sprzedaży będzie posadowione ogrodzenie będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle powołanych powyżej przepisów, budynki oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Do dostawy terenów zabudowanych stosuje się przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu), których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika  – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga natomiast art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” oraz „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

W świetle powyższych przepisów urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z tym budynkiem/budowlą, z którym/którą są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie budowlane.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w kwietniu 2022 r. roku nabyli Państwo od osoby fizycznej nieruchomość gruntową obejmującą dwie działki - działkę nr A i nr B.

Ponadto wraz z nabyciem nieruchomości gruntowej zostało przeniesione na Spółkę pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego oraz garażu.

W momencie nabycia nieruchomość gruntowa była już ogrodzona siatką na podmurówce, z kolei w części frontowej bramą oraz płotem z metalowych paneli ogrodzeniowych. Z uwagi na to, że działka nr B znajduje się przy drodze to na niej znajduje się brama wjazdowa.

Ponadto na działce nr B stał i nadal stoi tymczasowy słup ze skrzynką, przy czym nie ma zamontowanych liczników. Zarówno słup, jak i skrzynka są bezużyteczne (słup jest do wyburzenia, a skrzynka nie jest aktywna z uwagi na rozwiązaną umowę z dostawcą energii).

Natomiast przez działkę nr A przechodzi sieć gazowa i sieć elektryczna. Sieci przesyłowe nie stanowią własności Spółki, w związku z czym, w ramach planowanej transakcji nie dojdzie do ich dostawy w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Zdaniem Spółki sieci przesyłowe są częścią składową budowli - np. sieci gazowej czy elektrycznej. Z kolei one stanowią całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami.

Słup i ogrodzenie są trwale związane z gruntem i stanowią budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Z kolei przyłącza zgodnie z treścią art. 3 ust. 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane to urządzenia budowlane.

Po nabyciu nieruchomość gruntowa nie była i nadal nie jest wykorzystywana do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Spółce w stosunku do nabycia tej nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto Spółka nie poniosła żadnych wydatków na jej ulepszenie. Nieruchomość nie była przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych podobnych umów.

Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości gruntowej tj. działki nr A i B.

W celu ustalenia czy dla ww. zabudowanych działek zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem budowli będących przedmiotem dostawy (ogrodzenie i słup) posadowionych na ww. działkach nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Jak wynika z okoliczności sprawy, w momencie nabycia działki nr A i B (kwiecień 2022 r.) były już ogrodzone. Ponadto wskazali Państwo, że na działce nr B stał i nadal stoi tymczasowy słup ze skrzynką (przy czym nie ma zamontowanych liczników), który jest trwale związany z gruntem.

Analizując przedstawione przez Państwa informacje w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie dostawa ww. budowli nie została dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim, gdyż – jak wynika z okoliczności sprawy – zostały one już zasiedlone. Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli, a dostawą nieruchomości nie upłynął okres krótszy niż 2 lata. Ponadto Spółka nie poniosła żadnych wydatków na ulepszenie nieruchomości.

Zatem w przypadku ww. budowli zostaną spełnione warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z tym, że dostawa ww. budowli będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. dostawy – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.

W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również dostawa gruntu (działki nr A i B), na którym na moment sprzedaży będą posadowione ww. budowle, będzie objęta zwolnieniem od podatku na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z powyższym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z  powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w…. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.