Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
10 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn.: (…).
Uzupełnili go Państwo pismem z 17 marca 2025 r. (wpływ 17 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 31 marca 2025 r. (wpływ 31 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu do wniosku)
Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina realizuje zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym w zakresie zaspakajania zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują m.in. wodociągi i zaopatrzenie w wodę, kanalizację, usuwanie i oczyszczanie ścieków komunalnych. Działania związane ze zbiorowym odprowadzaniem ścieków są kierowane do mieszkańców oraz właścicieli nieruchomości położonych na terenie Gminy.
Gmina jako przedsiębiorstwo wystawia faktury za sprzedaż wody i odprowadzanie ścieków komunalnych. Gmina realizuje jako inwestor zadanie inwestycyjne pn.: (…).
Budowa sieci kanalizacji sanitarnej, grawitacyjnej, przepompowni ścieków wraz z rurociągiem tłocznym umożliwi odprowadzanie ścieków w (…) zgodnie ze specyfiką techniczną wykonania i odbioru robót budowlano-montażowych. Długość budowanej sieci stanowi: kanalizacja sanitarna grawitacyjna odcinek ok. (…) m, kanalizacja tłoczna odcinek ok. (…) m.
Przedmiotowa inwestycja stanowi spełnienie oczekiwań społeczności lokalnej w zakresie gospodarki ściekowej. Wpłynie na poprawę warunków bytowo-gospodarczych mieszkańców miejscowości (…) oraz pobudzi rozwój społeczno-gospodarczy poprzez poprawę infrastruktury technicznej. Realizacja projektu przyczyni się do poprawy stanu środowiska, przede wszystkim stanu czystości wód powierzchniowych i podziemnych.
Nowa sieć kanalizacyjna zostanie włączona do obecnej sieci kanalizacyjnej Gminy. Gmina informuje, że nowo wybudowany odcinek kanalizacji nie będzie obsługiwał żadnych jednostek Gminy ani budynków użyteczności publicznej.
Po wybudowaniu i oddaniu do użytkowania infrastruktury, Gmina nie planuje wydzierżawiać ani przenieść prawa własności wybudowanej sieci na rzecz podmiotu trzeciego.
Faktury dokumentujące poniesione wydatki na realizacje inwestycji zostaną wystawione na Gminę.
Mieszkańcy nie będą dokonywali żadnych opłat na rzecz Gminy w związku z budową infrastruktury. Zadanie inwestycyjne dofinansowane będzie na podstawie podpisanej umowy (…) ze środków PROW w wysokości do 100,00% kwoty netto kosztów kwalifikowanych. Kwota kwalifikowana z PROW stanowić będzie wartość netto faktur zakupowych, natomiast kwota podatku VAT będzie wydatkiem niekwalifikowalnym i zostanie zapłacona ze środków własnych gminy.
W związku z powyższym, podatek od nabytych towarów i usług VAT na podstawie faktur zakupowych nie będzie stanowić kosztu kwalifikowanego i nie będzie podlegał dofinansowaniu. Daje to możliwość do odliczenia podatku naliczonego od zakupów inwestycyjnych związanych z działalnością wodno-kanalizacyjną, ponieważ powstają one wyłącznie z czynności opodatkowanych.
W ramach planowanej inwestycji pn.: (…) nabywane towary i usługi oraz efekty będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Gmina będzie wykorzystywać wybudowaną kanalizację wyłącznie do czynności opodatkowanych, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, gdyż Gmina świadczy odpłatne usługi w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji a także usuwania i oczyszczanie ścieków komunalnych za pomocą Urzędu Gminy poprzez referaty.
Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gmina ma prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT wykazanych na fakturach zakupowych związanych z realizacją inwestycji.
Inwestycja będzie wykorzystywana w całości i bezpośrednio do wykonywania czynności opodatkowanych przez Gminę, a także jest związana z prowadzoną działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)
Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT w pełnej wysokości podatku w związku z realizacją inwestycji pn.: (…)?
Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jest uprawniona do pełnego odliczania podatku VAT z faktur dokumentujących ponoszone wydatki związane z realizacją inwestycji na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z uwagi na fakt, iż Gmina dokonywać będzie odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1-2 ustawy o VAT.
Zrealizowana inwestycja będzie związana ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT, w tym wypadku ze sprzedażą usług za odprowadzanie ścieków komunalnych na rzecz odbiorców indywidualnych.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Gmina ma prawo do odliczania podatku naliczonego w 100% z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji pn.: (…).
Gmina planuje podpisać umowy cywilnoprawne w zakresie odbioru ścieków ze swoimi mieszkańcami. W związku z odbiorem ścieków Gmina będzie obciążała mieszkańców wystawiając na ich rzecz faktury z 8% stawką podatku VAT. Podatek VAT wskazany na fakturach zostanie ujęty w rejestrze sprzedaży oraz w plikach JPK Gminy. Do wybudowanej inwestycji Gmina nie zamierza podłączyć żadnej swojej jednostki organizacyjnej.
Podsumowując, Gmina stoi na stanowisku, że będzie jej przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT z inwestycji pn.: (…).
W związku z planowaną realizacją inwestycji wodno-kanalizacyjnej, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości, ponieważ zakupy inwestycyjne są ściśle związane z działalnością opodatkowaną.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, bez względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane w całości do czynności opodatkowanych, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku.
W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Według art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którą:
Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.
Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.
W świetle wskazanych unormowań, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
·podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa oraz
·podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina realizuje zadanie inwestycyjne pn.: (…). Budowa sieci kanalizacji sanitarnej, grawitacyjnej, przepompowni ścieków wraz z rurociągiem tłocznym umożliwi odprowadzanie ścieków w (…) zgodnie ze specyfiką techniczną wykonania i odbioru robót budowlano-montażowych. Nowa sieć kanalizacyjna zostanie włączona do obecnej sieci kanalizacyjnej Gminy. Nowo wybudowany odcinek kanalizacji nie będzie obsługiwał żadnych jednostek Gminy ani budynków użyteczności publicznej. Po wybudowaniu i oddaniu do użytkowania infrastruktury, Gmina nie planuje wydzierżawiać ani przenieść prawa własności wybudowanej sieci na rzecz podmiotu trzeciego. Faktury dokumentujące poniesione wydatki na realizacje inwestycji zostaną wystawione na Gminę. W ramach planowanej inwestycji nabywane towary i usługi oraz efekty będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Gmina będzie wykorzystywać wybudowaną kanalizację wyłącznie do czynności opodatkowanych, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, gdyż Gmina świadczy odpłatne usługi w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji a także usuwania i oczyszczanie ścieków komunalnych za pomocą Urzędu Gminy poprzez referaty. Inwestycja będzie wykorzystywana w całości i bezpośrednio do wykonywania czynności opodatkowanych przez Gminę, a także jest związana z prowadzoną działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn.: (…).
Jak wynika z powołanych przepisów prawa, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostaną spełnione, ponieważ są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabyte towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Gmina będzie wykorzystywać wybudowaną kanalizację wyłącznie do czynności opodatkowanych, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Gmina świadczy odpłatne usługi w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji a także usuwania i oczyszczanie ścieków komunalnych za pomocą Urzędu Gminy poprzez referaty. Nowo wybudowany odcinek kanalizacji nie będzie obsługiwał żadnych jednostek Gminy ani budynków użyteczności publicznej.
Wobec powyższego stwierdzam, że stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn.: (…). Prawo to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.
Zatem, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Ponadto, organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.