Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży Nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 marca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

10 maja 2019 r. nabył Pan aktem notarialnym prawo własności działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 (dalej zwane „Nieruchomością budowlaną”) oraz udziału 1/2 części we współwłasności nieruchomości gruntowych przeznaczonych na poszerzenie drogi gminnej - działki nr 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42 w miejscowości (...), gmina (...), powiat (...), woj. (...) (dalej zwane „Nieruchomością”).

Nieruchomość została nabyta poprzez wygranie nieograniczonego przetargu ofertowego organizowanego przez syndyka masy upadłości osoby fizycznej. Nieruchomość budowlana znajdowała i obecnie także znajduje się na obszarze obowiązującego Miejscowego Planu Zagospodarowania i jest oznaczona jako 2MN i 3MN, czyli teren, gdzie funkcję podstawową pełni zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna wraz z obiektami towarzyszącymi.

Nieruchomość była nabyta przez Pana jako osobę prywatną/fizyczną, do Pana majątku osobistego (ma Pan rozdzielność majątkową z żoną od 2017 roku), z myślą o ulokowaniu nadwyżek finansowych powstałych z ówczesnego prowadzenia działalności gospodarczej, która nie była związana z nieruchomościami.

Nieruchomość była zakupiona celem przekazania jej Pana potomkom w dalekiej przyszłości.

W 2024 roku zatrudnił Pan geodetę, aby podzielił część Nieruchomości budowlanej na mniejsze działki. Decyzja zatwierdzająca podział została wydana 15 kwietnia 2024 r. i podzieliła działki o numerach 3, 4, 5, 6, 7 na działki o numerach od 226 do 249 włącznie.

Nieruchomość obecnie, tak jak w momencie zakupu, nie jest ogrodzona. Media znajdowały się i znajdują nadal w asfaltowej drodze, przy działkach. Nie były rozprowadzane wzdłuż Nieruchomości, ani nie były wykonywane żadne przyłącza. Działka jest na ten moment użytkowana rolniczo. Nie jest związana z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Jest i był Pan w momencie zakupu czynnym podatnikiem VAT. Nie zajmuje się Pan profesjonalnym obrotem nieruchomościami. Obecnie nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.

Z powodu pogorszonej sytuacji finansowej chce Pan sprzedać część lub całość Nieruchomości.

W celu znalezienia ewentualnego kupca zleci Pan sprzedaż profesjonalnemu agentowi (pośrednikowi w obrocie nieruchomościami). Chce Pan sprzedać Nieruchomość w całości, lecz jeśli nie znajdzie Pan kupca, chce Pan sprzedawać działki pojedynczo.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Na zadane pytanie, z jakiego tytułu jest Pan podatnikiem podatku VAT?

Wskazał Pan, że stał się Pan podatnikiem VAT ze względu na prowadzoną wcześniej działalność gospodarczą. Jest Pan podatnikiem VAT do dnia dzisiejszego. Obecnie nie prowadzi Pan już działalności gospodarczej.

Na zadane pytanie w jaki sposób działki o nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 oraz udziały w działkach o nr 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42 były wykorzystywane przez Pana od momentu nabycia do momentu sprzedaży? Jeśli były to cele prywatne/osobiste, to prosimy wskazać w jaki sposób ww. działki i udziały w działkach zaspokajały potrzeby prywatne/osobiste.

Wskazał Pan, że wymienione działki wraz z udziałami nie były przez Pana użytkowane. Nie zaspokajały potrzeb prywatnych ani osobistych.

Na zadane pytanie, czy wykorzystywał Pan ww. nieruchomości w prowadzonej działalności gospodarczej?

Wskazał Pan, że nie wykorzystywał Pan ww. nieruchomości w prowadzonej działalności gospodarczej.

Na zadane pytanie, czy ww. działki oraz udziały w działkach zostały odpłatnie udostępnione innemu podmiotowi (np. na podstawie umowy dzierżawy)?

Wskazał Pan, że ww. działki oraz udziały w działkach nie były odpłatnie udostępniane innemu podmiotowi.

Na zadane pytanie, czy udzieli Pan przyszłemu Nabywcy bądź innemu podmiotowi pełnomocnictwa czy jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w imieniu Pana w związku ze sprzedażą działek, jeśli tak, należy precyzyjnie wskazać zakres tego pełnomocnictwa, w szczególności należy wskazać jakie konkretnie czynności będzie podejmował podmiot działający jako Pana pełnomocnik w związku z transakcją sprzedaży działek?

Wskazał Pan, że nie udzieli Pan przyszłemu Nabywcy bądź innemu podmiotowi pełnomocnictwa czy jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w imieniu Pana w związku ze sprzedażą działek.

Na zadane pytanie, czy przed sprzedażą tych działek będzie Pan podejmował aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie sprzedaży działek (np. reklama)?

Wskazał Pan, że przed sprzedażą tych działek nie będzie Pan podejmował aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie sprzedaży działek (np. reklama).

Na zadane pytanie, jakie konkretnie czynności będzie podejmował pośrednik w związku ze sprzedażą działek? Przy czym zaznaczamy, że nie należy załączać/przesyłać treści umowy lecz opisać/wskazać niniejsze informacje jako opis zdarzenia przyszłego.

Wskazał Pan, że:

Reklama i ogłoszenia w internecie i wywieszenie baneru z informacją o sprzedaży nieruchomości.

Na zadane pytanie, czy działki objęte zakresem wniosku były/są lub do dnia sprzedaży wykorzystywane w  prowadzeniu przez Pana działalności rolniczej, w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to czy z tego tytułu był/jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT?

Wskazał Pan, że działki objęte zakresem wniosku nie były/są lub do dnia sprzedaży wykorzystywane w prowadzeniu przez Pana działalności rolniczej.

Na zadane pytanie, czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz objętej zakresem Pana wniosku)? Jeśli tak, to ile i jakie?

Wskazał Pan, że posiada Pan jeszcze inne nieruchomości. W tym momencie jednak nie jest Pan w stanie określić, czy będzie je Pan sprzedawał. Zależne to będzie od Pana przyszłej sytuacji finansowej.

Na zadane pytanie, czy w przeszłości dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości? Jeżeli tak to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:

a)kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?

b) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?

c) w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

d) kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

e) ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

f) czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzał Pan podatek VAT, składał deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?

Wskazał Pan, że w przeszłości dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości. Oto informacje dotyczące sprzedanych przez Pana działek (nieruchomości niezabudowanych) w trakcie Pana życia:

a) 28 marca 2018 r. poprzez podpisanie aktu notarialnego;

b) Ulokowanie nadwyżek finansowych;

c) Nie były użytkowane;

d) Obecnie sprzedał Pan dwie działki (8 lipca 2024 r. i 24 lipca 2024 r.). Przyczyną sprzedaży była pogorszona sytuacja finansowa;

e) Były sprzedane 2 działki niezabudowane;

f) Nie.

Pytanie

Czy czynność sprzedaży przez Pana Nieruchomości budowlanej lub części Nieruchomości budowlanej (w postaci np. jednej działki) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Nieruchomość stanowi Pana majątek prywatny i osobisty i nie jest związana z prowadzeniem działalności gospodarczej, a zatem w związku z tym sprzedaż nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Uwzględniając przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że działania podejmowane przez Pana należą do zakresu zarządu majątkiem prywatnym. Tym samym dostawa działek nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1)określone udziały w nieruchomości,

2)prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3)udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Potwierdził to Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Zatem, na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości (gruntów), jak również udziału we współwłasności nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem tego podatku.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy:

1.  Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

2.  Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C‑180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).

Z ww. orzeczenia wynika m.in., że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.

Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie, nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Przyjęcie więc, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W kwestii opodatkowania sprzedaży całości lub części Nieruchomości, istotne jest zatem, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy w celu dokonania sprzedaży podjął lub podejmie Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkowałoby koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Z opisu sprawy wynika, że Nieruchomość w postaci działek o nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 , 10 oraz udział ½ części we współwłasności Nieruchomości przeznaczonych na poszerzenie drogi gminnej - działki nr 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42 była nabyta przez Pana jako osobę prywatną/fizyczną, do mojego majątku osobistego, z myślą o ulokowaniu nadwyżek finansowych powstałych z ówczesnego prowadzenia działalności gospodarczej, która nie była związana z nieruchomościami. Nieruchomość była zakupiona celem przekazania jej Pana potomkom w dalekiej przyszłości. W 2024 roku zatrudnił Pan geodetę, aby podzielił część Nieruchomości budowlanej na mniejsze działki.  Nieruchomość obecnie, tak jak w momencie zakupu, nie jest ogrodzona. Media znajdowały się i znajdują nadal w asfaltowej drodze, przy działkach. Nie były rozprowadzane wzdłuż Nieruchomości, ani nie były wykonywane żadne przyłącza. Nie zajmuje się Pan profesjonalnym obrotem nieruchomościami. Obecnie nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Z powodu pogorszonej sytuacji finansowej chce Pan sprzedać część lub całość Nieruchomości. W celu znalezienia ewentualnego kupca zleci Pan sprzedaż profesjonalnemu agentowi (pośrednikowi w obrocie nieruchomościami). Chce Pan sprzedać Nieruchomość w całości, lecz jeśli nie znajdzie Pan kupca, chce Pan sprzedawać działki pojedynczo.

Działki wraz z udziałami nie były przez Pana użytkowane. Nie zaspokajały potrzeb prywatnych ani osobistych. Wskazał Pan, że nie wykorzystywał Pan ww. nieruchomości w prowadzonej działalności gospodarczej. Działki oraz udziały w działkach nie były odpłatnie udostępniane innemu podmiotowi. Wskazał Pan, że nie udzieli Pan przyszłemu Nabywcy bądź innemu podmiotowi pełnomocnictwa, czy jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w imieniu Pana w związku ze sprzedażą działek. Przed sprzedażą działek nie będzie Pan podejmował aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie sprzedaży działek (np. reklama). Działki objęte zakresem wniosku nie były/są lub do dnia sprzedaży wykorzystywane w prowadzeniu przez Pana działalności rolniczej. Ponadto wskazał Pan, że posiada Pan jeszcze inne nieruchomości. W tym momencie jednak nie jest Pan w stanie określić, czy będzie je Pan sprzedawał. Zależne to będzie od Pana przyszłej sytuacji finansowej.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w zakresie planowanej sprzedaży Nieruchomości w całości lub części Nieruchomości (np. w postaci 1 działki), będzie Pan występował jako podatnik podatku od towarów i usług, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i tym samym czy sprzedaż ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W tym celu należy ustalić, czy dla opisanej transakcji wystąpi Pan w roli podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Istotnym dla określenia, czy w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT - co do zasady - mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga zatem oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że skala Pana zaangażowania w odniesieniu do sprzedaży Nieruchomości w całości lub części Nieruchomości (np. w postaci 1 działki) nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W analizowanej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie sprzedaży ww. Nieruchomości w całości lub części Nieruchomości (np. w postaci 1 działki), która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem taki ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądziłby, że sprzedaż przez Pana ww. Nieruchomości w całości lub części Nieruchomości (np. w postaci 1 działki) wypełni przesłanki działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że ww. działki oraz udział ½ w ww. działkach nie były przez Pana użytkowane. Nie zaspokajały Pana potrzeb prywatnych ani osobistych. Ponadto nie wykorzystywał Pan ww. nieruchomości w prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto ww. działki oraz udział ½ w działkach nie były odpłatnie udostępniane innemu podmiotowi. W uzupełnieniu wskazał Pan również, że nie udzieli Pan przyszłemu Nabywcy bądź innemu podmiotowi pełnomocnictwa, czy jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w imieniu Pana w związku ze sprzedażą działek.

Podział Nieruchomości budowlanej na mniejsze działki, jak również zlecenie przez Pana sprzedaży profesjonalnemu agentowi (pośrednikowi w obrocie nieruchomościami) nie przesądza, o uznaniu Pana w charakterze handlowca, a tym samym podatnika podatku VAT.

A zatem należy stwierdzić, że w tym konkretnym przypadku nie podejmował i nie zamierza Pan podjąć aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podjęte przez Pana należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Zakres podjętych czynności w odniesieniu do posiadanej Nieruchomości w żadnym wypadku nie pozwala na uznanie, że Pana działalność w zakresie zbycia Nieruchomości opisanej we wniosku lub części Nieruchomości (np. w postaci 1 działki)ma charakter profesjonalny.

Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroku TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że planowana przez Pana sprzedaż Nieruchomości w całości lub części Nieruchomości (np. w postaci 1 działki) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z tą transakcją uznać Pana za podatnika tego podatku. Przy sprzedaży Nieruchomości w całości lub części Nieruchomości (np. w postaci 1 działki) skorzysta więc Pan z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

W związku z powyższym, z tytułu planowanej sprzedaży Nieruchomości w całości lub części Nieruchomości (np. w postaci 1 działki) nie będzie Pan podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym sprzedaż Nieruchomości w całości lub części Nieruchomości (np. w postaci 1 działki) nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, np. zawarcia umowy przedwstępnej, udzielenia pełnomocnictwa, wydzierżawienia gruntu odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.