Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nakłady poniesione na realizację projektu pn. „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

X, zwany dalej „X” jest państwową jednostką organizacyjną posiadającą osobowość prawną, utworzoną i działającą na podstawie ustawy z dnia 22 października 2004 r. o jednostkach doradztwa rolniczego (Dz. U. z 2024 r., poz.76) zwane dalej „Ustawą” oraz statutu zatwierdzonego przez Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ww. ustawy, X jako jednostka doradztwa rolniczego realizuje zadania zakresu doradztwa rolniczego. Jednostki doradztwa rolniczego realizują zadania z zakresu doradztwa rolniczego, o których mowa w ust. 1 i 2 ustawy, nieodpłatnie. Ponadto zgodnie z art. 4 ust. 4 ww. ustawy, X może wykonywać usługi odpłatnie.

X jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

X realizuje Projekt pt. „(...)” (Grupa Operacyjna „Y”) w ramach Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 (dalej: Projekt).

Projekt będzie realizowany w ramach grupy operacyjnej pt. „Y” gdzie Liderem jest X, a A jest Partnerem Grupy Operacyjnej obok A. A. prowadzącego gospodarstwo rolno - hodowlane.

Podmiotem finansującym realizację Projektu jest (B) działająca jako instytucja pośrednicząca.

Pomiędzy ww. Beneficjentami Projektu została podpisana z B umowa o przyznaniu pomocy nr (...) z 26 października 2023 r. (dalej: Umowa o przyznanie pomocy). W ramach podpisanej umowy z B nie wystąpi stosunek zlecenia. Dofinansowanie otrzymane na realizację Projektu pokrywać będzie w 70% kosztów inwestycyjnych poniesionych przez X w związku z jego realizacją.

Zgodnie z umową konsorcjum z 24 czerwca 2022 r. celem stron Umowy, zmienionej Aneksem nr 1 (zwanej dalej „Umową Konsorcjum”) Strony powołują Konsorcjum w celu:

1)opracowania szczegółowego planu operacji pt. „(...)”, a następnie opracowania i złożenia jako Konsorcjum wniosku o dofinansowanie tej Operacji;

2)w razie uzyskania dofinansowania przyznawanego przez Ministerstwo Rolnictwa i Rozwoju Wsi, poprzez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (B) w ramach działania „Współpraca” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, dalszym celem Konsorcjum będzie realizacja operacji zgodnie z założeniami i wymogami właściwych przepisów prawa powszechnie obowiązującego, niniejszej umowy, wniosku o dofinansowanie oraz umowy o dofinansowanie (51 ust. 3 Umowy Konsorcjum).

Wedle § 1 ust. 4 Umowy Konsorcjum, opis zadań planowanych do wykonania w ramach realizacji operacji zawarty jest w załączniku nr 1 do niniejszej umowy, stanowiącym jej integralną cześć.

Wedle § 2 ust. 2 Umowy Konsorcjum, każdy z Uczestników Konsorcjum jest zobowiązany do realizacji zadań przypisanych mu zgodnie z wypracowanym opisem zadań będącym załącznikiem nr 1 do niniejszej umowy.

Wedle § 3 Umowy Konsorcjum:

1)Liderem Konsorcjum jest X.

2)Lider reprezentuje Konsorcjum (wszystkich Uczestników Konsorcjum) na zewnątrz we wszystkich czynnościach związanych z realizacją celów Konsorcjum.

3)Lider jest zobowiązany do:

a)koordynowania przygotowania wniosku o dofinansowanie oraz prac prowadzonych w ramach realizacji operacji;

b)prowadzenia rachunku bankowego przeznaczonego do obsługi finansowej operacji;

c)obsługi organizacyjnej oraz finansowo-księgowej realizacji operacji;

d)informowania Członków Konsorcjum o postępach operacji, jego istotnych zmianach, znaczących zaciągniętych zobowiązaniach oraz na koniec każdego etapu realizacji operacji, a także na wezwanie poszczególnych Członków Konsorcjum.

4)Lider ma prawo w szczególności do:

a)złożenia w imieniu wszystkich Konsorcjantów wniosku o dofinansowanie operacji;

b)reprezentowania członków konsorcjum w kontaktach z instytucją przyznającą dofinansowanie i kontrolującą wykonanie operacji;

c)zawarcia na rzecz i w imieniu własnym oraz pozostałych Konsorcjantów umowy o dofinansowanie operacji z instytucją przyznającą dofinansowanie;

d)reprezentowania wszystkich Stron Konsorcjum w przypadku konieczności wprowadzenia zmian w umowie o dofinansowanie operacji;

e)reprezentowania wszystkich Stron Konsorcjum w związku z wykonywaniem umowy o dofinansowanie operacji;

f)zawierania w imieniu wszystkich Stron Konsorcjum ewentualnych umów ubezpieczeń majątkowych i odpowiedzialności cywilnej o ile będzie to konieczne w związku z realizacją operacji.

5)Lider wyznacza jako osobę odpowiedzialną w jego imieniu za koordynację pracy Konsorcjum.

6)Treść niniejszego paragrafu należy poczytywać za udzielenie Liderowi przez każdą ze Stron niniejszej umowy pełnomocnictwa do jej reprezentacji w wyżej opisanym zakresie. W razie potrzeby każda ze Stron Konsorcjum udzieli Liderowi niezwłocznie na jego żądanie odrębnego pełnomocnictwa w formie pisemnej, jeżeli będzie ono potrzebne celem wykazania umocowania Lidera do reprezentacji Konsorcjum w sprawach związanych z realizacją celów Konsorcjum.

7)Za realizację przedmiotu umowy wobec Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (B) odpowiada Lider konsorcjum. W razie żądania przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (B) zwrotu całości lub części przekazanego dofinansowania lub zapłaty kar i odszkodowań lub innych kosztów należnych na podstawie umowy o wykonanie i dofinansowanie Projektu, obowiązkiem realizacji tych roszeń zostanie obciążony Partner Konsorcjum odpowiedzialny za nieprawidłowe wydatkowanie przekazanego dofinansowania lub, który doprowadził do powstania zaistniałej szkody.

8)Lider Konsorcjum jest odpowiedzialny za stworzenie, obsługę techniczną oraz serwisowanie strony internetowej dedykowanej operacji przez cały okres realizacji i trwałości operacji. Wszelkie rezultaty operacji będą nieodpłatnie udostępniane do publicznej wiadomości na tej stronie internetowej, do dnia, w którym upłynie 5 lat od dnia otrzymania płatności końcowej.

Zgodnie z § 4 Umowy Konsorcjum:

1.Podczas realizacji operacji oraz przez okres 5 (pięciu) lat od dnia otrzymania płatności końcowej Członkowie Konsorcjum będą zobowiązani do przekazywania Liderowi informacji niezbędnych do prowadzenia i aktualizowania strony internetowej operacji.

2.Każdy z uczestników Konsorcjum jest zobowiązany do:

1)realizacji operacji, zgodnie z:

a)umową o dofinansowanie i jej załącznikami, w szczególności z opisem operacji zawartym we wniosku o dofinansowanie;

b)obowiązującymi przepisami prawa krajowego i Unii Europejskiej, w szczególności zasadami polityk unijnych, w tym dotyczących konkurencji, pomocy publicznej, zamówień publicznych oraz zrównoważonego rozwoju i równych szans;

c)dokumentami projektowymi w szczególności wytycznymi i przewodnikami znajdującymi zastosowanie do środków przyznanych jako dofinansowanie;

2)osiągnięcia założonych celów i wskaźników określonych we wniosku o dofinansowanie, za osiągnięcie których zgodnie z ustalonym między Stronami podziałem ról i zadań dany uczestnik Konsorcjum będzie odpowiedzialny;

3)przedstawienia do dyspozycji Konsorcjum na żądanie Lidera, proporcjonalnie do zakresu otrzymanego przez nich finansowania, niezbędnego potencjału ludzkiego i technicznego umożliwiającego realizację operacji;

4)niezwłocznego poinformowania Lidera o wszelkich zmianach w sferze praw, obowiązków i statusie Konsorcjanta, mających lub mogących mieć wpływ na możliwość otrzymania środków na etapie złożenia wniosku lub później na możliwość prawidłowej realizacji operacji;

5)umożliwienia przeprowadzenia kontroli oraz audytu realizacji operacji;

6)przechowywania w siedzibie Lidera przez okres co najmniej 5 lat po zakończeniu operacji wymaganej dokumentacji zgodnie z obowiązującymi wymogami;

7)dostarczenia Liderowi informacji i wyjaśnień niezbędnych do realizacji operacji oraz umowy o dofinansowanie;

8)wydatkowania środków zgodnie z obowiązującymi regulacjami prawnymi, w szczególności zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych, o ile będzie ona znajdowała zastosowanie do wydatkowanych środków pieniężnych.

3.Strony Konsorcjum zobowiązują się do:

1)zapewnienia sfinansowania kosztów stanowiących wymagany wkład własny oraz kosztów niekwalifikowalnych niezbędnych dla realizacji operacji we własnym zakresie, zgodnie z wypracowanymi między Stronami ustaleniami;

2)finansowania operacji ze środków własnych do czasu otrzymania refundacji lub zaliczki zgodnie z umową o dofinansowanie;

3)wzajemnego informowania się o każdym fakcie, który mógłby mieć bezpośredni wpływ na możliwość prawidłowej realizacji operacji lub osiągnięcie celów operacji lub wskaźników projektu;

4) przechowywania w sposób gwarantujący należyte bezpieczeństwo informacji, wszelkich danych związanych z realizacją operacji, a w szczególności dokumentacji związanej z operacją i udostępnianie jej na żądanie upoważnionych organów, jak również terenów i pomieszczeń, w których realizowana jest operacja;

5)współpracy w okresie realizacji operacji oraz w okresie jej trwałości z instytucją przyznającą dofinansowanie oraz każdą inną upoważnioną instytucją, a w szczególności do udzielania tym podmiotom wszelkich informacji dotyczących operacji, przedkładania informacji o efektach ekonomicznych i innych korzyściach powstałych w wyniku realizacji operacji oraz uczestnictwa w wywiadach, ankietach oraz udostępniania informacji koniecznych dla ewaluacji;

6)osiągnięcia celów i wskaźników zadeklarowanych we wniosku o dofinansowanie;

7)promowania operacji i informowania o osiągniętych rezultatach na każdym etapie jej realizacji.

Zgodnie z § 8 Umowy Konsorcjum:

1.X jako Lider Konsorcjum jest odbiorcą dofinansowania na realizację operacji, przekazywanego w formie refundacji przez instytucję przekazującą dofinansowanie.

2.Pozyskane w ramach operacji środki finansowe przekazywane uczestnikom konsorcjum przez Lidera stanowić będą dofinansowanie wydatków ponoszonych przez Konsorcjantów w związku z wykonaniem zadań określonych w szczegółowym opisie operacji i umowie o dofinansowanie.

3.Lider Konsorcjum przekazuje członkom Konsorcjum środki finansowe, niezwłocznie po otrzymaniu zaliczki, płatności częściowej lub końcowej od instytucji udzielającej dofinansowania, zgodnie z kosztorysem operacji, harmonogramem płatności oraz harmonogramem wykonania operacji, w terminie 14 (czternastu) dni od otrzymania środków na rachunek bankowy dedykowany do odbioru wpłat związanych z dofinansowaniem operacji. Środki finansowe przekazywane są na wyodrębnione rachunki bankowe, które wskazane zostaną przez Członków Konsorcjum. W przypadku braku przekazania środków będących w dyspozycji Lidera na rzecz danej Strony, Strona ta uprawniona jest do żądania odsetek ustawowych za opóźnienie.

4.Uczestnicy Konsorcjum nie mogą przeznaczać środków finansowych, o których mowa w ust. 1, na cele inne niż związane z realizacją operacji, w szczególności na tymczasowe finansowanie swojej podstawowej, czy pozaprojektowej działalności.

5.Członkowie Konsorcjum ponoszą odpowiedzialność za realizację operacji wobec osób trzecich w zakresie odpowiadającym zaciągniętym przez siebie zobowiązaniom w ramach realizowanych przez siebie zadań. W stosunkach wewnętrznych Konsorcjum każda ze Stron ponosi odpowiedzialność 22 wykonanie powierzonych jej zadań.

6.W przypadku wezwania przez uprawniony podmiot do zwrotu całości lub części przekazanego dofinansowania wraz z należnymi odsetkami lub do zapłaty kary umownej, korekty finansowej lub jakiejkolwiek innej płatności o charakterze sankcji finansowej za naruszenie przepisów lub procedur obowiązujących przy realizacji operacji, obowiązkiem realizacji powyższych roszczeń finansowych w stosunkach wewnętrznych Konsorcjum, zostanie obciążony ten Członek Konsorcjum, którego działania lub zaniechania doprowadziły do zastosowania takiej sankcji finansowej.

7.Lider ma prawo wstrzymać przekazywanie środków na rzecz Konsorcjanta, w odniesieniu do którego zostało stwierdzone, że wydatkuje lub rozlicza przekazane dofinansowanie w sposób niezgodny zobowiązującymi go procedurami lub przepisami prawa.

8.Podział kosztów bieżących związanych z realizacją operacji został określony w załączniku nr 2 do Umowy.

Wedle § 9 Umowy Konsorcjum:

1.Każdy z uczestników konsorcjum ponosi wyłączną odpowiedzialność za szkody wyrządzone osobom trzecim, będące wynikiem jego działania lub zaniechania.

2.Uczestnicy konsorcjum odpowiadają za wyrządzone sobie wzajemnie szkody, będące wynikiem ich działania lub zaniechania.

3.Jeżeli jedna ze Stron konsorcjum poniesie odpowiedzialność za szkody wyrządzone instytucji przyznającej dofinansowanie lub innemu podmiotowi w związku z realizacją umowy konsorcjum lub operacji, a szkoda będzie wynikiem działania lub zaniechania innego uczestnika konsorcjum, Strona konsorcjum, która poniosła odpowiedzialność będzie mogła żądać od takiego uczestnika konsorcjum naprawienia poniesionej szkody.

4.Członkowie konsorcjum odpowiadają za szkody, będące wynikiem działania lub zaniechania osób, którymi posługują się przy wykonaniu umowy.

5.Członek Konsorcjum odpowiedzialny za niewykonanie lub nienależyte wykonanie zadeklarowanych w ramach konsorcjum obowiązków przejmuje odpowiedzialność za uczynienie zadość roszczeniom z tym związanym.

6.Członek Konsorcjum ponosi również wyłączną odpowiedzialność za działania i zaniechania osób trzecich, którymi posługuje się przy wykonaniu Umowy oraz Umowy o przyznaniu pomocy. W przypadku zawarcia umowy obejmującej wykonanie zadania związanego z wykonaniem Operacji pomiędzy Stroną Konsorcjum a osobą trzecią, całkowitą odpowiedzialność za jej działania i wynikające z tego skutki ponosi wyłącznie Strona Konsorcjum, która zawarła taką umowę. Strony ponoszą wobec siebie odpowiedzialność w granicach szkody rzeczywistej, z wyłączeniem odpowiedzialności za utracone korzyści i do wysokości faktycznie otrzymanych środków na realizację Operacji.

Wedle § 10 Umowy Konsorcjum:

1.Strony ustalają, że wszelkie prawa własności intelektualnej o charakterze majątkowym, które powstaną w wyniku realizacji operacji (w szczególności zaś: majątkowe prawa autorskie do utworów oraz prawa do uzyskania patentu lub innych praw wyłączonych opisanych w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. prawo własności przemysłowej), będą przysługiwały konsorcjantom w trakcie realizacji operacji i do dnia upływu 5 lat od dnia otrzymania płatności końcowej, jak również po tym okresie w następujących udziałach: Lider Konsorcjum 15%, Szkoła Główna Gospodarstwa Wiejskiego w Warszawie, ul. Nowoursynowska 166, 02-787 Warszawa: członek konsorcjum 70%, Gospodarstwo Rolno-Hodowlane A. A., Czyżew Ruś- Wieś 23, 18-220 Czyżew: członek konsorcjum 15%. W takich samych udziałach Strony będą ponosiły wszelkie koszty związane z udzieleniem prawnej ochrony praw.

2.Udział w prawach osobistych do praw własności intelektualnej, które powstaną w ramach realizacji operacji, regulują właściwe przepisy prawa, w szczególności ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz ustawa z dnia 30 czerwca 2000 r. prawo własności przemysłowej.

3.W przypadku zainteresowania nabyciem przedmiotu prawa własności intelektualnej przez Konsorcjanta, ma on prawo pierwszeństwa nabycia licencji wyłącznej i nieograniczonej w okresie 6 miesięcy od daty poinformowania o tym fakcie pozostałych Konsorcjantów w formie pisemnego wyrażenia woli. W piśmie zostanie przedstawiona propozycja warunków finansowych opartych na cenach rynkowych. Jeśli w tym czasie Strony nie przystąpią do podpisania listu intencyjnego właściciel prawa będzie miał prawo oferowania przedmiotu własności intelektualnej stronie trzeciej, z zastrzeżeniem ust. 4 poniżej.

4.Strony zgodnie postanawiają, że zbycie przez każdego z członków Konsorcjum jego udziału lub części tego udziału w prawie własności intelektualnej wymaga pisemnej pod rygorem nieważności zgody wszystkich członków Konsorcjum, z zastrzeżeniem przysługiwania na rzecz pozostałych Konsorcjantów prawa pierwokupu (w przypadku złożenia oświadczenia o prawie pierwokupu przez więcej niż jednego Konsorcjanta prawo to przysługuje na rzecz tego kto wcześniej złożył oświadczenie w tym przedmiocie). Ponadto w razie zbycia przez jednego z członków Konsorcjum jego udziału lub części tego udziału w prawie własności intelektualnej, pozostali członkowie Konsorcjum mają prawo do wynagrodzenia (korzyści) z tej sprzedaży proporcjonalnie do swego udziału w tym prawie. Wymagalność roszczenia, o którym mowa w zdaniu powyżej następuje z chwilą otrzymania przez członka konsorcjum, dokonującego zbycia jego udziału lub części tego udziału w prawie własności intelektualnej, wynagrodzenia od nabywcy.

5.Każdy z Konsorcjantów zobowiązuje się do zachowania w poufności wszelkich informacji dotyczących rezultatów prac (szczególnie badań naukowych lub prac rozwojowych) prowadzonych w ramach operacji oraz know-how związanego z tymi rezultatami, których ujawnienie mogłoby skutkować utratą możliwości uzyskania ochrony wyłącznej (w szczególności patentowej) co do tych rezultatów zobowiązanie to jednak jest wiążące i musi być realizowane bez uszczerbku dla obowiązku ujawniania do publicznej wiadomości rezultatów i informacji dotyczących operacji, zgodnie z wymogami przewidzianymi dla realizacji operacji w ramach działania „Współpraca” PROW 2014-2020.

Zgodnie z Umową o dofinansowanie (§ 3 ust. 2 i 3):

1)realizowana przez Beneficjenta operacja, o której mowa w ust. 1, prowadzi do osiągnięcia celu szczegółowego dla działania „Współpraca” „Wspieranie innowacyjności, współpracy i rozwoju bazy wiedzy na obszarach wiejskich”, „Wzmacnianie powiązań między rolnictwem, produkcją żywności i leśnictwem a badaniami i innowacją, w tym do celów ulepszonego zarządzania środowiskiem i lepszych wyników”, „Poprawa wyników gospodarczych wszystkich gospodarstw oraz ułatwianie restrukturyzacji i modernizacji gospodarstw, szczególnie z myślą o zwiększeniu uczestnictwa w rynku i zorientowania na rynek, a także zróżnicowania produkcji rolnej”, „Poprawa konkurencyjności producentów rolnych poprzez lepsze ich zintegrowanie z łańcuchem rolno-spożywczym poprzez systemy jakości, dodawanie wartości do produktów rolnych, promocje na rynkach lokalnych i krótkie cykle dostaw, grupy i organizacje producentów oraz organizacje międzybranżowe”;

2)w wyniku realizacji operacji zostanie osiągnięty następujący cel: „(...).

Główne zadanie dla X w Projekcie to:

(...)

Dostęp do efektów uzyskanych w ramach realizacji Projektu będzie powszechny i nieograniczony dla zainteresowanych oraz nieodpłatny, w całym zakresie związania celem, czyli przez 5 lat od płatności końcowej dokonanej przez B z tytułu dofinansowania Projektu.

Dodatkowo X w ramach publikacji wykorzysta wyniki Projektu w zakresie takim w jakim będą one mogły być wykorzystane. W części pokazowej i szkoleniowej Projektu zaangażowani będą m.in. studenci, uczniowie szkół średnich branżowych, Koła Gospodyń Wiejskich, pracownicy Ośrodków Doradztwa Rolniczego. W Projekcie nie przewiduje się komercjalizacji uzyskanych wyników.

Wnioskodawca po zakończeniu realizacji Projektu nie będzie sprzedawać licencji do wyników prac powstałych w ramach ww. Projektu. Efekty prac powstałych w ramach ww. Projektu Wnioskodawca będzie wykorzystywał wyłącznie w prowadzonej działalności szkoleniowej.

Ponadto nabyte towary i usługi związane z realizacją Projektu Wnioskodawca będzie wykorzystywał do czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej (niepodlegających opodatkowaniu). Zgodnie z założeniami Projektu wyniki Projektu, po jego zakończeniu, nie zostaną zastosowane i skomercjalizowane w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. W Projekcie brak również zamiaru odpłatnego wdrożenia jego efektów.

Realizowane w ramach Projektu przez Wnioskodawcę zadania związane z tym Projektem nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, prowadzonych przez X. Ponadto Wnioskodawca będzie wykorzystywał efekty realizacji Projektu do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ponoszone wydatki nie są i nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną. Zakupiony do realizacji operacji (...) nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. X prowadzi oddzielny system rachunkowości uwzględniający wszystkie transakcje związane z operacją co naszym zdaniem sugeruje, że podatnikowi (X) nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (nie odliczamy podatku zawartego w fakturach zakupowych dotyczących wydatków związanych z realizacją operacji, bo nie służą one do wykonywania czynności opodatkowanych).

Podsumowując, X realizuje zadania na potrzeby Projektu i kwalifikuje w koszty Projektu całą wartość poniesionych wydatków uznając, że podatek VAT naliczony nie podlega zwrotowi, ponieważ nie ma powiązania z obrotem opodatkowanym ani opodatkowanym i zwolnionym.

Towary i usługi nabyte w związku z realizacją Projektu nie służą Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (nabyte w trakcie realizacji projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności generujących podatek należny) - zarówno obecnie, jak i w przyszłości. Zakupiony (...) wykorzystywane są i będą w przyszłości do działań szkoleniowych i pokazowych w ramach działalności nieodpłatnej X.

Dodatkowo zauważyć należy, iż przyznana przez B w Warszawie dotacja na realizację Projektu przeznaczona jest na pokrycie wydatków ponoszonych w związku z realizacją Projektu (tzw. Dotacja o charakterze zakupowym).

Dotacja podlegać będzie rozliczeniu a w przypadku jej wykorzystania niezgodnie z przeznaczeniem podlegać będzie także zwrotowi wraz z odsetkami, jak dla zaległości podatkowych. Otrzymana dotacja nie stanowi wynagrodzenia (dopłaty do wynagrodzenia) za wykonanie jakiekolwiek świadczenia (dostawy towarów, świadczenia usług) dla Wnioskodawcy. Otrzymana dotacja przez X będzie przeznaczona jedynie na pokrycie wydatków ponoszonych w związku z realizacją Projektu (tzw. dotacja o charakterze zakupowym). Dotować się będzie bowiem poszczególnych wykonawców Projektu, a nie konkretną, świadczoną przez nich usługę, która stanowiłaby centralną kwestię w umowie o dotację.

Dotacja na realizację Projektu będzie pokrywać tylko koszty z nim związane, a przyznana pomoc nie będzie stanowiła dopłaty do ceny świadczonych usług, lecz zwrot poniesionych kosztów.

Przedmiotowa dotacja będzie miała właśnie charakter zakupowy. W związku z realizacją Projektu X nie otrzyma sfinansowanego dotacją wynagrodzenia za świadczone usługi w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, lecz zwrot (zaliczkowany) poniesionych kosztów.

Otrzymana dotacja na realizację projektu nie będzie stanowiła obrotu w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT i tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu, gdyż nie będzie stanowiła czynności wymienionej w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy o VAT.

Pytanie

Czy w związku z nabyciem towarów i usług na potrzeby Projektu, które nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych w czasie trwania Projektu ani po jej zakończeniu X przysługuje prawo zastosowania przepisów art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem X i na podstawie przedstawionego stanu faktycznego otrzymana pomoc na realizację projektu nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 29 a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Otrzymana pomoc przez X będzie przeznaczona jedynie na pokrycie wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu tzw. dotacja o charakterze zakupowym. Przedmiotowa dotacja nie stanowi dopłaty do wynagrodzenia z tytułu świadczonej usługi, ale zwrot poniesionych kosztów realizacji projektu.

A zatem otrzymana pomoc nie będzie stanowiła obrotu w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT i nie podlega opodatkowaniu, gdyż nie stanowi czynności wymienionych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy a zatem nie przysługuje prawo zastosowania przepisów art. 86 ust. 1 ustawy o VAT do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie zatem do cytowanych przepisów, na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że za podatnika podatku od towarów i usług będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizują Państwo Projekt pt. „(...)” w ramach Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.Projekt będzie realizowany w ramach grupy operacyjnej pt. „Y” gdzie Liderem jest X, a A jest Partnerem Grupy Operacyjnej obok A. A. prowadzącego gospodarstwo rolno - hodowlane. Podmiotem finansującym realizację Projektu jest Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (B) działająca jako instytucja pośrednicząca. Pomiędzy ww. Beneficjentami Projektu została podpisana z B umowa o przyznaniu pomocy. W ramach podpisanej umowy z B nie wystąpi stosunek zlecenia. Dofinansowanie otrzymane na realizację Projektu pokrywać będzie w 70% kosztów inwestycyjnych poniesionych przez Państwa w związku z jego realizacją.

Główne zadanie dla Państwa w Projekcie to: obsługa administracyjno-finansowo-promocyjna realizacja operacji; zakup (...). Wszelkie rezultaty operacji będą nieodpłatnie udostępniane do publicznej wiadomości na tej stronie internetowej, do dnia w którym upłynie 5 lat od dnia otrzymania płatności końcowej oraz propagowanie informacji nt. realizacji operacji (ulotki reklamowe, broszury informacyjne itp., umieszczenie stałej informacji o operacji na stronie www C), Współudział w organizacji konferencji nt. realizacji i przewidywanych efektów operacji, w tym organizacja pod względem naukowo-merytorycznym.

Dostęp do efektów uzyskanych w ramach realizacji Projektu będzie powszechny i nieograniczony dla zainteresowanych oraz nieodpłatny, w całym zakresie związania celem, czyli przez 5 lat od płatności końcowej dokonanej przez B z tytułu dofinansowania Projektu. W Projekcie nie przewiduje się komercjalizacji uzyskanych wyników. Po zakończeniu realizacji Projektu nie będą Państwo sprzedawać licencji do wyników prac powstałych w ramach ww. Projektu. Efekty prac powstałych w ramach ww. Projektu będą Państwo wykorzystywać wyłącznie w prowadzonej działalności szkoleniowej. Zgodnie z założeniami Projektu wyniki Projektu, po jego zakończeniu, nie zostaną zastosowane i skomercjalizowane w Państwa działalności gospodarczej. W Projekcie brak również zamiaru odpłatnego wdrożenia jego efektów.

Towary i usługi nabyte w związku z realizacją Projektu nie służą Państwu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (nabyte w trakcie realizacji projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności generujących podatek należny) - zarówno obecnie, jak i w przyszłości. Zakupiony kocioł serowarski, prasa serowarska i stół serowarski wykorzystywane są i będą w przyszłości do działań szkoleniowych i pokazowych w ramach Państwa działalności nieodpłatnej.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że w opisanej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy, tj. związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną.

W rozpatrywanej sprawie, jak wskazano we wniosku realizowane w ramach Projektu przez Państwa zadania związane z tym Projektem nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją Projektu nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (nabyte w trakcie realizacji projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności generujących podatek należny) – zarówno obecnie, jak i w przyszłości.

Zatem nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym Projektem pn. „(...)”, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.