Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego, w zakresie podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży egzekucyjnej prawa użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własności budynku. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 17marca 2025 r. (wpływ 20 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w (…) w zastępstwie Komornik Sądowy przy Sadzie Rejonowym w (…) prowadzi egzekucję z prawa użytkowania wieczystego nieruchomości i własności budynku dla którego prowadzona jest księga wieczysta o numerze (…). Egzekucja z ww. prawa jest na etapie wyznaczania terminu licytacji przez Sąd nadzorujący egzekucję. Licytowane prawo użytkowania wieczystego oraz budynek stanowiący odrębną własność przysługuje w chwili obecnej dłużnej spółce tj. (…) w (…) posiadającej swoją siedzibę w (…) przy ul. (…) KRS: (…). W toku egzekucji sądowy organ egzekucyjny wezwał dłużnika do wskazania informacji niezbędnych do stwierdzenia czy sprzedaż ww. prawa winna być powiększona o podatek od towarów i usług. Spółkę wezwano do zajęcia stanowiska:

-w którym roku nastąpiło zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

-czy budynek zlokalizowany na nieruchomości stanowi środek trwały i znajduje się w ewidencji środków trwałych;

-czy przy zakupie przedmiotowej nieruchomości przysługiwało obecnym użytkownikom wieczystym dokonującym dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

-czy obecni użytkownicy wieczyści dokonujący dostawy ponosili wydatki na ulepszenie budynku zlokalizowanego na nieruchomości, w stosunku do których posiadali prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponoszono takie wydatki, to czy były one wyższe niż 30% wartości początkowej tego obiektu;

-     jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie budynku były wyższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów należy wskazać datę oddania budynku do użytkowania po ich ulepszeniu;

-czy na wskazanej nieruchomości znajduje się tylko jeden budynek.

W odpowiedzi na wezwanie dłużna spółka wskazała, że:

-nie posiada informacji kiedy nastąpiło zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

-budynek zlokalizowany na nieruchomości stanowi środek trwały i znajduje się w ewidencji środków trwałych;

-przy zakupie nieruchomości przysługiwało obecnym użytkownikom wieczystym dokonującym dostawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

-obecni użytkownicy wieczyści dokonujący dostawy nie ponosili wydatków na ulepszenie budynku zlokalizowanego na nieruchomości, w stosunku do których posiadali prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wyższych niż 30% wartości początkowej tego obiektu;

-nadto wskazano, że na nieruchomości znajduje się kilka budynków, jednak akt notarialny nie wskazuje wartości poszczególnych budynków na nieruchomości.

W piśmie z 17 marca 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że:

Przedmiotem sprzedaży licytacyjnej są trzy budynki tj. (…) posiadająca powierzchnię (…) m², budynek (…)-(…) posiadający powierzchnię (…) m² oraz budynek (…) posiadający powierzchnię (…) m² oraz następujące (…) budowli tj. ogrodzenie, brama, przyłącze energetyczne, kanalizacja w ziemi, instalacja sanitarna, instalacja wodna, drogi utwardzone oraz place postojowo-składowe.

Dłużnik nabył prawo użytkowania wieczystego nieruchomości i własność budynku dla którego jest prowadzona księga wieczysta o numerze kw: (…) w dniu (…) r.;

Przedmiotem przetargu komorniczego jest działka o numerze ewidencyjnym (…) (identyfikator działki zaczerpnięty z treści księgi wieczystej: (…));

Na pytanie Organu o wskazanie czy na działce mającej być przedmiotem licytacji znajdują się budynki, budowle lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane;

Wskazał Pan, że: Na działce mającej być przedmiotem licytacji znajdują się trzy budynki tj. (…) posiadająca powierzchnię (…) m², budynek (…)-(…) posiadający powierzchnię (…) m² oraz budynek (…) posiadający powierzchnię (…) m² oraz następujące (…) budowli tj. ogrodzenie, brama, przyłącze energetyczne, kanalizacja w ziemi, instalacja sanitarna, instalacja wodna, drogi utwardzone oraz place postojowo-składowe;

Na pytanie Organu: a) jakie budynki/budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane znajdują się na przedmiotowej nieruchomości:

Wskazał Pan: Na działce mającej być przedmiotem licytacji znajdują się trzy budynki tj. (…) posiadająca powierzchnię (…) m², budynek (…)-(…) posiadający powierzchnię (…) m² oraz budynek (…) posiadający powierzchnię (…) m² oraz następujące (…) budowli tj. ogrodzenie, brama, przyłącze energetyczne, kanalizacja w ziemi, instalacja sanitarna, instalacja wodna, drogi utwardzone oraz place postojowo-składowe;

Na pytanie Organu: czy te budynki/budowle są trwale związane z gruntem:

Wskazał Pan:

Wszystkie wymienione w wyżej wymienionym punkcie budynki i budowle są trwale związane z gruntem;

Na pytanie Organu: czy z tytułu wybudowania ww. budynków/budowli przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego:

Wskazał Pan:

Z tytułu wybudowania ww. budynków i budowli nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

Na pytanie Organu: czy dla ww. budynków i budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług i czy od pierwszego zasiedlenia do dnia sprzedaży upłynął okres dłuższy niż dwa lata:

Wskazał Pan:

Pierwsze zasiedlenie ww. budynków i budowli nastąpiło w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Dłużnik nie wzniósł tych budynków ani budowli. Budynki i budowle te były uprzednio w posiadaniu (…) i powstały w połowie lat 50-tych staraniem Przedsiębiorstwa i z ich własnych środków; od pierwszego zasiedlenia do dnia sprzedaży upłynął okres dłuższy niż dwa lata;

Na pytanie Organu: czy były ponoszone wydatki na ulepszenie ww. budynków i budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym:

Wskazał Pan:

Zgodnie z oświadczeniem dłużnika na ulepszenie ww. budynków i budowli były ponoszone wydatki;

- nakłady na ulepszenie budynków i budowli nie przekroczyły co najmniej 30% ich wartości początkowej

- ulepszenie zostało dokonane około 5 lat temu;

- od ulepszenia przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Komornik oświadcza, że prowadził udokumentowane działania, które jednak nie doprowadziły wskutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18 zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2,3 i 9-10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Pytanie

Czy w związku z prowadzoną egzekucją z nieruchomości i ewentualną sprzedażą Komornik Sądowy powinien odprowadzić podatek od towarów i usług do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego?

Pana stanowisko w sprawie

Sprzedaż licytacyjna prawa użytkowania wieczystego wraz z własnością budynku o nr kw: (…) jest zwolniona z obowiązku odprowadzenia podatku VAT. Jak wynika z przesłanego oświadczenia dłużnej spółki należy uznać przez domniemanie pierwszego zasiedlenia w dacie nabycia nieruchomości, iż pomiędzy wybudowaniem, a planowaną dostawą ww. nieruchomości upłynął okres 2 lat i jednocześnie od momentu nabycia nieruchomości lub momentu pierwszego zasiedlenia do momentu planowanego jej zbycia nie poniesiono wydatków wyższych niż 30% wartości początkowej obiektu. Zatem w ocenie Wnioskodawcy zastosowanie znajduje zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”):

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

Komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu dłużnika. Prowadzona przez komornika sądowego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku jest zobowiązany dłużnik, tzn. w przypadku gdy dłużnik - właściciel towarów - występuje jako podatnik podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu dostawy tego towaru. W przypadku natomiast, gdy dana czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub jest od niego zwolniona, komornik sądowy nie jest obowiązany do odprowadzenia podatku. Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy i do uwzględniania, w trakcie sprzedaży egzekucyjnej towarów, okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie opodatkowanie podatkiem od towarów i usług ma miejsce wówczas, jeżeli po stronie dłużnika spełnione są przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepisy art. 5 ustawy i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest dokonywana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Dostawa towarów mieści się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, zgodnie z którą:

Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z treści cytowanych powyżej przepisów wynika, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – musi być zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jako organ egzekucyjny prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne z prawa użytkowania wieczystego nieruchomości oraz budynku stanowiącego odrębną własność przysługującą w chwili obecnej dłużnej spółce tj. (…) Sp. z o.o. w (…) dla którego prowadzona jest księga wieczysta o numerze (…). Licytowany budynek zlokalizowany na nieruchomości stanowi środek trwały i znajduje się w ewidencji środków trwałych.

Podkreślić należy że sprzedaż składników majątkowych wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie ulega bowiem wątpliwości, że Dłużnik występuje w charakterze podatnika.

Wobec powyższego, w przedmiotowej sprawie należy stwierdzić, że dłużna spółka w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej – oznaczonej księga wieczystą (…) i wykorzystywaną w działalności gospodarczej działa jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a sprzedaż tej nieruchomości oznaczonej księga wieczystą (…) przez Pana – komornika sądowego – w drodze postępowania egzekucyjnego podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Podkreślić jednak należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku VAT dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W odniesieniu do sprzedaży działki zabudowanej należy zauważyć, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:

w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży nieruchomości zabudowanej oznaczonej księgą wieczystą (…) zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Po przeprowadzeniu analizy przedstawionego opisu sprawy na tle przywołanych regulacji prawnych należy stwierdzić, że sprzedaż zabudowanej nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą (…) będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ spełnione zostaną warunki wymienione w tym przepisie. Bowiem w stosunku do trzech budynków tj. (…), budynku (…)-(…) oraz budynku (…) oraz następujących (…) budowli tj. ogrodzenie, brama, przyłącze energetyczne, kanalizacja w ziemi, instalacja sanitarna, instalacja wodna, drogi utwardzone oraz place postojowo-składowe nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Dłużnik nie wzniósł tych budynków ani budowli. Budynki i budowle te były uprzednio w posiadaniu (…) i powstały w połowie lat 50-tych staraniem Przedsiębiorstwa i z ich własnych środków; od pierwszego zasiedlenia do dnia sprzedaży upłynął okres dłuższy niż dwa lata a na nakłady na ulepszenie budynków i budowli nie przekroczyły co najmniej 30% ich wartości początkowej i ulepszenie zostało dokonane około 5 lat temu.

Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku dostawą budynków i budowli, również sprzedaż gruntu na którym posadowiony jest budynek korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym dokonując sprzedaży licytacyjnej prawa użytkowania wieczystego wraz z własnością budynków i budowli o nr kw: (…), nie będzie Pan zobowiązany do obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku VAT. Dostawa niniejszej nieruchomości skorzysta bowiem ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie treści art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).

Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako :„PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art.47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.