Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 15 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług opiekuńczych, świadczonych na rzecz osób starszych, osób niepełnosprawnych oraz osób w podeszłym wieku. Uzupełniła go Pani pismem z 7 marca 2025 r. (wpływ 7 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 13 marca 2025 r. (wpływ 13 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani działalność gospodarczą od roku 2015, która polega na prowadzeniu placówki zapewniającej całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorych i osobom w podeszłym wieku, na podstawie decyzji Wojewody (…).

Od tego czasu stosuje Pani zwolnienie przedmiotowe w zakresie usług świadczonych w placówce opiekuńczej. Obecnie nie jest Pani czynnym podatnikiem VAT. Indywidualna interpretacja jest Pani niezbędna do projektu: (...) zakres projektu: Doposażenie domu opieki (...) w następujące sprzęty: aplikator szpulowy, zestaw kolorowych filtrów, fotel masujący, aparat do aplikatora (...), aplikator skanujący do laseroterapii, bieżnia do nauki chodzenia, pakiet muzykoterapii, system obciążający, kamizelka do urządzenia „bieżnia do nauki chodzenia”, drenaż limfatyczny ręce i nogi, łóżko rehabilitacyjne, stymulator mięśni z falami radiowymi RF, lampa (...) z filtrem fulerenowym w zestawie ze statywem, lampa (...) z filtrem fulerenowym, platforma wibracyjna, urządzenie (...), stolik pod aplikator (...), stolik pod aparaturę, stół do masażu elektryczny, (...) platforma do ćwiczeń równowagi oraz dystrybucji obciążeń z biofeedbackiem.

Dodaje Pani wyjaśnienia odnośnie swojej placówki:

Placówka (...) Dom Opieki (...) świadczy następujące usługi:

-usługi bytowe, opiekuńcze, lecznicze, rehabilitacyjne oraz wspomagające – w tym społeczne, rekreacyjne, religijne oraz edukacyjne na poziomie obowiązującego standardu, w zakresie i formach wynikających z indywidulanych potrzeb przebywających w nim Mieszkańców.

Mieszkańcy mają zapewnioną swoją intymna przestrzeń, czyli pokój do spania z łazienką, całodobowe wyżywienie, opiekę pielęgniarską, lekarską, opiekę higieniczną. Każde z pomieszczeń jest przystosowane do mieszkania przez osoby niepełnosprawne, poruszające się na wózkach inwalidzkich. Placówka zatrudnia osoby wykwalifikowane w zakresie opieki nad osobami niepełnosprawnymi, m.in. rehabilitanci, osoby dbające o czystość w pomieszczeniach, w których przebywają mieszkańcy, jak również opiekuni, którzy na co dzień organizują rekreację. Placówka zapewnia całodobowe wyżywienie dzięki posiadaniu wyposażonej, profesjonalnie kuchni wraz z personelem, który na bieżące jest w stanie zagwarantować zdrową i zbilansowana dietę dla każdego mieszkańca. W Placówce zapewnionych jest maksymalnie (...) miejsc dla mieszkańców.

-Placówka, w której świadczone są usługi opieki działa jako podmiot wpisany do rejestru prowadzonego przez Wojewodę: dom pomocy społecznej prowadzony przez podmiot posiadający zezwolenie wojewody (…). Podstawa prawna: art. 67 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. z 2017 r. poz.1769 z zm.), § 5 rozporządzenia Ministra Polityki Społecznej z dnia 28 kwietnia 2005 r. w sprawie wydawania i cofania zezwoleń na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie prowadzenia placówki zapewniającej całodobową opiekę (Dz. U. Nr 86, poz. 739) oraz art. 104 Kodeksu postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1071 z późn. zm.) wydano decyzję orzekającą zezwalającą na prowadzenie placówki zapewniającej całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym i osobom w podeszłym wieku pn. (...) z (...) miejscami dla osób w podeszłym wieku, niepełnosprawnych oraz przewlekle chorych, prowadzonej na podstawie przepisów o działalności gospodarczej, na czas nieokreślony.

Uzupełnienie wniosku z 7 marca 2025 r.

1.W ramach świadczenia usług prowadzonych przez Panią w budynku usługowym, którego jest Pani właścicielem zawiera się: usługi bytowe, opiekuńcze, wspomagające i edukacyjne na poziomie obowiązującego standardu, w zakresie i formach wynikających z indywidualnych potrzeb osób w nim przebywających.

Organizacja domu pomocy społecznej, zakres i poziom usług świadczonych przez dom uwzględnia w szczególności wolność, intymność, godność i poczucie bezpieczeństwa mieszkańców domu oraz stopień ich fizycznej i psychicznej sprawności. Najczęściej w ramach usług opiekuńczych wykonywane są następujące czynności: pomoc przy myciu, czesaniu, goleniu, kąpieli, przy czynnościach związanych z utrzymaniem higieny, pomoc przy przemieszczaniu się, pomoc przy spożywaniu posiłków, pranie pościeli i ubrań, pomoc przy zmianie odzieży i inne potrzebne osobom starszym lub niepełnosprawnym. Poszczególne czynności wykonywane są w różnych porach dnia, w zależności od potrzeb podopiecznego. Wszystkie świadczone usługi dedykowane są beneficjentowi, czyli osobie starszej, osobie niepełnosprawnej lub osobie w podeszłym wieku.

2.Zakres świadczonych usług jest bardzo rozszerzony i zależny od zapotrzebowania bytowego każdej osoby starszej lub niepełnosprawnej przebywającej w Pani domu opieki. Usługi świadczone przez Panią polegają na wykonywaniu czynności codziennych takich jak: wyżywienie, usługi opiekuńcze, usługi higieniczne (mycie, kąpiele, przebieranie, pranie odzieży, sprzątanie pokoi, zapewnienie miejsca do spania itp.) usługi rekreacyjne – zapewnienie atrakcji w czasie spędzania wolnego czasu, usługi medyczne polegające na stałej kontroli lekarskiej, pielęgniarskiej, pilnowanie dawkowania leków.

3.Każda osoba w podeszłym wieku lub osoba niepełnosprawna ma zapewnioną opiekę całodobową. Osoby te w godnych warunkach spędzają swój czas, w gronie osób, które się nimi opiekują, interesują się nimi, przez co mają unormowany stan psychiczny i fizyczny. Celem świadczonych przez Panią usług opiekuńczych jest bowiem troska o zdrowie, komfort, bezpieczeństwo i o dobre samopoczucie podopiecznych Domu Opieki.

4.Usługi świadczone w Pani domu opieki są ściśle i wyłącznie związane z usługami podstawowymi, czyli pomocą dla osób starszych i niepełnosprawnych, nie wykonuje Pani innych usług.

5.Usługi świadczone w ramach Pani działalności dedykowane są dla każdej osoby starszej lub niepełnosprawnej lub w podeszłym wieku. Nie ma Pani obowiązku przyjmować osoby zgodnie z przepisami o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie.

6.Świadczone usługi przez Panią dedykowane są jedynie osobom wymienionym we wniosku, tj.: osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym i osobom w podeszłym wieku.

7.Zawiera Pani umowy cywilnoprawne na świadczenie usług z osobami niepełnosprawnym, przewlekle chorym i osobom w podeszłym wieku lub z ich opiekunami prawnymi.

8.Kalkulacja wynagrodzenia zastosowana za świadczone usługi wynika z porównania kosztów utrzymania beneficjenta, jak również zależy od rodzaju pokoju w jakim przebywa mieszkaniec, tj. czy mieszkaniec zajmuje pomieszczenie indywidualnie czy wraz z druga osobą.

9.W odpowiedzi na pytanie: „Czy usługi objęte zakresem wniosku wykonywane są przez Panią działającą jako:

a) regionalny ośrodek polityki społecznej, powiatowe centrum pomocy rodzinie, ośrodek pomocy społecznej, rodzinny dom pomocy, ośrodek wsparcia lub ośrodek interwencji kryzysowej,

b) wpisany do rejestru prowadzonego przez wojewodę:

‒ dom pomocy społecznej prowadzony przez podmiot posiadający zezwolenie wojewody,

‒ placówka opiekuńczo-wychowawcza lub ośrodek adopcyjno-opiekuńczy,

c) placówka specjalistycznego poradnictwa,

d) inna niż wymienione w lit. a-c placówka zapewniająca całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku na podstawie zezwolenia wojewody, wpisana do rejestru prowadzonego przez wojewodę,

e) specjalistyczny ośrodek wsparcia dla ofiar przemocy w rodzinie”;

wskazała Pani, że: Usługi objęte zakresem wniosku wykonywane są zgodnie z pkt d, tj.: inna niż wymienione w lit. a-c placówka zapewniająca całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym i osobom w podeszłym wieku na podstawie zezwolenia wojewody, wpisana do rejestru prowadzonego przez wojewodę. Numer decyzji wymieniła Pani we wniosku.

10.Usługi nad osobami niepełnosprawnym, przewlekle chorym i osobom w podeszłym wieku świadczone w ramach Pani działalności odbywają się wyłącznie w Pani budynku usługowym własnościowym, czyli w placówce Domu Opieki (...).

Uzupełnienie wniosku z 13 marca 2025 r.

Usługi świadczone przez Panią w domu opieki stanowią usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów ustawy o pomocy społecznej z dnia 12 marca 2004 r.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 7 marca 2025 r.)

Czy opisane w stanie faktycznym usługi opiekuńcze, świadczone przez Panią na rzecz osób starszych, osób niepełnosprawnych oraz osób w podeszłym wieku, w budynku, którego jest Pani właścicielem, posiadającym zezwolenie na świadczenie tego typu usług korzystają ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 22 ppkt d ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w piśmie z 7 marca 2025 r., uzupełnione pismem z 13 marca 2025 r.)

W Pani ocenie, stosowanie zwolnienia przedmiotowego podatku VAT w Pani działalności jest prawidłowe.

Jest Pani osobą fizyczną, która w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej zajmuje się Pani świadczeniem usług opiekuńczych na rzecz osób niepełnosprawnych oraz osób w podeszłym wieku (przeważająca działalność gospodarcza PKD 87.30.Z – pomoc społeczna z zakwaterowaniem dla osób w podeszłym wieku i osób niepełnosprawnych). Usługi opieki nie są czynnościami jednorodnymi, lecz w praktyce składają się z szeregu poszczególnych czynności, które w zależności od potrzeb, stanu zdrowia i okoliczności mogą przybierać różną formę. Najczęściej w ramach usług opiekuńczych wykonywane są następujące czynności: pomoc przy myciu, czesaniu, goleniu, kąpieli, przy czynnościach związanych z utrzymaniem higieny, pomoc przy przemieszczaniu się, pomoc przy spożywaniu posiłków, pranie pościeli i ubrań, pomoc przy zmianie odzieży i inne potrzebne osobom starszym lub niepełnosprawnym.

Poszczególne czynności wykonywane są w różnych porach dnia, w zależności od potrzeb podopiecznego. Mój wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy pytania czy ww. usługi podlegają zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ppkt d usług opiekuńczych, świadczonych na rzecz osób niepełnosprawnych oraz osób w podeszłym wieku.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku z 13 marca 2025 r. wskazała Pani, że uważa Pani, że opisany przez Panią zakres świadczonych usług społecznych może korzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 22 ppkt d ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej: ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Pod pojęciem usługi należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m. in. w art. 43 ustawy.

Należy podkreślić, że pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy, należy rozpatrywać ściśle, zważywszy, że zwolnienia te stanowią odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek VAT pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika.

Stosownie do 43 ust. 1 pkt 22 ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 17 ustawy:

Jak stanowi art. 43 ust. 17a ustawy:

Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „opieka”. Zatem przy dokonywaniu interpretacji ww. przepisu, należy posłużyć się wykładnią literalną odwołując się do językowego znaczenia tego wyrazu. Zgodnie z definicją zawartą we „Współczesnym słowniku języka polskiego” (Wydawnictwo Langenscheidt, Warszawa 2007 r. tom II str. 1119), „opieka” oznacza „troskliwe zajmowanie się kimś, dbanie o kogoś, zaspokajanie czyichś potrzeb; strzeżenie, pilnowanie kogoś lub czegoś; dozór, piecza, kuratela (...)”.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1283 ze zm.), zwanej dalej: ustawą o pomocy społecznej:

W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o pomocy społecznej:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o pomocy społecznej:

Przepis art. 22 pkt 3 ustawy o pomocy społecznej stanowi natomiast, że:

Z kolei z art. 22 pkt 4 ustawy o pomocy społecznej wynika, że:

Stosownie do art. 67 ust. 1 ustawy o pomocy społecznej:

Z kolei art. 67 ust. 1a ustawy o pomocy społecznej stanowi, iż:

Na mocy art. 67 ust. 2 ustawy o pomocy społecznej:

Z przepisu art. 67 ust. 3 ustawy o pomocy społecznej wynika, że:

W myśl art. 67 ust. 4 ustawy o pomocy społecznej:

Zgodnie z art. 68 ust. 1 ustawy o pomocy społecznej:

Powołany art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy stanowi implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. g) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347.1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o powołany wyżej art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy, jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej, lecz również przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, będącego ściśle określonym podmiotem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Jak wskazano we wniosku, usługi, które Pani świadczy w domu opieki stanowią usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów ustawy o pomocy społecznej, zatem spełniona jest przesłanka przedmiotowa. Ponadto, placówka, w której świadczone są usługi opieki działa jako podmiot wpisany do rejestru prowadzonego przez Wojewodę: dom pomocy społecznej prowadzony przez podmiot posiadający zezwolenie wojewody. Jak Pani wskazała – posiada Pani stosowne zezwolenie i posiada wpis do rejestru placówek zapewniających całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku prowadzonego przez wojewodę. Pani dom opieki jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. d ustawy.

Wobec powyższego ww. usługi, objęte zakresem wniosku, świadczone przez Panią, korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. d ustawy, ponieważ posiada Pani wpis do rejestru placówek zapewniających całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku, prowadzonego przez wojewodę, a także usługi te stanowią usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów ustawy o pomocy społecznej. Spełnione są więc obie przesłanki warunkujące możliwość zastosowania zwolnienia od podatku, tj. zarówno przesłanka podmiotowa, jak i przedmiotowa, określone w powołanym wyżej przepisie.

Podsumowanie

Usługi opiekuńcze, świadczone przez Panią na rzecz osób starszych, osób niepełnosprawnych oraz osób w podeszłym wieku, w budynku, którego jest Pani właścicielem, posiadającym zezwolenie na świadczenie tego typu usług, korzystają ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. d ustawy.

W konsekwencji Pani stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.