Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2024 r. za pośrednictwem ePUAP wpłynął Państwa wniosek z 17 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 28 lutego 2025 r. (wpływ 6 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca, (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą działalność gospodarczą pod firmą (…).

Przekształcenie zostało dokonane na podstawie aktu notarialnego z dnia (…) 2022. Spółka, kontynuując ponad (…) tradycję działalności w branży (…), wykorzystuje zgromadzone przez ten okres doświadczenie i know-how technologiczne w realizacji zaawansowanych projektów technicznych.

Siedziba Spółki mieści się w miejscowości (..) w województwie (…), gdzie zlokalizowany jest główny zakład produkcyjny. Kapitał zakładowy Spółki wynosi (…) złotych i dzieli się na (…). Stabilna struktura właścicielska oraz profesjonalne zarządzanie zapewniają ciągłość i rozwój prowadzonej działalności gospodarczej.

W ramach swojej podstawowej działalności (…), Wnioskodawca specjalizuje się w (…). Działalność Spółki obejmuje również (…). Istotnym obszarem działalności jest także naprawa i konserwacja metalowych wyrobów gotowych oraz prowadzenie specjalistycznych badań i analiz technicznych.

Potencjał techniczny Wnioskodawcy opiera się na nowoczesnym parku maszynowym, obejmującym zaawansowane systemy obróbki mechanicznej. W skład infrastruktury produkcyjnej wchodzą centra obróbcze sterowane numerycznie, zautomatyzowane systemy cięcia wykorzystujące technologie wodną, gazową oraz laserową, a także specjalistyczne stanowiska do gięcia i walcowania stali. Spółka dysponuje również kompleksowym zapleczem do realizacji procesów spawalniczych, wykorzystującym metody GMAW (MIG/MAG), FCAW, SAW oraz GTAW (TIG), a wszystkie procesy spawalnicze są certyfikowane przez uznane jednostki, takie jak DNV i UDT.

B. Szczegółowa charakterystyka prowadzonej działalności gospodarczej

Działalność gospodarcza Wnioskodawcy realizowana jest w ramach trzech zasadniczych obszarów biznesowych, z których każdy charakteryzuje się odmienną specyfiką podatkową i prawną w zakresie wykorzystania importowanych materiałów powierzonych. Wspólnym mianownikiem dla wszystkich obszarów jest konieczność importu specjalistycznych komponentów od kontrahentów spoza Unii Europejskiej, głównie z Norwegii i Wielkiej Brytanii.

1. Model produkcyjny (Scenariusz 1)

W modelu produkcyjnym Wnioskodawca realizuje kompleksowe projekty wytwórcze, gdzie fundamentalnym elementem jest integracja importowanych komponentów z własnym procesem produkcyjnym. Cykl technologiczny rozpoczyna się w momencie otrzymania materiałów powierzonych od zagranicznego kontrahenta. Materiały te dostarczane są wraz ze szczegółową dokumentacją techniczną oraz specyfikacją materiałową, określającą wymagania dotyczące produktów. Otrzymane komponenty poddawane są szczegółowej kontroli jakościowej podczas przyjęcia do zakładu produkcyjnego. W ramach tej kontroli przeprowadzana jest weryfikacja zgodności z dostarczoną dokumentacją techniczną oraz kompleksowa ocena stanu technicznego materiałów. Po pozytywnym przejściu procesu kontroli jakościowej, materiały wprowadzane są do wewnętrznego systemu ewidencji i umieszczane w dedykowanych strefach magazynowych, gdzie utrzymywane są kontrolowane warunki środowiskowe, co ma szczególne znaczenie dla komponentów wrażliwych na korozję i degradację.

Proces produkcyjny realizowany przez Wnioskodawcę charakteryzuje się wysokim stopniem złożoności technologicznej. Pierwszym etapem jest precyzyjna obróbka mechaniczna otrzymanych komponentów, wykonywana na zaawansowanych centrach obróbczych sterowanych numerycznie. Technologia ta zapewnia uzyskanie dokładności wymiarowej na poziomie mikrometrów, co jest kluczowe dla późniejszego montażu i funkcjonalności wyrobu końcowego.

Kolejnym istotnym etapem są zaawansowane procesy spawalnicze, realizowane przez zespół certyfikowanych spawaczy. Wykorzystywane są różnorodne metody spawania, dobierane w zależności od specyfiki łączonych materiałów i wymagań konstrukcyjnych. W przypadku elementów wymagających szczególnej odporności na korozję, stosowane jest specjalistyczne napawanie z wykorzystaniem materiałów typu (...).

W ramach kompleksowej obróbki plastycznej wykonywane są operacje cięcia z wykorzystaniem technologii wodnej, gazowej i laserowej. Proces obejmuje również gięcie elementów na specjalistycznych prasach krawędziowych oraz walcowanie blach o znacznych gabarytach, sięgających grubości 65 milimetrów i szerokości 3000 milimetrów. Istotnym elementem procesu produkcyjnego jest także montaż systemów hydrauliki siłowej, wymagający zachowania najwyższych standardów czystości i precyzji wykonania.

2. Model usługowy (Scenariusz 2)

W modelu usługowym działalność Wnioskodawcy koncentruje się na świadczeniu wyspecjalizowanych usług montażu i integracji zaawansowanych technologicznie systemów. Model ten charakteryzuje się tym, że kontrahenci zagraniczni dostarczają wysokowartościowe komponenty specjalistyczne, których wartość przekracza 50% wartości końcowego produktu. Specyfika tego modelu wymaga utrzymywania specjalistycznej infrastruktury technicznej oraz wysoko wykwalifikowanego personelu.

Proces realizacji usługi rozpoczyna się od szczegółowej analizy dokumentacji technicznej dostarczonej przez kontrahenta. Na tej podstawie opracowywane są szczegółowe procedury montażowe i kontrolne oraz przygotowywane są specjalistyczne stanowiska montażowe. Personel techniczny przechodzi dedykowane szkolenia w zakresie specyfiki montowanych systemów, co zapewnia najwyższą jakość wykonywanych prac.

3. Model serwisowy (Scenariusz 3)

Model serwisowy obejmuje specjalistyczne usługi napraw i modernizacji urządzeń wcześniej wyprodukowanych przez Wnioskodawcę. Ten obszar działalności charakteryzuje się szczególną złożonością techniczną i organizacyjną, wymagając utrzymywania rozbudowanej infrastruktury serwisowej oraz wysoko wykwalifikowanego personelu technicznego. Procesy serwisowe realizowane są w dwóch głównych wariantach: napraw gwarancyjnych oraz napraw odpłatnych.

W przypadku napraw gwarancyjnych proces rozpoczyna się od kompleksowej diagnostyki technicznej z wykorzystaniem specjalistycznej aparatury pomiarowej. Na podstawie uzyskanych wyników przeprowadzana jest szczegółowa weryfikacja zakresu uszkodzeń oraz analiza ich przyczyn. Następnie wykonywane są niezbędne naprawy, ściśle według wytycznych zawartych w dokumentacji technicznej. Proces kończy się przeprowadzeniem kompleksowych testów funkcjonalnych oraz przygotowaniem pełnej dokumentacji naprawy.

Naprawy odpłatne często wiążą się z modernizacją urządzeń, dostosowując je do aktualnych wymagań technicznych i funkcjonalnych. W ramach tego procesu przeprowadzana jest kompleksowa ocena stanu technicznego urządzenia, na podstawie której opracowywany jest szczegółowy zakres modernizacji. Wykonywane są niezbędne modyfikacje konstrukcyjne, wymieniane zużyte elementy oraz aktualizowane systemy sterowania. Każda interwencja serwisowa kończy się serią testów funkcjonalnych i odbiorami technicznymi.

C. System kontroli i dokumentacji

Integralną częścią działalności Wnioskodawcy jest rozbudowany system kontroli wewnętrznej w zakresie materiałów powierzonych. System ten obejmuje szczegółowe procedury przyjęcia i ewidencjonowania materiałów, począwszy od weryfikacji zgodności dostawy z dokumentacją, poprzez kontrolę stanu technicznego aż po wprowadzenie do systemu ewidencji magazynowej i odpowiednie oznaczenie materiałów.

Proces magazynowania materiałów powierzonych odbywa się w specjalnie wydzielonych strefach, gdzie utrzymywane są kontrolowane warunki środowiskowe. Prowadzony jest ciągły monitoring stanu materiałów, a dostęp do stref magazynowych mają wyłącznie upoważnieni pracownicy. Cały proces jest dokumentowany w systemie informatycznym, co zapewnia pełną identyfikowalność materiałów na każdym etapie ich wykorzystania.

Dokumentacja procesowa obejmuje szczegółowe karty technologiczne, protokoły z kontroli międzyoperacyjnych oraz raporty z przeprowadzonych badań i testów. Każdy proces produkcyjny czy serwisowy kończy się przygotowaniem kompleksowej dokumentacji odbiorowej, potwierdzającej spełnienie wszystkich wymagań technicznych i jakościowych.

Aspekt finansowy obsługi materiałów powierzonych jest odzwierciedlony w szczegółowej ewidencji kosztów, obejmującej zarówno bezpośrednie koszty procesów produkcyjnych, jak i koszty związane z magazynowaniem i obsługą materiałów. System dokumentacji obejmuje także kompletne rozliczenia z kontrahentami oraz dokumentację celno-podatkową.

We wszystkich opisanych modelach biznesowych Wnioskodawca występuje jako importer materiałów powierzonych, realizując zgłoszenia celne w procedurze dopuszczenia do obrotu (4000). Spółka prowadzi pełną dokumentację celną i księgową związaną z importem, świadomie nie korzystając z uproszczonej procedury rozliczania VAT importowego przewidzianej w art. 33a ustawy o VAT.

Uzupełnienie wniosku

1.Status Wnioskodawcy jako podatnika VAT

Wnioskodawca, (…) Sp. z o.o., jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT od 30 grudnia 2022 r., tj. od dnia rejestracji Spółki w Krajowym Rejestrze Sądowym [KRS nr (…)] po przekształceniu z działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną - (…).

2.Ramy czasowe transakcji będących przedmiotem zapytania

Transakcje importu specjalistycznych komponentów, materiałów powierzonych oraz urządzeń, które są przedmiotem niniejszego wniosku, były realizowane w okresie od stycznia 2023 r. do grudnia 2024 r. W szczególności:

• import materiałów powierzonych dla modelu produkcyjnego odbywał się głównie w okresie od marca 2023 r. do listopada 2024 r.
• import specjalistycznych komponentów dla modelu usługowego realizowany był w czerwcu 2023 r. oraz od września do grudnia 2024 r.
• import urządzeń dla modelu serwisowego miał miejsce w okresie od lutego 2023 r. do października 2024 r.

3.Szczegółowy opis importowanych towarów

Materiały powierzone (model produkcyjny):

Są to głównie półprodukty stalowe kategorii S355J2+N oraz S235JR w formie blach, profili, rur i prętów, a także specjalistyczne komponenty z aluminium serii 6000 i 7000. Importowane elementy obejmują przede wszystkim:

• arkusze blachy o grubości od 2 do 65 mm i wymiarach do 3000x12000 mm, wykonane ze stali nierdzewnej gatunków 304L, 316L oraz duplex 2205;
• profile konstrukcyjne typu HEB, IPE i UPE, wykonane ze stali niskowęglowej S355;
• elementy rurowe o średnicach od 60 do 600 mm, wykonane ze stali nierdzewnej i kwasoodpornej;
• pręty stalowe o średnicach od 8 do 120 mm, wykonane ze stali 5355 i stali nierdzewnej 316L;

Elementy te podlegają w procesie produkcyjnym rozległej obróbce mechanicznej, cięciu, gięciu, walcowaniu i spawaniu, stając się elementami złożonych konstrukcji stalowych.

Specjalistyczne komponenty (model usługowy):

Są to skomplikowane technicznie elementy importowane przede wszystkim z Norwegii i Wielkiej Brytanii, w tym:

• zaawansowane systemy hydrauliczne z siłownikami, rozdzielaczami i zaworami regulacyjnymi,
• komponenty elektroniczne klasy przemysłowej, w tym sterowniki PLC, przekształtniki częstotliwości, systemy wizyjne i sensory pomiarowe,
• precyzyjne elementy mechaniczne, w tym łożyska, przekładnie, sprzęgła i napędy,
• dedykowane układy sterowania wyposażone w interfejsy HMI i oprogramowanie systemowe.

Komponenty te stanowią średnio 65% wartości finalnych systemów technicznych integrowanych przez Wnioskodawcę.

Urządzenia (model serwisowy):

Są to kompletne urządzenia techniczne wcześniej wyprodukowane przez Wnioskodawcę i sprowadzane z powrotem w celu naprawy, modernizacji lub przeglądu serwisowego. W szczególności są to:

• systemy transportu wewnątrzzakładowego (przenośniki taśmowe, rolkowe i łańcuchowe);
• specjalistyczne maszyny dla przemysłu metalowego (piece lutownicze, testery, urządzenia do obróbki plastycznej);
• konstrukcje nośne dla przemysłu morskiego i offshore (ramy wsporcze, platformy montażowe, elementy konstrukcyjne);
• systemy automatyki przemysłowej (szafy sterownicze, pulpity operatorskie, systemy bezpieczeństwa).

4.Zasady przekazania/udostępnienia towarów

Materiały powierzone (model produkcyjny):

Materiały są przekazywane Wnioskodawcy przez kontrahentów zagranicznych na podstawie umów o dzieło z materiałów powierzonych. Własność materiałów przez cały czas pozostaje przy kontrahentach zagranicznych, a Wnioskodawca otrzymuje je czasowo w celu wykonania określonych procesów produkcyjnych. Wnioskodawca nie uiszcza dodatkowych opłat za wykorzystanie materiałów powierzonych, natomiast ponosi pełną odpowiedzialność za ich stan techniczny, zabezpieczenie przed uszkodzeniem i utratą wartości.

Import materiałów realizowany jest na warunkach DDP Incoterms (Delivered Duty Paid), co oznacza, że Wnioskodawca jako importer ponosi wszelkie koszty i ryzyko związane z dostarczeniem towarów do miejsca przeznaczenia, w tym opłaty celne i podatki. Kontrahenci nie obciążają Wnioskodawcy wartością materiałów powierzonych, ponieważ pozostają one ich własnością, a Wnioskodawca rozlicza wyłącznie usługę przetworzenia i wytworzenia.

Specjalistyczne komponenty (model usługowy):

Komponenty przekazywane są na podstawie umów o świadczenie zaawansowanych usług integracji systemów technicznych. Własność komponentów pozostaje przy zagranicznych kontrahentach, którzy udostępniają je Wnioskodawcy nieodpłatnie w celu wykonania kompleksowych usług montażowych i integracyjnych. Import realizowany jest na warunkach DDP Incoterms, a Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność za komponenty w trakcie montażu i integracji.

Wnioskodawca nie ponosi opłat za sam komponent, natomiast świadczy na jego bazie zaawansowaną usługę montażu i integracji, która jest głównym przedmiotem rozliczeń z kontrahentami. Usługi te są fakturowane w oparciu o nakład pracy wykwalifikowanego personelu, wykorzystanie specjalistycznej infrastruktury technicznej oraz know-how technologiczne.

Urządzenia (model serwisowy):

Urządzenia przekazywane są Wnioskodawcy na podstawie zleceń serwisowych lub umów gwarancyjnych. Własność urządzeń pozostaje przy kontrahentach zagranicznych, a Wnioskodawca przyjmuje je czasowo w celu wykonania napraw, modernizacji lub przeglądów serwisowych. Import realizowany jest na warunkach DDP Incoterms.

W przypadku napraw gwarancyjnych, Wnioskodawca nie otrzymuje dodatkowego wynagrodzenia, ponieważ koszt potencjalnych napraw został już uwzględniony w pierwotnej cenie sprzedaży urządzenia. W kalkulacji cen produktów Wnioskodawca uwzględnia statystyczny współczynnik awaryjności na poziomie 3-5%, co pozwala na utworzenie rezerwy finansowej na naprawy gwarancyjne.

W przypadku napraw odpłatnych, Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za wykonane prace serwisowe, bez uwzględniania wartości samego urządzenia.

5.Informacje o obowiązku uiszczenia cła

We wszystkich trzech modelach biznesowych (produkcyjnym, usługowym i serwisowym) na Wnioskodawcy jako importerze ciąży obowiązek uiszczenia cła przy imporcie towarów spoza Unii Europejskiej, zgodnie z art. 77 ust. 3 Unijnego Kodeksu Celnego. Dotyczy to również przypadków, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła, cło zostało zawieszone w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.

Wnioskodawca jako zgłaszający jest dłużnikiem celnym i odpowiada za prawidłowe obliczenie i uiszczenie należności celnych. W praktyce, ze względu na rodzaj importowanych towarów, w niektórych przypadkach mają zastosowanie preferencyjne stawki celne lub zawieszenia, jednak nie zmienia to statusu Wnioskodawcy jako podmiotu zobowiązanego do uiszczenia cła.

6.Potwierdzenie jako importer w zgłoszeniu celnym

Wnioskodawca potwierdza, że we wszystkich realizowanych transakcjach importu (w modelu produkcyjnym, usługowym i serwisowym) widnieje w zgłoszeniach celnych jako importer. Zgłoszenia celne składane są przez przedstawiciela bezpośredniego „A”, działającego w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy. Wnioskodawca jest również wskazywany w dokumentach transportowych jako odbiorca towarów.

7.Informacje o posiadaniu dokumentu celnego z kwotą VAT

Wnioskodawca potwierdza, że posiada kompletną dokumentację celną dla wszystkich realizowanych transakcji importu, w tym dokumenty celne (Jednolite Dokumenty Administracyjne - SAD), z których wynika kwota podatku VAT z tytułu importu towarów. Dokumenty te zawierają wszystkie wymagane prawem elementy, w tym wartość celną towarów oraz obliczoną na jej podstawie kwotę podatku VAT.

Wnioskodawca świadomie nie korzysta z uproszczonej procedury rozliczania VAT importowego przewidzianej w art. 33a ustawy o VAT, rozliczając podatek VAT z tytułu importu na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 33 ustawy o VAT.

8.Wykorzystanie importowanych towarów w poszczególnych modelach działalności

Model produkcyjny:

Importowane materiały powierzone przechodzą w zakładzie Wnioskodawcy kompleksowy proces technologiczny, obejmujący:

1)Szczegółową kontrolę jakościową przy przyjęciu, z wykorzystaniem zaawansowanych systemów pomiarowych, w tym urządzeń do trójwymiarowych pomiarów współrzędnościowych.

2)Magazynowanie w specjalnie przygotowanych pomieszczeniach z kontrolowaną atmosferą, co zapobiega degradacji materiałów i zachowuje ich właściwości techniczne.

3)Precyzyjną obróbkę mechaniczną na centrach obróbczych sterowanych numerycznie, umożliwiającą uzyskanie dokładności wymiarowej na poziomie mikrometrów.

4)Zaawansowane procesy spawalnicze realizowane przez certyfikowany personel, z wykorzystaniem metod GMAW (MIG/MAG), FCAW, SAW oraz GTAW (TIG), a w przypadku elementów wymagających szczególnej odporności na korozję - specjalistyczne napawanie (...).

5)Kompleksową obróbkę plastyczną, obejmującą cięcie z wykorzystaniem technologii wodnej, gazowej i laserowej, gięcie na prasach krawędziowych oraz walcowanie blach o grubości do 65 mm i szerokości do 3000 mm.

6)Montaż z wykorzystaniem własnych komponentów uzupełniających, prowadzący do powstania kompletnych konstrukcji stalowych.

7)Wieloetapową kontrolę jakości, w tym badania nieniszczące (radiograficzne, ultradźwiękowe, penetracyjne i magnetyczno-proszkowe), pomiary geometryczne oraz testy funkcjonalne.

8)Przygotowanie powierzchni i zabezpieczenie antykorozyjne, obejmujące śrutowanie, metalizację natryskową oraz aplikację systemów malarskich.

9)Kompleksowe pakowanie przygotowujące wyrób do transportu, z uwzględnieniem wymagań odbiorcy i warunków transportu.

Materiały powierzone, przechodząc przez powyższe procesy, zostają w istotny sposób przekształcone, tworząc nowe wyroby o odmiennych właściwościach i funkcjonalnościach. Wartość dodana wynikająca z realizacji tych procesów stanowi podstawę rozliczeń z kontrahentami.

Model usługowy:

Importowane komponenty specjalistyczne są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do świadczenia zaawansowanych usług montażu i integracji systemów technicznych. Proces ten obejmuje:

1)Szczegółową analizę dokumentacji technicznej dostarczonej przez kontrahenta i opracowanie na jej podstawie procedur montażowych i kontrolnych.

2)Przygotowanie dedykowanych stanowisk montażowych, uwzględniających specyfikę integrowanych systemów.

3)Realizację kompleksowego montażu, obejmującego integrację mechaniczną, hydrauliczną, pneumatyczną i elektryczną.

4)Programowanie i konfigurację systemów sterowania, w tym implementację dedykowanego oprogramowania.

5)Testy funkcjonalne i walidację parametrów technicznych, z wykorzystaniem specjalistycznej aparatury pomiarowej.

6)Przygotowanie kompletnej dokumentacji technicznej i instrukcji obsługi.

Usługi te mają charakter wysokospecjalistyczny i wymagają zaangażowania wykwalifikowanego personelu oraz wykorzystania zaawansowanej infrastruktury technicznej. Wynagrodzenie Wnioskodawcy obejmuje wartość dodaną wynikającą z realizacji powyższych procesów, bez uwzględniania wartości samych komponentów.

Model serwisowy:

Importowane urządzenia poddawane są przez Wnioskodawcę kompleksowym procesom serwisowym, obejmującym:

1)Szczegółową diagnostykę techniczną z wykorzystaniem zaawansowanej aparatury pomiarowej, umożliwiającą precyzyjne określenie przyczyn i zakresu usterek.

2)Demontaż urządzeń na elementy składowe i weryfikację stanu technicznego poszczególnych komponentów.

3)Wymianę uszkodzonych elementów na nowe lub regenerowane, zgodnie z wymaganiami technicznymi producenta.

4)W przypadku modernizacji - implementację nowych rozwiązań technicznych, prowadzących do poprawy parametrów eksploatacyjnych.

5)Ponowny montaż urządzeń i regulację parametrów technicznych.

6)Kompleksowe testy funkcjonalne i walidację parametrów technicznych.

7)Przygotowanie szczegółowej dokumentacji serwisowej.

8)W przypadku napraw gwarancyjnych, koszty tych procesów zostały uwzględnione w pierwotnej cenie sprzedaży urządzeń. W przypadku napraw odpłatnych, wynagrodzenie Wnioskodawcy obejmuje wartość wykonanych prac serwisowych, bez uwzględniania wartości samego urządzenia.

9.Związek importowanych towarów z czynnościami opodatkowanymi i wpływ na cenę

Model produkcyjny:

Importowane materiały powierzone są bezpośrednio związane z czynnościami opodatkowanymi, ponieważ stanowią fizyczny substrat dla wyrobów finalnych, których sprzedaż realizowana jest w formie eksportu (stawka 0%), wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (stawka 0%) lub dostawy krajowej (stawka 23%).

Mimo że wartość materiałów powierzonych nie jest bezpośrednio wliczana w cenę końcowego wyrobu (pozostają one własnością kontrahenta), to koszty związane z ich obsługą stanowią istotne elementy cenotwórcze. W szczególności w kalkulacji ceny uwzględniane są:

• Koszty kontroli jakościowej materiałów przy przyjęciu;
• Koszty magazynowania w kontrolowanych warunkach;
• Koszty przygotowania technologicznego i programowania obróbki;
• Koszty robocizny związanej z obróbką mechaniczną, spawaniem i montażem;
• Koszty energii i materiałów pomocniczych;
• Koszty kontroli jakości i testów;
• Koszty zabezpieczeń antykorozyjnych i pakowania.

Te elementy składają się na wartość dodaną, która jest podstawą rozliczeń z kontrahentami i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Średnio stanowią one 75-85% całkowitej wartości końcowych wyrobów.

Model usługowy:

Importowane komponenty specjalistyczne są wykorzystywane do świadczenia kompleksowych usług montażu i integracji systemów technicznych, które rozliczane są jako usługi świadczone poza terytorium kraju. Mimo że wartość komponentów nie jest bezpośrednio wliczana w cenę usługi, to koszt ich obsługi jest istotnym elementem cenotwórczym. W kalkulacji ceny uwzględniane są:

• Koszty analizy dokumentacji technicznej i przygotowania procedur montażowych;
• Koszty przygotowania stanowisk montażowych;
• Koszty robocizny wysoko wykwalifikowanego personelu;
• Koszty materiałów pomocniczych i eksploatacyjnych;
• Koszty programowania i konfiguracji systemów sterowania;
• Koszty testów funkcjonalnych i walidacji parametrów;
• Koszty przygotowania dokumentacji technicznej.

Te elementy składają się na wartość dodaną, która jest podstawą rozliczeń z kontrahentami i stanowi średnio 30-40% całkowitej wartości zintegrowanych systemów.

Model serwisowy:

Importowane urządzenia są wykorzystywane w procesach serwisowych, które realizowane są w dwóch wariantach:

1)Naprawy gwarancyjne - koszt potencjalnych napraw został uwzględniony w pierwotnej cenie sprzedaży urządzeń, stanowiąc statystycznie 3-5% wartości sprzedaży. Wartość ta była podstawą kalkulacji ceny i została opodatkowana podatkiem VAT w momencie sprzedaży.

2)Naprawy odpłatne - stanowią odrębne usługi opodatkowane podatkiem VAT (w przypadku usług świadczonych na terytorium kraju) lub rozliczane jako usługi świadczone poza terytorium kraju. W kalkulacji ceny uwzględniane są:

• Koszty diagnostyki technicznej;
• Koszty robocizny wykwalifikowanego personelu;
• Koszty części zamiennych i materiałów eksploatacyjnych;
• Koszty testów funkcjonalnych i walidacji parametrów;
• Koszty przygotowania dokumentacji serwisowej; 

Te elementy składają się na wartość dodaną, która jest podstawą rozliczeń z kontrahentami i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W przypadku napraw odpłatnych stanowią one średnio 80-90% całkowitej wartości usługi.

Pytania

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów w następujących okolicznościach faktycznych:

1.W zakresie modelu produkcyjnego, w ramach którego Wnioskodawca importuje nieodpłatnie otrzymane materiały powierzone, wykorzystywane następnie do produkcji wyrobów końcowych, których sprzedaż realizowana jest w formie eksportu, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub dostawy krajowej, przy czym wartość robocizny związanej z montażem oraz pozostałe koszty wytworzenia wliczane są w cenę końcowego wyrobu.

2.W zakresie modelu usługowego, gdzie Wnioskodawca dokonuje importu nieodpłatnie otrzymanych wysokowartościowych komponentów specjalistycznych, stanowiących ponad połowę wartości końcowego produktu, które następnie wykorzystywane są do świadczenia kompleksowych usług montażu i integracji systemów technicznych, rozliczanych jako usługi świadczone poza terytorium kraju.

3.W zakresie modelu serwisowego, w którym Wnioskodawca importuje nieodpłatnie otrzymane urządzenia w celu wykonania napraw gwarancyjnych, których koszt został uprzednio skalkulowany i uwzględniony w pierwotnej cenie sprzedaży urządzenia, oraz napraw odpłatnych, stanowiących odrębne usługi opodatkowane podatkiem VAT lub świadczone poza terytorium kraju.

We wszystkich opisanych okolicznościach Wnioskodawca występuje jako formalny importer i podatnik podatku VAT z tytułu importu, nie nabywając jednocześnie prawa własności importowanych materiałów. Wartość importowanych materiałów nie jest bezpośrednio ujmowana w cenie świadczeń, natomiast materiały te są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych lub zrównanych z nimi na gruncie przepisów o podatku VAT. Wnioskodawca prowadzi pełną dokumentację celną oraz księgową związaną z importem materiałów powierzonych, a także szczegółową ewidencję ich wykorzystania w procesach produkcyjnych i usługowych. Dodatkowo należy wskazać, że w każdym z opisanych przypadków Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność za powierzone materiały, zapewnia ich właściwe przechowywanie w kontrolowanych warunkach oraz wykorzystuje je zgodnie z dokumentacją techniczną i wymogami jakościowymi określonymi przez kontrahentów. Koszty związane z obsługą materiałów powierzonych, ich magazynowaniem oraz wykorzystaniem w procesach produkcyjnych i usługowych są uwzględniane w kalkulacji ceny świadczeń realizowanych przez Wnioskodawcę.

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, we wszystkich przedstawionych stanach faktycznych przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu materiałów powierzonych. Stanowisko to znajduje oparcie w kompleksowej analizie przepisów prawa krajowego i unijnego, ugruntowanej linii orzeczniczej, praktyce organów podatkowych oraz fundamentalnych zasadach systemu podatku od towarów i usług.

Analizę należy rozpocząć od fundamentalnej zasady neutralności podatku od towarów i usług, wyrażonej w art. 1 ust. 2 ustawy o VAT. Zgodnie z nią, VAT jest podatkiem konsumpcyjnym, który powinien obciążać ostatecznego konsumenta, nie stanowiąc przy tym kosztu dla przedsiębiorców uczestniczących w łańcuchu dostaw. Mechanizmem realizującym tę zasadę jest prawo do odliczenia podatku naliczonego, uregulowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Przepis ten stanowi implementację art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE i zgodnie z zasadą prounijnej wykładni prawa powinien być interpretowany z uwzględnieniem orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz celu regulacji unijnych.

W kontekście importu towarów, szczególnego znaczenia nabiera art. 86 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, precyzujący, że kwotę podatku naliczonego stanowi w przypadku importu towarów kwota podatku wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego. Przepis ten należy analizować w związku z art. 33 ust. 1 ustawy o VAT oraz przepisami unijnego kodeksu celnego. Unijny prawodawca, regulując kwestie celne, świadomie rozdzielił aspekt własności towarów od kwestii odpowiedzialności celno- podatkowej, uznając, że dla prawidłowego funkcjonowania obrotu gospodarczego kluczowe znaczenie ma faktyczne wykorzystanie towarów w działalności gospodarczej, nie zaś formalne prawo własności.

Specyfika działalności Wnioskodawcy w branży produkcji konstrukcji stalowych wymaga szczegółowego omówienia. Firma (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną, kontynuuje ponad (…) tradycję w branży metalowej. Przez ten okres Spółka zgromadziła unikalne kompetencje techniczne i organizacyjne, potwierdzone licznymi certyfikatami i uprawnieniami, w tym certyfikatami spawalniczymi uznanymi przez DNV i UDT. Ta akumulacja know- how technologicznego ma fundamentalne znaczenie dla oceny charakteru świadczonych usług i wykorzystania importowanych materiałów.

W modelu produkcyjnym proces wykorzystania materiałów powierzonych rozpoczyna się od ich przyjęcia i szczegółowej kontroli jakościowej. Wnioskodawca dysponuje zaawansowanym systemem kontroli wymiarowej, wykorzystującym technologię pomiarów trójwymiarowych. Następnie materiały są magazynowane w specjalnie przygotowanych pomieszczeniach z kontrolowaną atmosferą, co ma kluczowe znaczenie dla zachowania ich właściwości technicznych. Sam proces produkcyjny realizowany jest z wykorzystaniem nowoczesnego parku maszynowego, obejmującego centra obróbcze sterowane numerycznie, systemy cięcia wykorzystujące technologie wodną, gazową oraz laserową.

Szczególnego podkreślenia wymaga fakt, że w procesie produkcyjnym następuje istotne przekształcenie materiałów powierzonych. Wnioskodawca nie tylko łączy je z własnymi komponentami, ale przede wszystkim nadaje im nową formę i właściwości użytkowe. Procesy spawalnicze, realizowane metodami GMAW (MIG/MAG), FCAW, SAW oraz GTAW (TIG), wymagają najwyższych kwalifikacji technicznych i spełnienia rygorystycznych norm jakościowych. W przypadku elementów wymagających szczególnej odporności na korozję stosowane jest specjalistyczne napawanie (...), co stanowi przykład zaawansowanej technologicznie modyfikacji właściwości materiałów.

W modelu usługowym złożoność świadczonych usług wykracza daleko poza proste czynności montażowe. Wnioskodawca realizuje kompleksowe projekty integracji systemów technicznych, wymagające zaawansowanej wiedzy inżynierskiej i specjalistycznej infrastruktury. Wykorzystanie dźwignic o udźwigu do 160 ton oraz specjalistycznych stanowisk montażowych świadczy o przemysłowej skali prowadzonej działalności. Proces montażu poprzedzony jest szczegółową analizą dokumentacji technicznej i opracowaniem dedykowanych procedur montażowych, uwzględniających specyfikę danego projektu.

Na szczególną uwagę zasługuje system kontroli jakości, obejmujący wieloetapową weryfikację parametrów technicznych na każdym etapie procesu produkcyjnego i montażowego. Wnioskodawca prowadzi szczegółową dokumentację technologiczną, rejestrując parametry wszystkich procesów specjalnych, takich jak spawanie czy obróbka cieplna. Wyniki badań nieniszczących, protokoły pomiarów oraz certyfikaty materiałowe tworzą kompleksową dokumentację jakościową, potwierdzającą spełnienie wymagań technicznych.

Model serwisowy wymaga dogłębnej analizy w kontekście związku z pierwotną sprzedażą opodatkowaną. W przypadku napraw gwarancyjnych kluczowe znaczenie ma fakt uwzględnienia potencjalnych kosztów napraw w pierwotnej cenie sprzedaży. Wnioskodawca, bazując na wieloletnim doświadczeniu i analizie statystycznej, określa współczynnik awaryjności na poziomie trzech do pięciu procent wartości sprzedaży. Ta wartość jest następnie uwzględniana w kalkulacji ceny produktu i znajduje odzwierciedlenie w tworzonych rezerwach na naprawy gwarancyjne.

W kontekście analizy prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów istotnego znaczenia nabiera orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w szczególności wyrok w sprawie C-187/14 DSV Road oraz postanowienie w sprawie C-621/19 Weindel. Jednakże szczegółowa analiza okoliczności faktycznych tych spraw prowadzi do wniosku, że wyrażone w nich tezy nie znajdują zastosowania w przypadku działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę. Wyrok w sprawie C-187/14 DSV Road dotyczył oceny prawa do odliczenia VAT przez podmiot świadczący wyłącznie usługi transportowe. Spółka DSV Road występowała jako przewoźnik i zgłaszający w procedurze tranzytu zewnętrznego, a jej działalność ograniczała się do fizycznego przemieszczenia towarów, bez dokonywania jakichkolwiek modyfikacji czy przekształceń przewożonych towarów. W stanie faktycznym tej sprawy wartość przewożonych towarów nie stanowiła elementu cenotwórczego świadczonych usług transportowych, a spółka nie wykorzystywała ich w żaden sposób w prowadzonej działalności gospodarczej.

Stan faktyczny będący przedmiotem niniejszego wniosku różni się w sposób fundamentalny od okoliczności sprawy DSV Road. Wnioskodawca prowadzi działalność produkcyjną w zakresie wytwarzania konstrukcji stalowych, wykorzystując zaawansowane procesy technologiczne. Importowane materiały powierzone podlegają istotnemu przekształceniu poprzez precyzyjną obróbkę mechaniczną realizowaną na centrach sterowanych numerycznie, procesy spawalnicze certyfikowane przez uznane jednostki (DNV, UDT) oraz specjalistyczne napawanie z wykorzystaniem materiałów typu (...). Procesy te wymagają wykorzystania rozbudowanej infrastruktury technicznej oraz zaangażowania wysoko wykwalifikowanego personelu.

Również postanowienie w sprawie C-621/19 Weindel dotyczyło odmiennego stanu faktycznego. Sprawa ta odnosiła się do podmiotu świadczącego prostą usługę przepakowania towarów importowanych spoza UE. Działalność spółki Weindel Logistik Service ograniczała się do czynności logistycznych, nie prowadząc do jakiejkolwiek modyfikacji czy przetworzenia towarów. Po wykonaniu usługi przepakowania towary były wywożone poza UE w stanie niezmienionym, a spółka fakturowała kontrahenta wyłącznie za wykonane czynności logistyczne.

Działalność Wnioskodawcy charakteryzuje się natomiast wysokim stopniem złożoności technicznej i organizacyjnej. W ramach prowadzonych procesów produkcyjnych materiały powierzone podlegają fundamentalnemu przekształceniu, prowadzącemu do powstania nowych wyrobów o odmiennych właściwościach i funkcjonalnościach. Wnioskodawca dysponuje rozbudowanym zapleczem technicznym, obejmującym między innymi systemy cięcia wykorzystujące technologię wodną, gazową i laserową, specjalistyczne stanowiska spawalnicze oraz infrastrukturę do prowadzenia kompleksowej kontroli jakości.

W przeciwieństwie do spraw rozpatrywanych przez TSUE, gdzie nie powstawała istotna wartość dodana, działalność Wnioskodawcy prowadzi do znaczącego zwiększenia wartości materiałów powierzonych poprzez ich technologiczne przekształcenie i włączenie w złożone wyroby finalne. Koszty związane z procesami technologicznymi, utrzymaniem infrastruktury technicznej oraz zapewnieniem wymaganej jakości stanowią istotne elementy cenotwórcze finalnych wyrobów. Mając na uwadze powyższe różnice, tezy wyrażone w przywołanych orzeczeniach TSUE nie mogą stanowić podstawy do odmowy przyznania Wnioskodawcy prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu materiałów powierzonych. Odmienne podejście prowadziłoby do naruszenia fundamentalnej zasady neutralności podatku VAT oraz stawiałoby w niekorzystnej sytuacji podmioty realizujące zaawansowane procesy produkcyjne z wykorzystaniem materiałów powierzonych.

Analiza ekonomiczna prowadzonej działalności wskazuje na ścisły związek między importowanymi materiałami a czynnościami opodatkowanymi. Mimo że wartość materiałów powierzonych nie jest bezpośrednio wliczana w cenę wyrobów końcowych lub świadczonych usług, to koszty związane z ich obsługą stanowią istotny element cenotwórczy. Wnioskodawca ponosi znaczące nakłady na utrzymanie infrastruktury technicznej, systemy kontroli jakości oraz wykwalifikowany personel, niezbędne do prawidłowego wykorzystania materiałów powierzonych.

Szczególnego podkreślenia wymaga fakt, że Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność za powierzone materiały. Odpowiedzialność ta obejmuje nie tylko fizyczne bezpieczeństwo materiałów, ale przede wszystkim zachowanie ich właściwości technicznych i parametrów jakościowych. Spółka utrzymuje w tym celu rozbudowany system kontroli środowiskowej w magazynach oraz prowadzi szczegółowy monitoring parametrów procesów technologicznych.

W kontekście praktyki organów podatkowych należy zwrócić uwagę na ewolucję podejścia do kwestii odliczania VAT przy imporcie materiałów powierzonych. O ile początkowo organy prezentowały restrykcyjne stanowisko, uzależniając prawo do odliczenia od prawa własności, o tyle w ostatnich latach dostrzegalna jest zmiana tej praktyki. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 października 2023 r. (0112-KDIL1-3.4012.376.2023.2.MR) potwierdza prawo do odliczenia VAT w przypadku produkcji z wykorzystaniem materiałów powierzonych, kładąc nacisk na faktyczne wykorzystanie materiałów w działalności gospodarczej. Warto również zwrócić uwagę na aspekt konkurencyjności na rynku europejskim. Odmowa prawa do odliczenia VAT stawiałaby polskich przedsiębiorców w gorszej sytuacji konkurencyjnej w stosunku do podmiotów z innych państw członkowskich, gdzie prawo do odliczenia jest przyznawane na podstawie faktycznego wykorzystania towarów w działalności gospodarczej. Taka sytuacja byłaby sprzeczna z zasadą neutralności VAT oraz mogłaby stanowić barierę w swobodnym przepływie towarów i usług na rynku wewnętrznym.

W świetle przedstawionej argumentacji prawnej, technicznej i ekonomicznej należy uznać, że w przypadku Wnioskodawcy spełnione są wszystkie przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu materiałów powierzonych. Specyfika prowadzonej działalności, stopień zaawansowania technologicznego oraz kompleksowość świadczonych usług jednoznacznie wskazują na ścisły związek importowanych materiałów z czynnościami opodatkowanymi. Odmowa prawa do odliczenia nie tylko naruszałaby zasadę neutralności VAT, ale również nie znajdowałaby uzasadnienia w świetle aktualnego orzecznictwa i praktyki organów podatkowych.

Podsumowanie

Reasumując przedstawioną argumentację, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu materiałów powierzonych opiera się na solidnych podstawach prawnych, technicznych i ekonomicznych.

Na gruncie przepisów prawa podatkowego kluczowe znaczenie ma fakt, że ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia VAT od nabycia prawa własności importowanych towarów.

Decydującym czynnikiem jest rzeczywisty związek z czynnościami opodatkowanymi, który w przypadku Wnioskodawcy manifestuje się poprzez faktyczne wykorzystanie materiałów w procesach produkcyjnych i usługowych.

Analiza techniczna prowadzonej działalności jednoznacznie wskazuje, że Wnioskodawca nie tylko wykorzystuje importowane materiały, ale dokonuje ich istotnego przekształcenia z użyciem zaawansowanych technologii. Procesy spawalnicze, obróbka mechaniczna oraz kompleksowy montaż systemów technicznych tworzą znaczącą wartość dodaną, która następnie podlega opodatkowaniu VAT. Tym samym, działalność Wnioskodawcy fundamentalnie różni się od przypadków rozpatrywanych w przywołanych wyrokach TSUE, gdzie materiały były jedynie przedmiotem prostych usług logistycznych czy przepakowania.

W wymiarze ekonomicznym należy podkreślić, że mimo braku bezpośredniego wliczania wartości materiałów powierzonych w cenę świadczeń, koszty związane z ich obsługą, przetworzeniem i kontrolą jakości stanowią istotne elementy cenotwórcze. Wnioskodawca ponosi znaczące nakłady na infrastrukturę techniczną i wykwalifikowany personel, niezbędne do prawidłowego wykorzystania materiałów w procesach produkcyjnych.

Aktualna praktyka organów podatkowych, potwierdzona w przywołanych interpretacjach indywidualnych, wskazuje na ewolucję podejścia do kwestii odliczania VAT przy imporcie materiałów powierzonych. Organy podatkowe coraz częściej uznają prawo do odliczenia w przypadkach, gdy materiały są faktycznie wykorzystywane w działalności gospodarczej podatnika, nawet jeśli nie następuje przeniesienie prawa własności.

Odmowa prawa do odliczenia VAT w okolicznościach niniejszej sprawy nie tylko naruszałaby fundamentalną zasadę neutralności podatku od towarów i usług, ale również stawiałaby polskich przedsiębiorców w niekorzystnej sytuacji konkurencyjnej na rynku europejskim. Prowadziłoby to do podwójnego opodatkowania i byłoby sprzeczne z celami systemu VAT.

W świetle przedstawionych argumentów Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu materiałów powierzonych we wszystkich przedstawionych scenariuszach. Stanowisko to znajduje pełne oparcie w przepisach prawa, orzecznictwie oraz praktyce organów podatkowych, a jego przyjęcie służy realizacji podstawowych zasad systemu podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 1, 3 i 5 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 7 ustawy:

Stosownie zaś do art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Jednocześnie, w myśl art. 19a ust. 9, ust. 10a i ust. 11 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych powstaje dług celny w związku z dopuszczeniem towarów do obrotu wówczas także, co do zasady, powstanie obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu importu tych towarów.

Na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy:

Zgodnie z art. 26a ust. 1 ustawy:

Ponadto, w myśl art. 5 pkt 15, 18, 19 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego Unijny Kodeks Celny (Dz. Urz. UE L 269 z 10 października 2013 r. str. 1 ze zm.) - zwanym dalej UKC:

Stosownie do art. 77 UKC:

Zgodnie z powołanymi przepisami, dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego, natomiast dłużnikiem, czyli podmiotem odpowiedzialnym za dług celny jest zgłaszający. Obowiązek uiszczenia cła związany jest z długiem celnym ciążącym na określonym podmiocie. Zatem, w przypadku importu towarów, podatnikiem jest ten podmiot, który jest dłużnikiem celnym, czyli co do zasady podmiot dokonujący zgłoszenia celnego lub podmiot, na rzecz którego działa przedstawiciel pośredni.

Stosownie do art. 28a ustawy:

Powołany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Według tej regulacji, podatnikiem jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Natomiast jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

Z powołanych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej. W takiej sytuacji, miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca wytwarza zaawansowane technicznie konstrukcje stalowe, produkuje grzejniki i kotły centralnego ogrzewania, realizuje kompleksową obróbkę mechaniczną elementów metalowych oraz wytwarza specjalistyczny sprzęt do napędu hydraulicznego i pneumatycznego. Poza tym, Wnioskodawca zajmuje się naprawą i konserwacją metalowych wyrobów gotowych oraz prowadzi specjalistyczne badania i analizy techniczne. Działalność Wnioskodawcy prowadzi do znaczącego zwiększenia wartości materiałów powierzonych, poprzez ich technologiczne przekształcenie i włączenie w złożone wyroby finalne. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy realizowana jest w ramach modelu produkcyjnego (Scenariusz 1), usługowego (Scenariusz 2) oraz serwisowego (Scenariusz 3), które różnią się sposobem wykorzystania importowanych przez Wnioskodawcę materiałów powierzonych (głównie z Norwegii i Wielkiej Brytanii). We wszystkich modelach, Wnioskodawca występuje jako importer materiałów powierzonych, realizując zgłoszenia celne w procedurze dopuszczenia do obrotu (4000). Zgłoszenia celne w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy składa przedstawiciel bezpośredni. Spółka prowadzi pełną dokumentację celną i księgową związaną z importem, nie rozlicza VAT importowego na podstawie art. 33a ustawy.

Ad 1-3

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów w zakresie modelu produkcyjnego (pytanie 1), modelu usługowego (pytanie 2) oraz modelu serwisowego (pytanie 3).

Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Z powołanego art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług natomiast towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Przy czym, związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów będących przedmiotem dostawy, czy też niezbędne do świadczenia usług - bezpośrednio wiążą się więc z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy, mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością gospodarczą, musi istnieć związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.

Należy również podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy:

Jednocześnie, w myśl art. 168 lit. e) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, ze zm.):

Oznacza to, że podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku VAT należnego lub zapłaconego w związku z importem towarów do państwa członkowskiego, w którym przeprowadza on transakcje podlegające opodatkowaniu w zakresie, w jakim te (importowane) towary są wykorzystywane do celów tych opodatkowanych transakcji.

Kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów rozpatrywał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w powołanym również przez Państwa wyroku z 25 czerwca 2015 r. w sprawie C-187/14 DSV Road. W orzeczeniu tym TSUE wskazał, że zgodnie z art. 168 lit. e) dyrektywy 2006/112/WE, prawo do odliczenia istnieje wówczas, gdy przywiezione towary są wykorzystywane na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika. Jednocześnie Trybunał przypomniał, że przesłanka ta jest spełniona jedynie wtedy, gdy koszt świadczeń powodujących naliczenie podatku jest włączony w cenę poszczególnych transakcji objętych podatkiem należnym lub w cenę towarów lub usług świadczonych przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej. Ponieważ w sprawie badanej przez TSUE wartość przewożonych towarów nie stanowiła części kosztów składających się na cenę zafakturowaną przez przewoźnika, którego działalność ogranicza się do przewozu tych towarów za wynagrodzeniem, przesłanki zastosowania art. 168 lit. e) dyrektywy VAT nie zostały spełnione. Zatem, jeżeli zgłoszenie towarów do odprawy celnej dokonywane jest przez przewoźnika, który na podstawie przepisów celnych może zostać zobowiązany do uiszczenia zobowiązania wynikającego z cła oraz podatku VAT z tytułu importu towarów, uiszczony przez tego przewoźnika należny podatek z tytułu importu towarów nie będzie stanowił u niego podatku naliczonego i nie będzie podlegał odliczeniu. Te same zasady w kwestii odliczania podatku naliczonego będą dotyczyły wszystkich podmiotów, które w rozumieniu przepisów Wspólnotowego Kodeksu Celnego mogą być uznane za dłużników i zobowiązane do uiszczenia należnego podatku VAT z tytułu importu towarów (np. przedstawiciele pośredni, agencje celne, przewoźnicy, podmioty dokonujące importu towarów na rzecz innych podmiotów itd.). W każdym przypadku należy zatem badać, czy koszt towarów powodujących naliczenie podatku z tytułu importu jest włączony w cenę transakcji objętych podatkiem należnym (w cenę towarów lub usług), świadczonych przez tego konkretnego podatnika w ramach jego działalności gospodarczej.

Ponadto, w myśl art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.:

Z powołanego art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik podatku od towarów i usług, który dokonuje dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, zachowuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, pod warunkiem, że wykonując takie czynności na terytorium kraju miałby również prawo do odliczenia. Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których będzie wynikać związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.

Istotne pozostaje również to, że omawiany przepis nie wprowadza odrębnej definicji podatnika. Oznacza to, że za podatnika w rozumieniu tego przepisu uznać należy każdy podmiot prowadzący działalność gospodarczą (w rozumieniu ustawy), niezależnie od tego, gdzie ma on „rezydencję” podatkową. Zatem, prawo do odliczenia podatku naliczonego w takiej sytuacji przysługuje zarówno podatnikom z kraju, jak i z innych państw.

Wskazane warunki dotyczące skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług odzwierciedlają zapisy art. 168 i art. 169 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 168 lit. e) Dyrektywy:

Ponadto, w myśl art. 169 lit. a) Dyrektywy:

Regulacja ta rozszerza prawo podatnika do dokonywania odliczeń wyłącznie podatku związanego z działalnością opodatkowaną podatnika, wyrażoną w art. 168, o prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych następnie w takich transakcjach podatnika, które w ogóle nie podlegają opodatkowaniu VAT w kraju nabycia (kraju odliczenia podatku naliczonego). Transakcjami, które nie podlegają opodatkowaniu w kraju nabycia, mogą być zarówno czynności wykonane za granicą w związku z prowadzoną tam działalnością gospodarczą, jak i czynności wykonane w ramach działalności prowadzonej w kraju zakupu, w stosunku do których za miejsce powstania obowiązku podatkowego uważana jest zagranica.

W modelu produkcyjnym Wnioskodawca realizuje kompleksowe projekty wytwórcze, których fundamentalnym elementem jest integracja importowanych komponentów (materiałów powierzonych) z własnym procesem produkcyjnym. Import materiałów powierzonych dla modelu produkcyjnego odbywał się na warunkach DDP, w okresie od marca 2023 r. do listopada 2024 r. Przedmiotem importu są głównie półprodukty stalowe kategorii S355J2+N oraz S235JR w formie blach, profili, rur i prętów, a także specjalistyczne komponenty z aluminium serii 6000 i 7000, w tym m.in. arkusze blachy o grubości od 2 do 65 mm i wymiarach do 3000x12000 mm, wykonane ze stali nierdzewnej gatunków 304L, 316L oraz duplex 2205, profile konstrukcyjne typu HEB, IPE i UPE ze stali niskowęglowej S35, elementy rurowe o średnicach od 60 do 600 mm ze stali nierdzewnej i kwasoodpornej oraz pręty stalowe o średnicach od 8 do 120 mm ze stali 5355 i stali nierdzewnej 316L. Importowane materiały powierzone przechodzą w zakładzie Wnioskodawcy kompleksowy proces technologiczny. W pierwszej kolejności, poddawane są one szczegółowej kontroli jakościowej, z wykorzystaniem zaawansowanych systemów pomiarowych, w tym urządzeń do trójwymiarowych pomiarów współrzędnościowych. Po pozytywnym wyniku kontroli jakościowej, materiały wprowadzane są do wewnętrznego systemu ewidencji i umieszczane w dedykowanych strefach magazynowych, gdzie utrzymywane są kontrolowane warunki środowiskowe, co zapobiega ich degradacji i pozwala zachować właściwości techniczne. Proces produkcyjny realizowany przez Wnioskodawcę charakteryzuje się wysokim stopniem złożoności technologicznej. Pierwszym etapem tego procesu jest precyzyjna obróbka mechaniczna otrzymanych komponentów, wykonywana na zaawansowanych centrach obróbczych sterowanych numerycznie, która umożliwia uzyskanie dokładności wymiarowej na poziomie mikrometrów, co jest kluczowe dla późniejszego montażu i funkcjonalności wyrobu końcowego. Następnie zespół certyfikowanych spawaczy wykonuje zaawansowane procesy spawalnicze, z wykorzystaniem metod GMAW (MIG/MAG), FCAW, SAW oraz GTAW (TIG), a w przypadku elementów wymagających szczególnej odporności na korozję - specjalistyczne napawanie (...). Metody spawania, dobierane są w zależności od specyfiki łączonych materiałów i wymagań konstrukcyjnych. Kolejnym etapem procesu jest obróbka plastyczna, w ramach której wykonywane jest cięcie z wykorzystaniem technologii wodnej, gazowej i laserowej. Proces produkcyjny obejmuje również gięcie elementów na specjalistycznych prasach krawędziowych, walcowanie blach o znacznych gabarytach oraz montaż systemów hydrauliki siłowej, wymagający zachowania najwyższych standardów czystości i precyzji wykonania. Montaż prowadzi do powstania kompletnych konstrukcji stalowych i jest wykonywany z wykorzystaniem własnych komponentów uzupełniających Wnioskodawcy. Następnie przeprowadzana jest wieloetapowa kontrola jakości, w tym badania nieniszczące (radiograficzne, ultradźwiękowe, penetracyjne i magnetyczno-proszkowe), pomiary geometryczne oraz testy funkcjonalne, przygotowana jest powierzchnia i zabezpieczenie antykorozyjne, obejmujące śrutowanie, metalizację natryskową oraz aplikację systemów malarskich, a następnie kompleksowe pakowanie przygotowujące wyrób do transportu, z uwzględnieniem wymagań odbiorcy i warunków transportu.

Wnioskodawca nie uiszcza dodatkowych opłat za wykorzystanie materiałów powierzonych ponieważ materiały te przez cały pozostają własnością kontrahentów zagranicznych. Kontrahenci przekazują materiały Wnioskodawcy na podstawie umów o dzieło z materiałów powierzonych. Wnioskodawca otrzymuje te materiały czasowo w celu wykonania określonych procesów produkcyjnych i ponosi odpowiedzialność za ich stan techniczny, zabezpieczenie przed uszkodzeniem i utratą wartości.

Natomiast w ramach modelu usługowego, Wnioskodawca importuje elementy skomplikowane technicznie, w tym zaawansowane systemy hydrauliczne z siłownikami, rozdzielaczami i zaworami regulacyjnymi, komponenty elektroniczne klasy przemysłowej, w tym sterowniki PLC, przekształtniki częstotliwości, systemy wizyjne i sensory pomiarowe, precyzyjne elementy mechaniczne, w tym łożyska, przekładnie, sprzęgła i napędy oraz dedykowane układy sterowania wyposażone w interfejsy HMI i oprogramowanie systemowe. Import specjalistycznych komponentów dla modelu usługowego realizowany był w czerwcu 2023 r. oraz od września do grudnia 2024 r., na warunkach DDP Incoterms. Wnioskodawca wykorzystuje importowane komponenty specjalistyczne do świadczenia zaawansowanych usług montażu i integracji systemów technicznych. Proces ten obejmuje szczegółową analizę dokumentacji technicznej dostarczonej przez kontrahenta i opracowanie na jej podstawie procedur montażowych i kontrolnych, przygotowanie dedykowanych stanowisk montażowych uwzględniających specyfikę integrowanych systemów, realizację kompleksowego montażu, obejmującego integrację mechaniczną, hydrauliczną, pneumatyczną i elektryczną. Ponadto, Wnioskodawca wykonuje programowanie i konfigurację systemów sterowania, w tym implementację dedykowanego oprogramowania, przeprowadza testy funkcjonalne i walidację parametrów technicznych z wykorzystaniem specjalistycznej aparatury pomiarowej oraz przygotowuje kompletną dokumentację techniczną i instrukcję obsługi. Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność za komponenty w trakcie montażu i integracji. Komponenty te stanowią średnio 65% wartości finalnych systemów technicznych integrowanych przez Wnioskodawcę. Komponenty przekazywane są Wnioskodawcy nieodpłatnie, na podstawie umów o świadczenie zaawansowanych usług integracji systemów technicznych (Wnioskodawca nie ponosi opłat za sam komponent). Zagraniczni kontrahenci udostępniają je Wnioskodawcy w celu wykonania kompleksowych usług montażowych i integracyjnych, pozostając przez cały ich czas ich właścicielami.

Przechodząc do kwestii będących przedmiotem zapytania ponownie należy wskazać, że kwestia prawa do odliczenia VAT z tytułu importu towarów uregulowana została w art. 86 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przy czym - stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy - w przypadku importu towarów kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego. Jednocześnie, jak wskazał TSUE w wyroku z dnia 25 czerwca 2015 r. w sprawie C-187/14 DSV Road, koszt świadczeń powodujących naliczenie podatku powinien być włączony w cenę poszczególnych transakcji objętych podatkiem należnym lub w cenę towarów lub usług świadczonych przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej.

Zatem, aby podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z otrzymanych dokumentów celnych, warunkiem koniecznym jest wykorzystanie importowanego towaru do działalności opodatkowanej tego podatnika. Oznacza to, że podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku VAT należnego lub zapłaconego w związku z importem towarów do państwa członkowskiego, w którym przeprowadza on transakcje podlegające opodatkowaniu w zakresie, w jakim te (importowane) towary są wykorzystywane do celów tych opodatkowanych transakcji.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT oraz jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy w odniesieniu do wszystkich przedstawionych modeli, tj. modelu produkcyjnego, usługowego i serwisowego jest podatnikiem z tytułu importu towarów, w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy. Wnioskodawca wskazał, że jako zgłaszający jest dłużnikiem celnym i odpowiada za prawidłowe obliczenie i uiszczenie należności celnych. Na Wnioskodawcy jako importerze ciąży obowiązek uiszczenia cła, zgodnie z art. 77 ust. 3 Unijnego Kodeksu Celnego, również w przypadkach, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła, cło zostało zawieszone w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną. Wnioskodawca widnieje w zgłoszeniach celnych jako importer i posiada dokumenty celne SAD, z których wynika kwota podatku VAT z tytułu importu towarów. Do ustalenia pozostaje zatem kwestia, czy koszt importowanych towarów włączony jest w cenę świadczonych przez Spółkę transakcji objętych podatkiem należnym (w cenę towarów lub usług).

Wnioskodawca wskazał, że wartość materiałów powierzonych oraz komponentów nie jest bezpośrednio wliczana w cenę wyrobów końcowych lub świadczonych usług niemniej jednak, koszty związane z ich obsługą stanowią istotny element cenotwórczy.

Odnośnie modelu produkcyjnego Wnioskodawca wskazał, że materiały powierzone podlegają w procesie produkcyjnym rozległej obróbce mechanicznej, cięciu, gięciu, walcowaniu i spawaniu i stają się elementami złożonych konstrukcji stalowych. Przechodząc przez opisane powyżej procesy, materiały powierzone zostają w istotny sposób przekształcone, tworząc nowe wyroby o odmiennych właściwościach i funkcjonalnościach. Wartość dodana wynikająca z realizacji tych procesów stanowi podstawę rozliczeń z kontrahentami. W kalkulacji ceny Wnioskodawca uwzględnia koszty kontroli jakościowej materiałów przy przyjęciu, koszty magazynowania w kontrolowanych warunkach, przygotowania technologicznego i programowania obróbki, koszty robocizny związanej z obróbką mechaniczną, spawaniem i montażem, koszty energii i materiałów pomocniczych a także koszty kontroli jakości, testów oraz zabezpieczeń antykorozyjnych i pakowania. Wskazane elementy składają się na wartość dodaną, która jest podstawą rozliczeń z kontrahentami i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (stanowią one około 75-85% całkowitej wartości końcowych wyrobów). Wnioskodawca wskazał, że w modelu produkcyjnym importowane materiały powierzone są bezpośrednio związane z czynnościami opodatkowanymi, ponieważ stanowią składnik wyrobów finalnych, których sprzedaż realizowana jest w formie eksportu (stawka VAT 0%), wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (stawka VAT 0%) lub dostawy krajowej (stawka VAT 23%). Wskazali Państwo również, że rozliczają Państwo wyłącznie usługę przetworzenia i wytworzenia. Koszty związane z obsługą materiałów powierzonych stanowią element kalkulacyjny ceny za świadczenie wykonywane na rzecz kontrahenta, które podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem, skoro w modelu produkcyjnym importowane materiały powierzone są wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych, przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z dokumentu celnego, na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy.

Tym samym, stanowisko w zakresie pytania 1 jest prawidłowe.

Z kolei w modelu usługowym, na bazie importowanych komponentów Wnioskodawca świadczy zaawansowaną usługę montażu i integracji, która jest głównym przedmiotem rozliczeń z kontrahentami. Wnioskodawca fakturuje świadczone usługi w oparciu o nakład pracy wykwalifikowanego personelu, wykorzystanie specjalistycznej infrastruktury technicznej oraz know-how technologiczne. Wnioskodawca wskazał, że w kalkulacji ceny uwzględnia koszty analizy dokumentacji technicznej i przygotowania procedur montażowych, koszty przygotowania stanowisk montażowych, robocizny wysoko wykwalifikowanego personelu, materiałów pomocniczych i eksploatacyjnych, programowania i konfiguracji systemów sterowania, koszty testów funkcjonalnych i walidacji parametrów oraz koszty przygotowania dokumentacji technicznej. Elementy te składają się na wartość dodaną, która jest podstawą rozliczeń z kontrahentami i stanowi średnio 30-40% całkowitej wartości zintegrowanych systemów. Wnioskodawca wskazał, że importowane komponenty specjalistyczne wykorzystywane są do świadczenia kompleksowych usług montażu i integracji systemów technicznych rozliczanych jako usługi świadczone poza terytorium kraju.

Należy zauważyć, że gdyby usługi montażu i integracji systemów technicznych, do wykonania których Wnioskodawca importuje towary (komponenty) podlegały opodatkowaniu w Polsce, byłyby opodatkowane według właściwej stawki podatku i nie korzystałyby ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zatem, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że skoro koszt importowanych towarów (komponentów) wliczony jest w cenę usług montażu i integracji systemów technicznych opodatkowanych poza terytorium kraju, Wnioskodawcy jako importerowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu importu towarów, na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy. Przy czym, Wnioskodawca winien posiadać dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju.

Tym samym stanowisko w zakresie pytania 2 jest prawidłowe.

Przedmiotem przestawionych wątpliwości jest również prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów wykorzystywanych w modelu serwisowym.

W ramach modelu serwisowego Wnioskodawca wykonuje specjalistyczne usługi napraw i modernizacji wyprodukowanych przez siebie urządzeń. Import urządzeń dla tego modelu odbywał się od lutego 2023 r. do października 2024 r. i był realizowany na warunkach DDP Incoterms. Przedmiotem importu są kompletne urządzenia techniczne wyprodukowane wcześniej przez Wnioskodawcę, tj. systemy transportu wewnątrzzakładowego (przenośniki taśmowe, rolkowe i łańcuchowe), specjalistyczne maszyny dla przemysłu metalowego (piece lutownicze, testery, urządzenia do obróbki plastycznej), konstrukcje nośne dla przemysłu morskiego i offshore (ramy wsporcze, platformy montażowe, elementy konstrukcyjne) oraz systemy automatyki przemysłowej (szafy sterownicze, pulpity operatorskie, systemy bezpieczeństwa). Kontrahenci zagraniczni przekazują urządzenia Wnioskodawcy na podstawie zleceń serwisowych lub umów gwarancyjnych przy czym pozostają właścicielami urządzeń. Wnioskodawca przyjmuje urządzenia czasowo w celu wykonania napraw, modernizacji lub przeglądów serwisowych. Procesy serwisowe realizowane są jako naprawy gwarancyjne oraz naprawy odpłatne.

Naprawy odpłatne świadczone w Polsce są opodatkowane podatkiem VAT w kraju, a pozostałe rozliczane są jako usługi świadczone poza terytorium kraju. Naprawy odpłatne polegają na modernizacji urządzeń, tj. na dostosowaniu ich do aktualnych wymagań technicznych i funkcjonalnych. W ramach tego procesu przeprowadzana jest kompleksowa ocena stanu technicznego urządzenia, na podstawie której opracowywany jest szczegółowy zakres modernizacji. Następnie wykonywane są niezbędne modyfikacje konstrukcyjne, wymieniane są zużyte elementy oraz aktualizowane systemy sterowania. Każda interwencja serwisowa kończy się serią testów funkcjonalnych i odbiorami technicznymi. W przypadku napraw odpłatnych, Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za wykonane prace serwisowe, bez uwzględniania wartości samego urządzenia. W kalkulacji ceny Wnioskodawca uwzględnia koszty diagnostyki technicznej, robocizny wykwalifikowanego personelu, części zamiennych i materiałów eksploatacyjnych, testów funkcjonalnych i walidacji parametrów a także koszty przygotowania dokumentacji serwisowej. Elementy te składają się na wartość dodaną, która jest podstawą rozliczeń z kontrahentami i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W przypadku napraw odpłatnych stanowią one 80-90% całkowitej wartości usługi.

Zatem, w analizowanym przypadku istnieje związek pomiędzy importem towarów (urządzeń) a świadczeniami opodatkowanymi realizowanymi w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Tym samym, Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów (urządzeń) wynikającego z dokumentu celnego, wykorzystywanych w ramach modelu serwisowego do napraw odpłatnych na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy w przypadku usług wykonywanych na terytorium kraju oraz na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy w przypadku usług rozliczanych poza terytorium kraju. Przy czym, w przypadku usług rozliczanych poza terytorium kraju Wnioskodawca powinien posiadać dokumenty, o których mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy.

W ramach modelu serwisowego wykonują Państwo również naprawy gwarancyjne. Proces napraw gwarancyjnych rozpoczyna się od kompleksowej diagnostyki technicznej z wykorzystaniem specjalistycznej aparatury pomiarowej. Na podstawie uzyskanych wyników przeprowadzana jest szczegółowa weryfikacja zakresu uszkodzeń i analiza przyczyn ich powstania. Następnie wykonywane są niezbędne naprawy, ściśle według wytycznych zawartych w dokumentacji technicznej. Proces kończy się przeprowadzeniem kompleksowych testów funkcjonalnych i przygotowaniem pełnej dokumentacji naprawy. W przypadku napraw gwarancyjnych, Wnioskodawca nie otrzymuje dodatkowego wynagrodzenia, ponieważ koszt potencjalnych napraw został uwzględniony w pierwotnej cenie sprzedaży urządzenia. Wartość ta była podstawą kalkulacji ceny i została opodatkowana podatkiem VAT w momencie sprzedaży. Wnioskodawca wskazał, że w kalkulacji cen produktów uwzględnia statystyczny współczynnik awaryjności na poziomie 3-5%, co pozwala na utworzenie rezerwy finansowej na naprawy gwarancyjne.

W tym miejscu wskazać należy, że w myśl art. 556 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:

Zgodnie z art. 5561 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 577 § 1-3 Kodeksu cywilnego:

Zatem, obowiązek wykonania napraw na rzecz klienta z tytułu rękojmi lub gwarancji wynika wprost z przepisów Kodeksu cywilnego. Źródłem powstania tego obowiązku jest umowa sprzedaży łącząca sprzedającego i kupującego oraz skutki przewidziane w tym zakresie w przepisach ww. Kodeksu. Czynności naprawcze realizowane w ramach gwarancji mają niewątpliwie charakter usługowy. Jeżeli są one realizowane przez gwaranta na rzecz kupującego są usługami realizowanymi bez wynagrodzenia i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powyższego wynika, że uprawnienia z tytułu gwarancji bądź rękojmi przysługujące nabywcy są nierozerwalnie związane z transakcją sprzedaży i jako forma zabezpieczenia interesów nabywcy stanowią element stosunku prawnego jaki łączy sprzedawcę i kupującego. Oznacza to, że ewentualne świadczenia sprzedawcy obowiązanego do rękojmi bądź gwaranta wykonywane w razie ujawnienia się wad fizycznych rzeczy w okresie gwarancji bądź rękojmi stanowią jedynie realizację jego zobowiązań z tytułu rękojmi bądź udzielonej gwarancji mających na celu zapewnienie nabywcy rzeczy niezakłóconego korzystania z rzeczy sprzedanej w przypadku, gdy rzecz ta okaże się wadliwa. Świadczenia te nie mogą być więc traktowane jako dodatkowe świadczenia dokonywane na rzecz nabywcy rzeczy w oderwaniu od transakcji sprzedaży rzeczy.

Odnosząc powyższe do Państwa sytuacji należy wskazać, że usługi naprawy wykonywane nieodpłatnie przez Wnioskodawcę w ramach zobowiązań gwarancyjnych nie stanowią odrębnej czynności, lecz są jedynie konsekwencją stosunku prawnego istniejącego między Wnioskodawcą a nabywcą urządzenia. Wnioskodawca importuje urządzenia techniczne (wyprodukowane wcześniej przez siebie), po to by wywiązać się z obowiązków wynikających z gwarancji udzielonej nabywcy. W tej sytuacji Spółka nie realizuje dodatkowych świadczeń. Wykonywanie usług naprawy stanowi kontynuację pierwotnie wykonanego świadczenia, tj. dostawy urządzenia technicznego. Wartość towarów (urządzeń), które w celu ich naprawy Wnioskodawca otrzymuje nieodpłatnie, bez przeniesienia prawa własności, była już wcześniej opodatkowana podatkiem VAT przez Wnioskodawcę jako ich dostawcę w ramach dostawy towaru dokonanej na rzecz nabywcy. Zatem, skoro koszty poniesione przez Spółkę na naprawę urządzenia technicznego w związku z realizacją zobowiązań umownych dotyczących gwarancji, są szacowane i wliczane w cenę sprzedaży urządzenia, należy uznać, że stanowią element uprzednio dokonanej dostawy tego urządzenia.

Należy zatem uznać, że również w tym przypadku istnieje związek importowanych towarów z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, co oznacza, że zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy. W konsekwencji Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów (urządzeń) wykorzystywanych do świadczenia usług naprawy w ramach zobowiązań gwarancyjnych.

Wobec powyższego stanowisko w zakresie pytania 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Jednocześnie informuję, że jako element stanu faktycznego przyjąłem, że usługi wykonywane w ramach modelu usługowego, do realizacji których Wnioskodawca wykorzystuje importowane komponenty oraz część usług odpłatnych wykonywanych w ramach modelu serwisowego stanowią usługi rozliczane poza terytorium kraju. Zgodnie bowiem z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.