Temat interpretacji
Prywatny najem mieszkania a limit zwolnienia z VAT
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży kwiatów, zniczy i wieńców, korzystając z ryczałtu i zwolnienia podmiotowego z VAT. Oprócz działalności gospodarczej, wynajmuje prywatne mieszkanie odziedziczone po ojcu, przeznaczone wyłącznie na cele mieszkaniowe. Przychód z najmu nie przekracza limitu uprawniającego do zwolnienia z VAT i korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, jednak przedsiębiorca chciał się upewnić, jak traktować ten przychód w kontekście rocznego limitu 200.000 zł dla celów zwolnienia podmiotowego.
Złożył więc do KIS wniosek o interpretację indywidualną, w którym zapytał, czy w limicie tym należy uwzględniać wyłącznie obrót z działalności gospodarczej, czy również przychody z najmu prywatnego. Przedstawił stanowisko, zgodnie z którym przy ustalaniu limitu zwolnienia z VAT należy brać pod uwagę jedynie sprzedaż wynikającą z prowadzonej działalności, natomiast przychody z najmu nie powinny być wliczane. Podkreślił, że lokal nie został nabyty w celach inwestycyjnych, a wynajmowany jest jedynie po to, by nie stał pusty i by pokryć koszty jego utrzymania.
Stanowisko KIS: najem jako działalność gospodarcza
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za nieprawidłowe i wyjaśnił, że przychody z najmu lokalu mieszkalnego należy uwzględniać przy obliczaniu limitu sprzedaży uprawniającego do zwolnienia podmiotowego z VAT.
W uzasadnieniu wskazano, że najem, nawet jeśli dotyczy prywatnego majątku, spełnia definicję działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT, jeżeli ma charakter ciągły i zarobkowy. Taki charakter wynika już z samej konstrukcji umowy najmu – jest to umowa odpłatna i długoterminowa. Dla uznania podatnika za prowadzącego działalność gospodarczą nie ma znaczenia, czy lokal został nabyty z zamiarem zarobkowania, czy odziedziczony. Liczy się sposób jego wykorzystywania.
Organ wyjaśnił, że co do zasady, przychody z usług zwolnionych z VAT – takich jak wynajem lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe – nie są wliczane do limitu 200.000 zł. Wyjątkiem są jednak transakcje związane z nieruchomościami, jeżeli nie mają one charakteru pomocniczego. A w ocenie KIS w opisanym przypadku działalność najmu nie jest incydentalna ani uzupełniająca – przynosi bowiem regularne przychody i stanowi osobny rodzaj działalności gospodarczej obok sprzedaży kwiatów i zniczy.
W rezultacie, podatnik powinien do wartości sprzedaży wliczać zarówno obrót z działalności handlowej, jak i przychody z najmu mieszkania, mimo że najem korzysta ze zwolnienia z VAT. Przekroczenie sumarycznego limitu 200.000 zł skutkuje utratą prawa do zwolnienia podmiotowego i koniecznością rejestracji jako podatnik VAT czynny.