Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 stycznia 2025  r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania sprzedaży zabudowanej działki nr  ... na podstawie art. art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 marca 2025 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina  ... (dalej jako: „Gmina”) jest właścicielem działki ewidencyjnej (dalej jako: „Działka”) zabudowanej budynkiem szkoły oraz budynkami gospodarczymi i budowlami (dalej jako: „Budynek”). W Budynku znajdowały się m.in. dwa lokale mieszkalne (dalej jako: „Lokale”), dla których nie wyodrębniono oddzielnej księgi wieczystej, a które przez wiele lat były objęte umową najmu. Najemcami byli nauczyciele i pracownicy pracujący w szkole. Lokale obecnie nie są już wynajmowane, zostały zwolnione i opuszczone. Stanowią integralną całość z budynkiem szkoły. Budynek był siedzibą szkoły filialnej w  ..., która mocą uchwały Rady Miasta i Gminy  ... została z dniem 31 sierpnia 2024 roku przekształcona w Szkołę Podstawową w  ... poprzez likwidację Szkoły Filialnej w  .... Szkoła filialna została zlikwidowana, budynek został pusty. Gmina nabyła Działkę ewidencyjną zabudowaną Budynkiem na podstawie decyzji Wojewody  ... z dnia 12.10.1999 r., wydanej na podstawie art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 10 maja 1990 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o samorządzie terytorialnym i ustawę o pracownikach samorządowych w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy (dalej jako: „Decyzja”). Na mocy Decyzji, Wojewoda  ... stwierdził, że Gmina nabyła z mocy prawa nieodpłatnie własność Działki zabudowanej Budynkiem. Zakład Gospodarki Komunalnej w  ..., jako administrator lokali znajdujących się w budynku szkoły, w ostatnich 10 latach w wynajmowanych mieszkaniach, wykonał następujące prace remontowe: - malowanie lokalu nr 1 i nr 3 po pracach wymiany instalacji centralnego ogrzewania - koszt malowania wyniósł 6,885,00 zł. Budynek szkoły w  ... przeszedł termomodernizację i wymianę instalacji elektrycznej – była to inwestycja realizowana przez Miasto i Gminę  .... Gmina postanowiła sprzedać Budynek. Sprzedaż Budynku nastąpi w trybie przetargowym na podstawie art. 37 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (dalej jako: „u.g.n.”). Organ wykonawczy Gminy uzyskał zgodę rady gminy wyrażoną w trybie art. 18 ust. 2 pkt 9 lit. a ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, na sprzedaż Budynku.

Uzupełnienie wniosku

Na pytania w wezwaniu o treści:

1)Czy Miasto i Gmina  ... jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT?

2)Czy przedmiotem sprzedaży będzie działka ewidencyjna zabudowana budynkiem szkoły oraz budynkami gospodarczymi i budowlami?

3)Jaki jest numer ewidencyjny działki zabudowanej budynkiem szkoły oraz budynkami gospodarczymi i budowlami?

4)Jakie budynki gospodarcze i budowle znajdują się na działce?

5)Czy budynek szkoły oraz budynki gospodarcze stanowią budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane – lub ich części? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla budynku szkoły i budynków gospodarczych.

6)Czy budowle znajdujące się na przedmiotowej działce są budowlami w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane? ? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej budowli.

7)Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku szkoły, budynków gospodarczych i budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług? Należy wskazać datę. Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla budynku szkoły, budynków gospodarczych i budowli.

8)W związku z wskazaniem w opisie sprawy:

    Należy wskazać:

a.Czy nakłady na ww. prace przekroczyły 30 % wartości początkowej budynku szkoły?

b.Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ulepszonego budynku szkoły?

c.Czy od momentu pierwszego zasiedlenia ulepszonego budynku szkoły do momentu jego sprzedaży upłyną co najmniej 2 lata?

9)Czy dokonywali Państwo ulepszeń budynków gospodarczych i budowli? Jeżeli tak to należy wskazać odrębnie dla każdego z budynków gospodarczych i budowli:

a.Czy nakłady na ulepszenie przekroczyły 30 % wartości początkowej budynków gospodarczych i budowli?

b.Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ulepszonych budynków gospodarczych i budowli?

c.Czy od momentu pierwszego zasiedlenia ulepszonych budynków gospodarczych i budowli do momentu ich darowizny upłyną co najmniej 2 lata?

Udzielili Państwo następującej odpowiedzi:

1)Tak

2)Tak

3)Działka o numerze ewidencyjnym  ... o pow. 0,8300 ha położona w obrębie geodezyjnym ..., gm.  ...

4)Budynek szkoły, budynek gospodarczy 1, budynek gospodarczy 2, Budowle: ogrodzenie, chodnik betonowy, plac utwardzony asfaltem

5)Budynek szkoły - tak

Budynek gospodarczy 1 - tak

Budynek gospodarczy 2 - tak

6)Ogrodzenie-tak

Chodnik - tak

Plac utwardzony asfaltem - tak

7)Pierwsze zasiedlenie budynku szkoły oraz budynków gospodarczych nastąpiło dnia 01.09.1914 roku.

8) a) nakłady na prace związane z termomodernizacją budynku oraz wymianę instalacji elektrycznej przekroczyły 30% wartości początkowej budynku szkoły

b) 18.12.2017 roku

c) tak

9)Ulepszeń budynków gospodarczych i budowli nie dokonywano, w związku z tym:

a) nie dotyczy,

b) nie dotyczy

c) nie dotyczy

Pytanie

Czy Gmina może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, przy sprzedaży Budynku?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Gminy sprzedaż Budynku podlega zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako: „ustawa o VAT”). Zgodnie z art. 29 ust. 8 ustawy o VAT: W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Z treści cytowanego przepisu wynika, że przedmiotowe zwolnienie przysługuje w przypadku sprzedaży, która dotyczy kolejnego zasiedlenia, tj. oddania do użytkowania nie pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej (zgodnie z definicją pierwszego zasiedlenia wskazaną w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT). Zwolnienie przysługuje gdy zachowano okres dłuższy niż 2 lata pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą Budynku. Zdaniem Gminy, zostanie spełniony warunek wskazany w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b ustawy o VAT dotyczący zwolnienia z VAT: dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Nabycie przez Gminę na mocy Decyzji (do nabycia doszło z mocy prawa, Decyzja nie miała charakteru konstytuowanego) Działki zabudowanej Budynkiem, nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, zatem w momencie nabycia z mocy prawa Działki, zatem nie wystąpił podatek naliczony, który mógłby podlegać odliczeniu. W przedmiotowej sprawie należy uznać sprzedaż Budynku jako zwolnioną z podatku VAT z uwagi na zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

W treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku, bądź zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT:

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie od podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części należy przywołać definicję pierwszego zasiedlenia zawartą w ustawie o VAT.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:

Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania, jak również jego sprzedaż bądź najem. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do sprzedaży, zajęcia budynku, budowli lub ich części, najmu, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w przypadku sprzedaży, jak również w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku lub zwolnienie, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym obiekt jest posadowiony.

Jak wynika z opisu sprawy zamierzają Państwo sprzedać działkę zabudowaną o numerze ewidencyjnym  .... Ww. działkę ewidencyjną nabyli Państwo na podstawie decyzji Wojewody  ... z dnia 12.10.1999 r., wydanej na podstawie art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 10 maja 1990 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o samorządzie terytorialnym i ustawę o pracownikach samorządowych w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Nieruchomość ta zabudowana jest budynkiem szkoły oraz dwoma budynkami gospodarczymi. Na działce znajduje się ogrodzenie, chodnik betonowy, plac utwardzony asfaltem. Pierwsze zasiedlenie budynku szkoły oraz budynków gospodarczych nastąpiło dnia 01.09.1914 roku. Ponieśli Państwo nakłady na prace związane z termomodernizacją budynku szkoły oraz wymianę instalacji elektryczne, które przekroczyły 30% wartości początkowej budynku szkoły. Pierwsze zasiedlenie ulepszonego budynku szkoły nastąpiło 18.12.2017 r. Nie dokonywali Państwo ulepszeń budynków gospodarczych i budowli.

Zatem od pierwszego zasiedlenia ulepszonego budynku szkoły znajdującego się na działce nr  ... minął już okres 2 lat. Również w stosunku do budynków gospodarczych i budowli znajdujących się na działce nr  ...  minął już okres 2 lat od pierwszego zasiedlenia i nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie tych budynków i budowli  w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.

Zatem w odniesieniu do budynków i budowli znajdujących się na działce nr  ... będą spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W związku z tym, że planowana dostawa budynków i budowli znajdujących się na działce nr  ... będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. dostawy – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a – jest bezzasadna.

W konsekwencji dostawa gruntu, z którymi budynki i budowle są związane – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

Mając na względzie powyższe, uznać należy, że planowana sprzedaż działki zabudowanej nr  ...  będzie czynnością zwolnioną od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.