Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia dla świadczonych przez Spółkę usług dietetycznych online, w tym stworzenie indywidualnego programu odżywiania, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 29 listopada 2024 r. (data wpływu 3 marca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Stan przyszły działalności spółki … w kontekście usług dietetycznych online oraz doradztwa trenerskiego.

Spółka ..., zarejestrowana ... 2024 roku, planuje rozwój w kierunku kompleksowego świadczenia usług związanych z poprawą zdrowia, redukcją masy ciała i budowaniem masy mięśniowej, łącząc usługi dietetyczne z treningiem personalnym online. Kluczowym elementem strategii jest stworzenie zintegrowanej oferty, której podstawą będzie współpraca z wykwalifikowanymi specjalistami, umożliwiająca korzystanie ze zwolnienia z VAT na podstawie działalności zdrowotnej.

Kluczowe założenia rozwoju:

1.         Charakter usług:

-Spółka będzie oferować programy zdrowotne obejmujące konsultacje dietetyczne, zalecenia treningowe oraz edukację zdrowotną, realizowane w pełni online.

-Usługi dietetyczne, prowadzone przez wykwalifikowanego dietetyka, będą stanowiły główny element działalności, co pozwoli zakwalifikować całość usług jako działalność zdrowotną zwolnioną z VAT.

-Treningi online będą włączone jako zalecenia wspierające zdrowotny charakter usługi, zgodnie z interpretacjami podatkowymi.

2.         Zatrudnienie dietetyka:

-Spółka planuje jak najszybsze zatrudnienie osoby z odpowiednim wykształceniem w dziedzinie dietetyki.

-Dietetyk będzie zatrudniony na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej (np. zlecenia), co pozwoli na formalne uznanie jego działalności jako głównego elementu oferty spółki. Zarząd spółki rozważy zatrudnienie dietetyka na podstawie umowy o pracę dla większej pewności interpretacyjnej w zakresie zwolnienia z VAT.

-Przed podpisaniem umowy konieczne będzie sprawdzenie kwalifikacji i uzyskanie potwierdzenia, że dana osoba posiada uprawnienia do świadczenia usług zdrowotnych zgodnych z wymogami przepisów.

3.         Optymalizacja podatkowa:

-Dzięki odpowiedniej strukturze działalności, spółka będzie mogła korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT, przewidującego zwolnienie dla usług medycznych świadczonych w celu ochrony, zachowania, przywracania i poprawy zdrowia.

-W celu postawienia odpowiednich wymagań dla świadczonych usług przez zatrudnionego dietetyka, zostanie przygotowany zakres obowiązków dietetyka.

-Zostanie przygotowana również oferta, w której zalecenia dietetyczne będą głównym elementem usługi, a treningi personalne będą stanowiły ich uzupełnienie.

4.         Strategia rozwoju Online:

-Wdrożenie platformy internetowej umożliwiającej łatwy kontakt z klientami oraz zarządzanie programami dietetyczno-treningowymi.

-Edukacja klientów w zakresie zdrowego stylu życia i aktywności fizycznej poprzez blogi, webinary oraz dostęp do spersonalizowanych planów dietetycznych i treningowych.

5.         Formalności:

-Konieczne będzie dopasowanie wpisów PKD w KRS, aby w pełni oddawały nową specyfikę działalności (rozszerzenie o PKD 86.90.E - działalność związaną z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia prowadzoną m.in. przez dietetyków i specjalistów promocji zdrowia).

-Przygotowanie odpowiednich umów oraz dokumentacji dla dietetyka i klientów, które będą podkreślały zdrowotny charakter usług.

Rekomendacje dla realizacji:

1.           Zatrudnienie dietetyka:

-Poszukiwanie kandydata z kwalifikacjami potwierdzonymi dyplomem ukończenia studiów w dziedzinie dietetyki.

-Umowa o pracę zapewni najwyższy poziom bezpieczeństwa interpretacyjnego w zakresie zwolnienia z VAT.

2.           Dostosowanie działalności:

-Oferta powinna wyraźnie wskazywać, że usługi dietetyczne są kluczowym elementem, a treningi fizyczne stanowią ich uzupełnienie.

-Promocja usług jako kompleksowego programu zdrowotnego, co zwiększy atrakcyjność oferty dla klientów i zapewni zgodność z przepisami o zwolnieniu z VAT.

3.           Konsultacja z doradcą podatkowym:

-Przeprowadzenie audytu prawnego i podatkowego, aby upewnić się, że struktura działalności jest zgodna z obowiązującymi przepisami.

Dzięki powyższym działaniom spółka będzie mogła rozwijać swoją działalność w sposób zrównoważony, zwiększając swoją konkurencyjność na rynku usług zdrowotnych online i korzystając z możliwości optymalizacji podatkowej.

W uzupełnieniu wniosku Państwa Spółka wskazała:

1.         Doprecyzowanie opisu sprawy w pkt 1

Charakter usług:

Usługi dietetyczne będą polegały na przeprowadzaniu szczegółowych konsultacji dietetycznych przez wykwalifikowanego dietetyka, obejmujących analizę stanu zdrowia, wywiad żywieniowy oraz przygotowywanie indywidualnych planów żywieniowych dostosowanych do potrzeb zdrowotnych klientów.

Zalecenia treningowe będą miały charakter wspomagający usługi dietetyczne i będą stanowiły jedynie uzupełnienie głównego celu zdrowotnego. Będą one przygotowywane przez dietetyka lub we współpracy z certyfikowanym trenerem, jednak rola trenera będzie ograniczona do wspierania efektów zdrowotnych osiąganych poprzez odpowiednio zbilansowaną dietę.

Głównym elementem działalności będą usługi dietetyczne, co pozwala na zakwalifikowanie całości usług jako działalność zdrowotną zwolnioną z VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.

Treningi Online będą miały wyłącznie charakter rekomendacyjny i nie będą stanowiły samodzielnej usługi, lecz będą integralną częścią całościowego podejścia do poprawy zdrowia klienta.

2.         Doprecyzowanie opisu sprawy w pkt 2A

Usługa obejmuje prowadzenie żywieniowe przez dietetyka posiadającego uprawnienia. Zasady żywieniowe w połączeniu z zaleceniami aktywności fizycznej i codziennych nawyków mają na celu poprawę zdrowia.

Na podstawie wywiadu obejmującego aktualny stan zdrowia oraz nawyków pacjent otrzymuje plan żywieniowy oraz zalecenia dotyczące komponowania posiłków, a następnie dietetyk monitoruje postępy, sprawdzając dziennik żywieniowy prowadzony przez pacjenta. Dodatkowe zalecenia aktywności fizycznej obejmują plan ćwiczeń, aby uzupełnić zdrowotne działanie zmian żywieniowych.

Doprecyzowanie opisu sprawy w pkt. 2B

Główny cel usług, to poprawa stanu zdrowia klientów, wyleczenie schorzeń jak np. insulino-oporność, czy problemy z trawieniem oraz pozbycie się otyłości.

3.         Wyjaśnienie zakresu usług

Nieleczona otyłość niesie za sobą szereg negatywnych skutków zdrowotnych, a głównym celem usługi jest pozbycie się otyłości i chorób będących jej następstwem.

Otyłość to choroba przewlekła, która stanowi istotne zagrożenie dla zdrowia i życia pacjenta. Prowadzi do wielu poważnych schorzeń, takich jak cukrzyca typu 2, nadciśnienie tętnicze, choroby sercowo-naczyniowe, choroby stawów, a także zaburzenia hormonalne. Usługi dietetyczne oraz zalecenia treningowe, ukierunkowane na redukcję masy ciała, mają na celu nie tylko poprawę wyglądu zewnętrznego, ale przede wszystkim przywrócenie równowagi zdrowotnej organizmu.

Celem tych usług jest diagnozowanie problemów żywieniowych, opracowanie indywidualnego planu dietetycznego oraz programu treningowego, które wspierają leczenie otyłości oraz minimalizują ryzyko powikłań zdrowotnych. W wielu przypadkach może być konieczna współpraca z innymi specjalistami, takimi jak lekarze, fizjoterapeuci czy psycholodzy, co jeszcze bardziej podkreśla medyczny charakter świadczonych usług.

W związku z tym, świadczone usługi mają na celu zarówno leczenie otyłości, jako choroby podstawowej, jak i profilaktykę oraz leczenie chorób współistniejących, przyczyniając się do przywrócenia pełni zdrowia pacjenta.

4. Usługi dietetyczne i zalecenia treningowe oferowane przez naszą Spółkę będą świadczone przede wszystkim dla osób chorych ze zdiagnozowaną chorobą, w ramach kompleksowego wsparcia zdrowotnego. W przypadku osób, które nie posiadają jeszcze oficjalnej diagnozy, ale zgłaszają problemy zdrowotne, nasza Spółka podejmie odpowiednie działania diagnostyczne. Zamierzamy współpracować z wykwalifikowanymi specjalistami, którzy na podstawie wywiadu zdrowotnego, badań laboratoryjnych oraz konsultacji medycznych, dokonają właściwej diagnozy. Dzięki temu każda osoba korzystająca z naszych usług otrzyma indywidualnie dopasowany plan dietetyczny i treningowy, uwzględniający jej stan zdrowia i potrzeby organizmu. Takie podejście gwarantuje bezpieczeństwo i skuteczność prowadzonych terapii oraz pozwala na osiągnięcie optymalnych rezultatów zdrowotnych.

W odpowiedzi na pytanie nr 5 zadane w wezwaniu o treści:

„Czy będą Państwo również świadczyć ww. usługi dietetyczne i/lub zalecenia treningowe dla osób zdrowych w celu profilaktyki zachorowań? Jeśli tak, to proszę wskazać na czym dokładnie będą polegały ww. usługi świadczone dla osób zdrowych, w szczególności proszę wskazać:

a)jaki jest dokładnie zakres tych usług, jakie czynności będą przez Państwa wykonywane, jaki będzie charakter tych czynności – należy wymienić te czynności i krótko je opisać,

b)jaki będzie główny cel świadczonych usług dietetycznych i/lub zaleceń treningowych, czy celem tych usług będzie profilaktyka zachorowań,

c)czy usługi dietetyczne, będą świadczone dla osób chcących wyrobić pewne nawyki żywieniowe (nauczyć się zdrowego sposobu odżywiania), poprawić lub zachować zdrowie i nie będą to działania skierowane na leczenie choroby?”

Państwa Spółka wskazała:

5.         Aby odpowiedzieć na pytanie z punktu 5, warto wziąć kilka kluczowych argumentów pod uwagę:

1.  Specjalistyczne podejście terapeutyczne: Usługi dietetyczne i zalecenia treningowe mogą być ukierunkowane na wsparcie osób z konkretnymi schorzeniami, takimi jak cukrzyca, nadciśnienie, otyłość, choroby układu pokarmowego czy autoimmunologiczne. W takich przypadkach celem działań dietetycznych i treningowych jest poprawa stanu zdrowia, a nie jedynie profilaktyka.

2.  Indywidualne dostosowanie terapii: Osoby z problemami zdrowotnymi wymagają szczególnego podejścia, często opartego na wynikach badań lekarskich, konsultacjach z lekarzem prowadzącym czy specjalistycznym planie dietetycznym/treningowym. Takie działania wychodzą poza ramy profilaktyki i mają charakter terapeutyczny.

3.  Celem jest poprawa zdrowia, a nie tylko zapobieganie chorobom: W przeciwieństwie do profilaktyki, która ma na celu zapobieganie ewentualnym chorobom u osób zdrowych, w tym przypadku usługi mają na celu rzeczywistą poprawę stanu zdrowia osób już zmagających się z konkretnymi problemami.

4.  Usługi wspomagające leczenie: W wielu przypadkach odpowiednia dieta i aktywność fizyczna stanowią element wspomagający leczenie farmakologiczne lub stanowią podstawę terapii (np. w przypadku leczenia nadwagi i otyłości). Dlatego też usługi te mogą być integralną częścią procesu leczenia, a nie jedynie działań prewencyjnych.

5.  Przykłady konkretnych działań: Można tu wskazać na usługi takie jak: opracowywanie diety eliminacyjnej przy alergiach pokarmowych, tworzenie planów żywieniowych przy chorobach metabolicznych czy układanie programów treningowych dla osób po kontuzjach lub operacjach, które mają na celu rehabilitację, a nie jedynie utrzymanie dobrej kondycji.

6.         Tak, nasza firma zamierza stać się podmiotem leczniczym. Będziemy prowadzić działalność leczniczą zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej. Zamierzamy współpracować z lekarzami i fizjoterapeutami, którzy będą wspierać świadczone przez nas usługi medyczne w ramach naszej działalności gospodarczej.

7.         Usługi objęte zakresem pytania będą świadczone przez naszą Spółkę w ramach działalności leczniczej, ponieważ Spółka, dzięki współpracy z osobami posiadającymi odpowiednie uprawnienia, będzie chciała postarać się o wpis do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą.

8.         Tak, świadczone usługi w zakresie konsultacji dietetycznych i zaleceń treningowych można uznać za usługi w zakresie opieki medycznej, ponieważ ich głównym celem jest profilaktyka, zachowanie zdrowia, a także przywracanie i poprawa zdrowia pacjentów.

Nieleczona otyłość stanowi poważne zagrożenie zdrowotne, prowadząc do licznych chorób, takich jak cukrzyca typu 2, nadciśnienie tętnicze, miażdżyca, choroby układu sercowo-naczyniowego oraz schorzenia układu kostno-stawowego. Dodatkowo, nadmierna masa ciała zwiększa ryzyko wystąpienia nowotworów oraz obniża jakość życia pacjenta, wpływając zarówno na jego zdrowie fizyczne, jak i psychiczne.

W związku z tym, świadczone usługi w zakresie dietetyki i zaleceń treningowych wpisują się w działania profilaktyczne, mające na celu zapobieganie rozwojowi chorób związanych z otyłością. Jednocześnie, w przypadku osób już cierpiących na te schorzenia, wprowadzane zalecenia mogą służyć ich leczeniu oraz poprawie stanu zdrowia, co wpisuje się w funkcję ratowania zdrowia i jego przywracania.

9.         Zgodnie z orzecznictwem TSUE oraz interpretacjami krajowych organów podatkowych, świadczenie złożone to usługa, która składa się z kilku elementów, jednak jest traktowana jako jedna kompleksowa usługa z perspektywy ekonomicznej i prawnej. Oznacza to, że:

Klient postrzega całość jako jedno spójne świadczenie, a nie jako oddzielne, niezależne usługi.

Poszczególne elementy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane i mają na celu realizację jednego, głównego celu.

Nie jest możliwe lub nie ma ekonomicznego uzasadnienia dla rozdzielenia usług i ich odrębnej sprzedaży. Analizując powyższe kwestie, można stwierdzić, że usługi obejmujące konsultacje dietetyczne, zalecenia treningowe oraz edukację zdrowotną mogą być traktowane jako jedno świadczenie złożone, jeśli:

Są oferowane w ramach jednego, spójnego pakietu.

Mają wspólny cel i są wzajemnie zależne.

Nie występują jako osobne, indywidualne usługi z możliwością oddzielnego zakupu.

Powyższe mechanizmy będą miały zastosowanie w realizacji usług naszej spółki.

10.      Nie, konsultacje dietetyczne, zalecenia treningowe oraz edukacja zdrowotna nie będą co do zasady oddzielnymi świadczeniami, które mogą być wykonywane odrębnie.

Będą one stanowić integralne elementy wsparcia zdrowotnego i będą świadczone w sposób łączny, co zwiększy ich skuteczność i wartość dla pacjenta.

11.      Głównym celem świadczonej usługi jest zapewnienie klientowi odpowiednio dostosowanego planu żywieniowego, który będzie podstawą do osiągnięcia założonych celów zdrowotnych, dietetycznych lub sylwetkowych. Pozostałe czynności, takie jak zalecenia dotyczące komponowania posiłków czy monitorowanie dziennika żywieniowego, stanowią działania wspierające, które mają na celu poprawę skuteczności wdrażanego planu, ale nie są jego główną istotą.

Plan żywieniowy stanowi trzon usługi bez jego opracowania nie byłoby potrzeby wprowadzania pozostałych elementów, takich jak monitoring czy dodatkowe zalecenia. To właśnie on determinuje sposób odżywiania klienta i stanowi bazę dla wszystkich innych działań.

Zalecenia dotyczące komponowania posiłków są rozwinięciem i wsparciem dla planu żywieniowego, ułatwiając jego praktyczne stosowanie przez klienta, ale nie stanowią odrębnej, kluczowej usługi.

Monitorowanie dziennika żywieniowego jest elementem kontroli i ewentualnej korekty planu żywieniowego, ale nie mogłoby istnieć samoistnie bez wcześniejszego ustalenia zasad żywienia,

W konsekwencji, to właśnie opracowanie planu żywieniowego jest dominującą czynnością w ramach tej usługi, gdyż bez niego pozostałe działania nie miałyby racji bytu.

12.      Usługi wspomagające (wspierające) w postaci zaleceń dotyczących aktywności fizycznej są niezbędne do realizacji głównej usługi, jaką jest prowadzenie żywieniowe. Choć kluczowym czynnikiem wpływającym na poprawę stanu zdrowia jest właściwie zbilansowana dieta, to aktywność fizyczna stanowi istotne uzupełnienie procesu poprawy zdrowia oraz ogólnego samopoczucia.

Regularne ćwiczenia fizyczne przyczyniają się do lepszego metabolizmu, wspomagają redukcję masy ciała, poprawiają pracę układu krążenia oraz regulują gospodarkę hormonalną, co ma kluczowe znaczenie w kontekście skuteczności zaleceń żywieniowych. Ponadto, aktywność fizyczna poprawia wrażliwość insulinową, wspiera regenerację organizmu oraz wpływa pozytywnie na zdrowie psychiczne, co może zwiększać motywację pacjentów do przestrzegania zaleceń dietetycznych.

W związku z powyższym, zalecenia dotyczące aktywności fizycznej stanowią integralny element całościowego podejścia do poprawy stanu zdrowia i są nieodzowne w procesie osiągania trwałych i bardziej zauważalnych efektów terapeutycznych.

13.      Rozdzielenie tych czynności nie ma sensu, ponieważ zmiany w odżywianiu stanowią kluczowy element procesu poprawy zdrowia pacjenta, a zalecenia dotyczące aktywności fizycznej pełnią jedynie funkcję wspomagającą. Główny element kompleksowej usługi, jaką jest opracowanie planu żywieniowego, ma bezpośredni wpływ na stan zdrowia pacjenta, a dodatkowe rekomendacje dotyczące aktywności fizycznej służą jedynie optymalizacji efektów tej diety.

Z punktu widzenia pacjenta oraz naszej spółki, obie te czynności stanowią jedno niepodzielne świadczenie, ponieważ ich rozdzielenie mogłoby prowadzić do niepełnych lub nieskutecznych rezultatów. Pacjent, otrzymując jedynie zalecenia dietetyczne bez dodatkowych wskazówek dotyczących aktywności fizycznej, mógłby mieć trudności z osiągnięciem zamierzonych celów zdrowotnych. Podobnie, same zalecenia dotyczące aktywności fizycznej bez zmian w diecie mogłyby nie przynieść oczekiwanych efektów w zakresie poprawy zdrowia czy kontroli masy ciała.

Z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia, oferowanie tych usług jako pakiet stanowi logiczne rozwiązanie, które zapewnia kompleksowe podejście do zdrowia pacjenta. Klienci, decydując się na takie świadczenie, oczekują holistycznej opieki, a sztuczne rozdzielenie tych elementów mogłoby prowadzić do dezorientacji i konieczności korzystania z dodatkowych usług u innych specjalistów. Tym samym, obie usługi - zmiana nawyków żywieniowych oraz zalecenia dotyczące aktywności fizycznej - tworzą jedną, integralną całość, której nie można obiektywnie podzielić.

14.      Konsultacje dietetyczne, zalecenia treningowe i edukacja zdrowotna są ściśle powiązane i mają wspólny cel, jakim jest poprawa zdrowia i kondycji klienta. W związku z tym będą traktowane jako jedna kompleksowa usługa doradcza w zakresie zdrowego stylu życia.

Świadczenie konsultacji dietetycznej, zaleceń treningowych i edukacji zdrowotnej będzie objęte jedną umową i jednym wynagrodzeniem, co jest uzasadnione i praktyczne zarówno z punktu widzenia prawnego, jak i organizacyjnego.

15.      Koszt konsultacji dietetycznej nie będzie kalkulowany odrębnie, lecz będzie wliczony w całościowy koszt usługi obejmującej zarówno tworzenie zaleceń treningowych, jak i edukację zdrowotną.

Podejście do kompleksowej obsługi klienta w zakresie zdrowia i wellness zakłada, że konsultacja dietetyczna, zalecenia treningowe oraz edukacja zdrowotna stanowią spójny element procesu poprawy zdrowia i kondycji fizycznej. Rozdzielanie kosztów poszczególnych usług mogłoby prowadzić do niejasności cenowych oraz utrudniać klientom ocenę pełnych kosztów programu. Włączenie kosztu konsultacji dietetycznej do całościowej oferty pozwala na bardziej przejrzyste przedstawienie kosztów oraz zapewnia klientowi kompleksową opiekę w ramach jednej usługi, co zwiększa wartość oferty oraz jej konkurencyjność na rynku.

16.      Nie będzie możliwości odrębnego fakturowania usługi polegającej na konsultacji dietetycznej, tworzeniu zaleceń treningowych oraz edukacji zdrowotnej, jeśli usługi te stanowią integralną część kompleksowej usługi medycznej lub rehabilitacyjnej, która jest już fakturowana jako całość.

Z perspektywy podatkowej, szczególnie w kontekście VAT, jeżeli usługi dietetyczne, treningowe i edukacyjne są bezpośrednio związane z główną usługą (np. rehabilitacją, fizjoterapią czy leczeniem), to mogą być traktowane jako element świadczenia złożonego, które nie może być rozdzielane na osobne faktury. Rozdzielenie tych usług mogłoby być uznane za sztuczne dzielenie transakcji w celu osiągnięcia korzyści podatkowych lub administracyjnych, co może zostać zakwestionowane przez organy podatkowe.

17.      Zatrudniony przez spółkę dietetyk może posiadać kompetencje do udzielania zaleceń treningowych, jednak musi wykazać się odpowiednimi kwalifikacjami. Samo ukończenie studiów dietetycznych nie zawsze uprawnia do formułowania szczegółowych planów treningowych, ponieważ jest to obszar kompetencji trenerów personalnych, fizjoterapeutów i specjalistów z zakresu sportu.

W związku z powyższym stawiamy na pracę zespołu specjalistów, z których każdy wykona swoją część usługi pakietowej.

18.      Usługi w zakresie konsultacji dietetycznych i zaleceń treningowych mogą być świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. 2022 poz. 633 ze zm.).

Zgodnie z ustawą o działalności leczniczej, działalność lecznicza obejmuje m.in. udzielanie świadczeń zdrowotnych przez osoby wykonujące zawody medyczne. Konsultacje dietetyczne i zalecenia treningowe mogą mieć charakter leczniczy, jeśli są świadczone w kontekście diagnostyki, leczenia lub profilaktyki chorób.

Usługi te mogą być wykonywane w ramach działalności leczniczej, jeśli są świadczone przez osoby uprawnione do wykonywania zawodów medycznych, zgodnie z odpowiednimi regulacjami prawnymi. Do takich zawodów, które mogą świadczyć te usługi w ramach działalności leczniczej, należą:

Dietetyk - jeśli posiada odpowiednie kwalifikacje i wykonuje swoją pracę w placówce medycznej lub w ramach indywidualnej praktyki zawodowej. Dietetycy są kluczowymi specjalistami zajmującymi się oceną stanu odżywienia pacjentów oraz planowaniem dietoterapii w przypadku chorób przewlekłych (np. cukrzycy, nadciśnienia, chorób metabolicznych).

[Ustawa z dnia 17 sierpnia 2021 r. o zawodzie dietetyka]

Fizjoterapeuta - może udzielać zaleceń treningowych w kontekście rehabilitacji i terapii ruchowej, np. dla pacjentów po urazach, operacjach czy z chorobami układu ruchu.

[Ustawa z dnia 25 września 2015 r. o zawodzie fizjoterapeuty (Dz.U. 2022 poz. 168 ze zm.)]

19       .Wymagane kwalifikacje w poszczególnych zawodach

Dietetyk

Dietetyk to specjalista zajmujący się żywieniem człowieka i wpływom diety na zdrowie. Aby legalnie świadczyć usługi dietetyczne, pracownik powinien posiadać:

·Wykształcenie wyższe w zakresie dietetyki, t; ukończone studia licencjackie lub magisterskie na kierunku dietetyka lub pokrewnym (np. technologia żywności ze specjalnością dietetyczną).

·Certyfikaty i szkolenia specjalistyczne - np. z zakresu dietoterapii, żywienia klinicznego, dietetyki sportowej czy psychodietetyki.

·Doświadczenie praktyczne — zdobyte np. w placówkach medycznych, poradniach dietetycznych czy klubach sportowych.

·Członkostwo w organizacjach branżowych (np. ...), choć nie jest obowiązkowe, podnosi wiarygodność i prestiż specjalisty.

Dietetyk może świadczyć usługi z zakresu planowania diet, oceny stanu odżywienia, analizy składu ciała, edukacji żywieniowej i profilaktyki zdrowotnej. Nie jest jednak uprawniony do diagnozowania chorób i przepisywania leków - tym zajmuje się lekarz.

Fizjoterapeuta

Fizjoterapeuta zajmuje się rehabilitacją i poprawą sprawności ruchowej pacjentów, a jego kompetencje obejmują także doradztwo w zakresie aktywność fizycznej i zaleceń treningowych. Aby legalnie świadczyć usługi w tym zakresie, fizjoterapeuta musi posiadać:

·Dyplom ukończenia studiów na kierunku fizjoterapia (licencjat lub magisterium).

·Prawo do wykonywania zawodu fizjoterapeuty, nadawane przez Krajową Izbę Fizjoterapeutów (KIF).

·Dodatkowe kursy i szkolenia, np. w zakresie terapii manualnej, treningu funkcjonalnego, kinezyterapii czy rehabilitacji sportowej.

·Doświadczenie w pracy z patentami, szczególnie w kontekście medycznym i sportowym.

Fizjoterapeuci mogą opracowywać indywidualne plany aktywności fizycznej, korygować wady postawy, a także wspierać pacjentów w procesie rehabilitacji. Nie mogą jednak ordynować leczenia farmakologicznego ani przeprowadzać zabiegów medycznych, które wymagają kwalifikacji lekarskich.

20       Tak, bezpośrednim celem usług świadczonych przez Spółkę będzie opieka medyczna służąca profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, mimo że usługi będą realizowane w systemie Online.

Ratowanie zdrowia Telemedycyna umożliwia pacjentom szybki dostęp do specjalistycznej pomocy co w wielu przypadkach może przyczynić się do ratowania zdrowia. Przykładowo, lekarz może w trybie pilnym skierować pacjenta na badania lub do placówki stacjonarnej, jeśli sytuacja tego wymaga.

Przywracanie zdrowia Konsultacje Online wspierają pacjentów w procesie leczenia, umożliwiając monitorowanie przebiegu terapii, dostosowywanie dawek leków czy rehabilitację zdalną, co przyspiesza powrót do zdrowia.

Poprawa zdrowia Usługi Online, takie jak zdalne konsultacje dietetyczne, psychologiczne czy terapeutyczne, wspierają pacjentów w długoterminowej poprawie ich stanu zdrowia, co wpisuje się w szeroko pojętą opiekę medyczną.

Podstawa prawna Telemedycyna i usługi zdrowotne świadczone Online są uznawane za pełnoprawną formę świadczenia opieki zdrowotnej zgodnie z ustawą o działalności leczniczej oraz regulacjami Ministerstwa Zdrowia. Ważne jest, że świadczenia te, mimo formy zdalnej, zachowują swój medyczny charakter i spełniają warunki określone w pytaniu.

Podsumowując, świadczenie usług zdrowotnych w formie online nie zmienia ich medycznego charakteru, a wręcz przeciwnie stanowi nowoczesną i dostępną formę realizacji opieki zdrowotnej, której celem jest profilaktyka, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia pacjentów.

21       Każdy pacjent podlega indywidualnej ocenie na podstawie wywiadu medycznego i wyników badań, ponieważ jest to kluczowy element zapewnienia Skuteczności i bezpieczeństwa terapii. Indywidualizacja procesu diagnostycznego pozwala na dostosowanie rekomendacji i planu leczenia do unikalnych potrzeb pacjenta, uwzględniając jego stan zdrowia, historię chorób oraz specyficzne wymagania wynikające z jego stylu życia.

W przypadku świadczenia usług w systemie online, proces ten wymaga szczególnej staranności i wykorzystania zaawansowanych narzędzi telemedycyny. Podczas konsultacji zdalnych lekarz lub specjalista analizuje dostarczone przez pacjenta informacje, takie jak wyniki badań, historię leczenia czy objawy zgłaszane w trakcie wywiadu. Może również zlecić dodatkowe badania, jeśli dostępne dane są niewystarczające do postawienia precyzyjnej diagnozy lub dobrania odpowiedniej metody terapii.

Warto podkreślić, że indywidualna ocena pacjenta jest nie tylko wymogiem profesjonalnym, ale również prawnym i etycznym. W ramach standardów medycznych oraz przepisów dotyczących ochrony zdrowia (np. RODO w przypadku ochrony danych osobowych pacjentów) każda decyzja terapeutyczna musi być oparta na rzetelnej analizie dostępnych informacji. Dzięki zastosowaniu technologii telemedycznych pacjent ma możliwość uzyskania profesjonalnej opieki bez konieczności fizycznej wizyty, jednak kluczowe jest zachowanie tych samych standardów diagnostycznych, jakie obowiązują w tradycyjnej medycynie.

Podsumowując, niezależnie od formy świadczenia usług stacjonarnie czy online indywidualna ocena pacjenta jest nieodzownym elementem procesu terapeutycznego, gwarantującym skuteczność leczenia i bezpieczeństwo pacjenta.

Pytanie

Czy usługi dietetyczne online, w tym stworzenie indywidualnego programu odżywiania, oferowane przez spółkę mogą korzystać ze zwolnienia z VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt. 19 lit. c ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko spółki ... w sprawie usług dietetycznych online i doradztwa trenerskiego

Spółka ... jednoznacznie stoi na stanowisku, że planowane usługi dietetyczne i doradztwo trenerskie mają charakter działalności zdrowotnej, spełniającej przesłanki zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 19 lit. c ustawy o VAT.

Uważamy, że świadczenie tych usług przez wykwalifikowanych specjalistów, którzy posiadają formalne kompetencje zgodne z przepisami o działalności leczniczej, pozwala jednoznacznie klasyfikować je jako usługi medyczne służące ochronie, poprawie i przywracaniu zdrowia.

Kluczowe aspekty stanowiska spółki

1.         Charakter zdrowotny usług

Spółka uznaje, że usługi dietetyczne, stanowiące główny filar działalności, mają na celu poprawę zdrowia i profilaktykę zdrowotną.

Elementy doradztwa trenerskiego są uzupełnieniem działań dietetycznych, wpisującym się w zintegrowane podejście do zdrowia klienta. Nasze usługi są indywidualnie dopasowane do potrzeb klientów, co jest zgodne z wymaganiami dotyczącymi opieki zdrowotnej.

2.         Podstawy formalno-prawne

Usługi będą świadczone przez osoby posiadające kwalifikacje zawodowe określone przepisami prawa (m.in. dyplomy ukończenia studiów w dziedzinie dietetyki). Spółka stoi na stanowisku, że takie kwalifikacje są wystarczające do uznania działalności za medyczną w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej.

3.         Podejście podatkowe

Nasze stanowisko jest oparte na jednoznacznej interpretacji przepisów podatkowych, zgodnie z którą:

-Usługi dietetyczne mają charakter działalności leczniczej i są zwolnione z VAT.

-Doradztwo trenerskie, wkomponowane jako uzupełnienie usług zdrowotnych, wspiera ich charakter i nie zmienia podstawowej kwalifikacji podatkowej.

4.         Przesłanki zdrowotne i prawne

Spółka podkreśla, że spełnia zarówno przesłankę podmiotową (świadczenie usług przez osoby z kwalifikacjami medycznymi), jak i przedmiotową (realizacja celu ochrony i poprawy zdrowia).

5.         Wartość dla klientów

Naszym celem jest zapewnienie klientom najwyższej jakości usług, które wspierają ich zdrowie i styl życia. Uważamy, że holistyczne podejście łączące dietetykę i aktywność fizyczną jest nie tylko zgodne z obowiązującymi przepisami, ale także odpowiada rosnącemu zapotrzebowaniu rynku na kompleksowe rozwiązania zdrowotne.

Podsumowanie stanowiska

Spółka ... zdecydowanie deklaruje, że jej działalność w zakresie usług dietetycznych online oraz doradztwa trenerskiego spełnia kryteria zwolnienia z VAT na mocy przepisów ustawy o VAT. Nasze działania są zaplanowane w sposób zgodny z regulacjami prawnymi oraz ukierunkowane na realizację misji poprawy zdrowia klientów w oparciu o najwyższe standardy profesjonalizmu i etyki zawodowej.

Wszystkie podejmowane kroki, od zatrudniania specjalistów, przez formułowanie oferty, po kontakt z klientami, są podporządkowane realizacji tego stanowiska, aby zapewnić zarówno zgodność z prawem, jak i wartość dodaną dla naszych klientów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Wymienione powyżej zwolnienia od podatku VAT mają charakter podmiotowo-przedmiotowy i odnoszą się do usług w zakresie opieki medycznej oraz dostawy towarów i usług ściśle z tymi usługami związanych wykonywanych w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze (pkt 18) oraz usług świadczonych przez lekarzy, lekarzy dentystów, pielęgniarki, położne, psychologa oraz usług świadczonych w ramach wykonywania zawodów medycznych (pkt 19).

Analiza powołanych regulacji prowadzi zatem do wniosku, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

·usługi są świadczone przez konkretne, wskazane przez ustawodawcę podmioty (kryterium podmiotowe);

·usługi służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia (kryterium przedmiotowe).

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy:

Analiza ww. przepisów wskazuje, że zwolnienie od podatku VAT usług w zakresie opieki medycznej ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Z tego względu, oprócz przedmiotu transakcji istotny jest również status podmiotu świadczącego daną usługę. Ze zwolnienia korzystają usługi służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź przez określonych przedstawicieli zawodów medycznych. Obejmuje zatem tylko świadczenia medyczne wykonywane w określonym celu (przedmiot) przez określone osoby (podmioty).

Jak wskazano wyżej, z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy wynika, że zwolnieniu od podatku podlegają usługi opieki medycznej, które spełniają określone warunki – służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i świadczone są w ramach wykonywanych zawodów (lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa i osób świadczących powyższe usługi w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w ustawie o działalności leczniczej). Przy czym zwolnienie ma zastosowanie również do podatników zatrudniających osoby świadczące usługi opieki medycznej w ramach wykonywania zawodu określonego w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy bądź też podatników nabywających te usługi od podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej.

Zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy w zakresie opieki medycznej stanowi implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b i c Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej: Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Z powyższych regulacji wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku VAT jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

-przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także

-przesłanki o charakterze podmiotowy, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być podmiotem leczniczym bądź osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu ww. art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, bądź innym podmiotem wykonującym te usługi na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich przedsiębiorstw, w których wykonywana jest działalność lecznicza.

Zatem powyższe zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie od podatku nie znajduje zastosowania.

Nie każde zatem świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku. Z powyższych przepisów wynika, że zwolnieniu od podatku podlegają usługi opieki medycznej, które spełniają określone warunki – służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę podmioty (podmioty lecznicze oraz świadczone w ramach wykonywanych zawodów lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa i medycznych, o których mowa w ustawie o działalności leczniczej). Zatem powyższe zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Należy podkreślić, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Ponadto, jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – Dz. Urz. UE L 347, s. 1 ze zm.) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani we wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W odniesieniu do powołanych wyżej przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady ukształtowała się wspólnotowa linia orzecznicza. I tak, w wyroku w sprawie C-106/05 L.u.P GmbH (pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej  stwierdził, że:

Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie C-307/01 Peter d´Ambrumenil (pkt 57), gdzie podkreślono, że:

Analizując przedstawione powyżej regulacje należy zauważyć, że użyte w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 ustawy pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez TSUE „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”.

W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie C-212/01 Margarete Unterpertinger, pkt 40).

Należy podkreślić, że ani powołane powyżej przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo TSUE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku VAT. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.

Ponadto, w przedmiotowym wyroku Trybunał stwierdził, że:

Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia. Jeżeli z kontekstu wynika, że jej podstawowym celem nie jest ochrona zdrowia, w tym jego utrzymanie lub przywrócenie, lecz raczej udzielenie porady wymaganej przed podjęciem decyzji wiążącej się z konsekwencjami prawnymi, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

Wyrażenie „opieka medyczna” dotyczy działalności mającej na celu ochronę zdrowia ludzkiego i obejmuje opiekę nad pacjentem. Celem zwolnienia jest ułatwienie ochrony zdrowia ludzkiego, która obejmuje diagnozę i badania w celu sprawdzenia czy osoba cierpi na jakąś chorobę i jeżeli to możliwe zapewnia jej leczenie. Nie obejmuje diagnozy i badania w innym celu. Aby podlegać zwolnieniu świadczenie powinno mieć cel terapeutyczny, tym samym liczy się nie charakter usługi, ale jej cel. Jeżeli podstawowym celem danego świadczenia nie są diagnoza, opieka, bądź leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia, świadczenie takie nie podlega zwolnieniu z VAT.

W ww. art. 132 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że zwolnienie dotyczy jedynie czynności „ściśle” związanych z podstawowymi usługami objętymi zwolnieniem, którym – jak wynika z powyższej analizy – powinien przyświecać cel terapeutyczny. W  zakresie pojęcia „czynności ściśle związane z opieką szpitalną i medyczną” powinny zatem mieścić się wyłącznie świadczenia, których realizacja jest niezbędna dla  osiągnięcia celu terapeutycznego, opieki szpitalnej i medycznej.

Ponadto, jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08 CopyGene A/S:

Zatem zwolnieniem od podatku, o którym mowa w ww. art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą realizować, nie mogą korzystać z omawianego zwolnienia.

Dla zastosowania zwolnienia od VAT dla ww. usług ważnym jest wykazanie, że celem świadczonych usług jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywrócenie i poprawa zdrowia.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia podmiotu leczniczego czy działalności leczniczej. Wobec tego, przy definiowaniu powyższych pojęć należy posiłkować się przepisami ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 799 ze zm.).

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej:

Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o działalności leczniczej:

Z kolei, na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy:

Na mocy art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej:

Zgodnie z art. 100 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej:

Z przytoczonych wyżej argumentów wynika, że zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Decydujące znaczenie dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT do opisanych w złożonym wniosku usług jest więc wykazanie, że ich celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia. Drugim kryterium pozwalającym na korzystanie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy jest wykonywanie wymienionych usług przez podmiot leczniczy w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej.

Wskazali Państwo, że Państwa Spółka zamierza stać się podmiotem leczniczym. Będą Państwo prowadzić działalność leczniczą zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej. Usługi objęte zakresem pytania będą świadczone przez Państwa Spółkę w ramach działalności leczniczej, ponieważ Spółka, dzięki współpracy z osobami posiadającymi odpowiednie uprawnienia, będzie chciała postarać się o wpis do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą.

Zatem, spełniona zostanie przesłanka podmiotowa do zastosowania zwolnienia od podatku wynikającego art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy – jak bowiem wskazała Państwa Spółka – Spółka zamierza stać się podmiotem leczniczym.

W analizowanej sprawie, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Spółkę usługi dietetyczne online, w tym stworzenie indywidualnego programu odżywiania, polegające na konsultacjach dietetycznych, zaleceniach treningowych oraz edukacji zdrowotnej, będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy.

W tym miejscu wskazać należy, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych.

Podstawowym kryterium pozwalającym uznać zbiór określonych czynności za usługę kompleksową (złożoną) jest określenie wzajemnych relacji pomiędzy usługami wchodzącymi w skład usługi złożonej w zakresie celów, które usługi te realizują. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeżeli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej. Podstawowym celem usługi pomocniczej tworzącej razem z usługą główną – usługę kompleksową – jest lepsze wykorzystanie przez klienta usługi głównej. Aby dana usługa pomocnicza mogła być uznana za element usługi kompleksowej winna służyć bezpośrednio realizacji usługi głównej. W celu ustalenia czy dana usługa może być uznana za usługę złożoną, konieczne jest zbadanie przebiegu konkretnej transakcji z uwzględnieniem wszystkich ekonomicznych aspektów tej transakcji.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, usługi dietetyczne będą polegały na przeprowadzaniu szczegółowych konsultacji dietetycznych przez wykwalifikowanego dietetyka, obejmujących analizę stanu zdrowia, wywiad żywieniowy oraz przygotowywanie indywidualnych planów żywieniowych dostosowanych do potrzeb zdrowotnych klientów. Zalecenia treningowe będą miały charakter wspomagający usługi dietetyczne i będą stanowiły jedynie uzupełnienie głównego celu zdrowotnego. Będą one przygotowywane przez dietetyka lub we współpracy z certyfikowanym trenerem, jednak rola trenera będzie ograniczona do wspierania efektów zdrowotnych osiąganych poprzez odpowiednio zbilansowaną dietę. Głównym elementem działalności będą usługi dietetyczne. Treningi Online będą miały wyłącznie charakter rekomendacyjny i nie będą stanowiły samodzielnej usługi, lecz będą integralną częścią całościowego podejścia do poprawy zdrowia klienta. Usługa obejmuje prowadzenie żywieniowe przez dietetyka posiadającego uprawnienia. Konsultacje dietetyczne, zalecenia treningowe oraz edukacja zdrowotna nie będą co do zasady oddzielnymi świadczeniami, które mogą być wykonywane odrębnie. Będą one stanowić integralne elementy wsparcia zdrowotnego i będą świadczone w sposób łączny, co zwiększy ich skuteczność i wartość dla pacjenta. Głównym celem świadczonej usługi jest zapewnienie klientowi odpowiednio dostosowanego planu żywieniowego, który będzie podstawą do osiągnięcia założonych celów zdrowotnych, dietetycznych lub sylwetkowych. Usługi wspomagające (wspierające) w postaci zaleceń dotyczących aktywności fizycznej są niezbędne do realizacji głównej usługi, jaką jest prowadzenie żywieniowe. Choć kluczowym czynnikiem wpływającym na poprawę stanu zdrowia jest właściwie zbilansowana dieta, to aktywność fizyczna stanowi istotne uzupełnienie procesu poprawy zdrowia oraz ogólnego samopoczucia. Rozdzielenie tych czynności nie ma sensu, ponieważ zmiany w odżywianiu stanowią kluczowy element procesu poprawy zdrowia pacjenta, a zalecenia dotyczące aktywności fizycznej pełnią jedynie funkcję wspomagającą. Główny element kompleksowej usługi, jaką jest opracowanie planu żywieniowego, ma bezpośredni wpływ na stan zdrowia pacjenta, a dodatkowe rekomendacje dotyczące aktywności fizycznej służą jedynie optymalizacji efektów tej diety. Obie te czynności stanowią jedno niepodzielne świadczenie, ponieważ ich rozdzielenie mogłoby prowadzić do niepełnych lub nieskutecznych rezultatów. Z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia, oferowanie tych usług jako pakiet stanowi logiczne rozwiązanie, które zapewnia kompleksowe podejście do zdrowia pacjenta. Konsultacje dietetyczne, zalecenia treningowe i edukacja zdrowotna są ściśle powiązane i mają wspólny cel, jakim jest poprawa zdrowia i kondycji klienta. W związku z tym będą traktowane jako jedna kompleksowa usługa doradcza w zakresie zdrowego stylu życia. Świadczenie konsultacji dietetycznej, zaleceń treningowych i edukacji zdrowotnej będzie objęte jedną umową i jednym wynagrodzeniem, co jest uzasadnione i praktyczne zarówno z punktu widzenia prawnego, jak i organizacyjnego. Koszt konsultacji dietetycznej nie będzie kalkulowany odrębnie, lecz będzie wliczony w całościowy koszt usługi obejmującej zarówno tworzenie zaleceń treningowych, jak i edukację zdrowotną.

Należy podkreślić, zgodnie z powyższym wyjaśnieniem, że jedynie te usługi można uznać za jedną usługę kompleksową, które są ze sobą funkcjonalnie związane i które nie mogą funkcjonować prawidłowo bez siebie. W omawianej sytuacji oferowane przez Państwa Spółkę usługi mogą być uznane za fizycznie i ekonomicznie nierozdzielne. Jak Państwo wskazali, konsultacje dietetyczne, zalecenia treningowe oraz edukacja zdrowotna nie będą co do zasady oddzielnymi świadczeniami, które mogą być wykonywane odrębnie. Będą one stanowić integralne elementy wsparcia zdrowotnego i będą świadczone w sposób łączny, co zwiększy ich skuteczność i wartość dla pacjenta. Głównym celem świadczonej usługi jest zapewnienie klientowi odpowiednio dostosowanego planu żywieniowego, który będzie podstawą do osiągnięcia założonych celów zdrowotnych, dietetycznych lub sylwetkowych. Usługi wspomagające (wspierające) w postaci zaleceń dotyczących aktywności fizycznej są niezbędne do realizacji głównej usługi, jaką jest prowadzenie żywieniowe. Choć kluczowym czynnikiem wpływającym na poprawę stanu zdrowia jest właściwie zbilansowana dieta, to aktywność fizyczna stanowi istotne uzupełnienie procesu poprawy zdrowia oraz ogólnego samopoczucia. Regularne ćwiczenia fizyczne przyczyniają się do lepszego metabolizmu, wspomagają redukcję masy ciała, poprawiają pracę układu krążenia oraz regulują gospodarkę hormonalną, co ma kluczowe znaczenie w kontekście skuteczności zaleceń żywieniowych. Ponadto, aktywność fizyczna poprawia wrażliwość insulinową, wspiera regenerację organizmu oraz wpływa pozytywnie na zdrowie psychiczne, co może zwiększać motywację pacjentów do przestrzegania zaleceń dietetycznych. W związku z powyższym, zalecenia dotyczące aktywności fizycznej stanowią integralny element całościowego podejścia do poprawy stanu zdrowia i są nieodzowne w procesie osiągania trwałych i bardziej zauważalnych efektów terapeutycznych.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że oferowane przez Państwa Spółkę usługi polegające na świadczeniu konsultacji dietetycznej, zaleceń treningowych i edukacji zdrowotnej będą stanowiły usługę kompleksową, gdzie podstawową usługą jest usługa dietetyczna, zaś fakultatywną usługa zaleceń treningowych i edukacji zdrowotnej.

Jednocześnie wskazać należy, że z powołanego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy jednoznacznie wynika, że dla zastosowania zwolnienia od VAT istotny jest cel wykonywanych świadczeń. Ze zwolnienia będą generalnie korzystać tylko te czynności, które mają charakter diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy). Jeśli świadczenie nie będzie służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to wówczas nie będzie objęte zwolnieniem podatkowym. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Należy mieć zatem na uwadze fakt, że na podstawie ww. przepisu zwalnia się od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Zauważyć zatem należy, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT. Świadczenie usług, dokonywane w ramach wykonywania działalności leczniczej przez podmiot leczniczy lub zawodu medycznego, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeśli nie odpowiadają one koncepcji opieki medycznej. Natomiast jeśli głównym celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielanie pewnych porad, nie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że zasady żywieniowe w połączeniu z zaleceniami aktywności fizycznej i codziennych nawyków mają na celu poprawę zdrowia. Na podstawie wywiadu obejmującego aktualny stan zdrowia oraz nawyków pacjent otrzymuje plan żywieniowy oraz zalecenia dotyczące komponowania posiłków, a następnie dietetyk monitoruje postępy, sprawdzając dziennik żywieniowy prowadzony przez pacjenta. Dodatkowe zalecenia aktywności fizycznej obejmują plan ćwiczeń, aby uzupełnić zdrowotne działanie zmian żywieniowych. Główny cel usług, to poprawa stanu zdrowia klientów, wyleczenie schorzeń jak np. insulino-oporność, czy problemy z trawieniem oraz pozbycie się otyłości. Nieleczona otyłość niesie za sobą szereg negatywnych skutków zdrowotnych, a głównym celem usługi jest pozbycie się otyłości i chorób będących jej następstwem. Otyłość to choroba przewlekła, która stanowi istotne zagrożenie dla zdrowia i życia pacjenta. Prowadzi do wielu poważnych schorzeń, takich jak cukrzyca typu 2, nadciśnienie tętnicze, choroby sercowo-naczyniowe, choroby stawów, a także zaburzenia hormonalne. Usługi dietetyczne oraz zalecenia treningowe, ukierunkowane na redukcję masy ciała, mają na celu nie tylko poprawę wyglądu zewnętrznego, ale przede wszystkim przywrócenie równowagi zdrowotnej organizmu. Celem tych usług jest diagnozowanie problemów żywieniowych, opracowanie indywidualnego planu dietetycznego oraz programu treningowego, które wspierają leczenie otyłości oraz minimalizują ryzyko powikłań zdrowotnych. W wielu przypadkach może być konieczna współpraca z innymi specjalistami, takimi jak lekarze, fizjoterapeuci czy psycholodzy, co jeszcze bardziej podkreśla medyczny charakter świadczonych usług. W związku z tym, świadczone usługi mają na celu zarówno leczenie otyłości, jako choroby podstawowej, jak i profilaktykę oraz leczenie chorób współistniejących, przyczyniając się do przywrócenia pełni zdrowia pacjenta. W związku z tym, świadczone usługi w zakresie dietetyki i zaleceń treningowych wpisują się w działania profilaktyczne, mające na celu zapobieganie rozwojowi chorób związanych z otyłością. Jednocześnie, w przypadku osób już cierpiących na te schorzenia, wprowadzane zalecenia mogą służyć ich leczeniu oraz poprawie stanu zdrowia, co wpisuje się w funkcję ratowania zdrowia i jego przywracania. Bezpośrednim celem usług świadczonych przez Spółkę będzie opieka medyczna służąca profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, mimo że usługi będą realizowane w systemie Online. Każdy pacjent podlega indywidualnej ocenie na podstawie wywiadu medycznego i wyników badań, ponieważ jest to kluczowy element zapewnienia skuteczności i bezpieczeństwa terapii. Indywidualizacja procesu diagnostycznego pozwala na dostosowanie rekomendacji i planu leczenia do unikalnych potrzeb pacjenta, uwzględniając jego stan zdrowia, historię chorób oraz specyficzne wymagania wynikające z jego stylu życia.

Zgodnie z ustalonym orzecznictwem TSUE, zwolnienia z VAT należy interpretować w sposób ścisły, ponieważ stanowią one wyjątek od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek VAT należy nakładać na wszystkie usługi świadczone odpłatnie przez podatnika.

Przykładowo w wyroku z 13 marca 2014 r. w sprawie C-366/12, Klinikum Dortmund  gGmbH, pkt 26, TSUE wskazał:

Pojęcie „opieki szpitalnej i medycznej” oraz pojęcie „świadczenia opieki medycznej” obejmują świadczenia służące diagnozowaniu i leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia lub ochronie, utrzymywaniu i przywracaniu dobrego stanu zdrowia osób. Czynnikiem decydującym o tym, czy usługi powinny być zwolnione z VAT, jest zatem ich cel terapeutyczny.

I tak, w wyroku z 21 marca 2013 r. w sprawie C-91/12, PFC Clinic, Trybunał stwierdził:

Z kolei w wyroku z 4 marca 2021 r. w sprawie C-581/19 Frenetikexito– Unipessoal Lda, pkt 30,  TSUE stwierdził, że:

W ww. wyroku wskazano również, że brak jakiejkolwiek wskazówki, że usługa ta jest świadczona w celu zapobiegania chorobie, jej diagnozowania i leczenia oraz przywracania zdrowia, a zatem w celu terapeutycznym, prowadzi do stwierdzenia, że nie spełnia ona kryterium działalności w interesie publicznym, i tym samym nie jest objęta zwolnieniem dotyczącym opieki medycznej i co do zasady podlega opodatkowaniu VAT (patrz pkt 31, wyrok C-581/19).

Co istotne w przedmiotowej sprawie, w powołanym powyżej wyroku C-581/19, pkt. 33, Trybunał stwierdził również, że:

Zatem, zgodnie z definicją opieki medycznej przedstawioną przez TSUE, to cel, jaki wiąże się z usługą wydawania zaleceń żywieniowych, jest decydujący przy ustalaniu, czy taka usługa jest objęta definicją opieki medycznej na podstawie art. 132 ust. 1 lit. b (i ewentualnie lit. c) dyrektywy VAT.

W ślad za ustaleniami Trybunału w sprawie C-581/19 Frenetikexito bezspornie należy uznać, że usługi polegające na wydawaniu zaleceń żywieniowych, które można porównać do usług coachingu żywieniowego, gdy są skierowane do osób zdrowych, chcących zadbać o nawyki żywieniowe oraz profilaktykę zachorowań, nie mogą być uznane za opiekę medyczną na podstawie art. 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy VAT, a tym samym powinny być opodatkowane podatkiem VAT.

W takim przypadku, w przypadku braku kontekstu w postaci leczenia medycznego świadczone usługi nie mają celu terapeutycznego.

Sytuacja może być jednak inna, jeżeli usługi w zakresie wydawania zaleceń żywieniowych są świadczone na rzecz pacjentów w kontekście leczenia medycznego w następstwie choroby, którą u nich zdiagnozowano. W takim przypadku żywienie pacjenta byłoby bezpośrednio związane z zapobieganiem, diagnozowaniem, leczeniem choroby lub przywracaniem zdrowia.

Taka usługa powinna być uznana za opiekę medyczną na mocy art. 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy VAT, a zatem zwolniona od opodatkowania podatkiem VAT.

Świadczone zatem przez Spółkę kompleksowe usługi dietetyczne online, w tym stworzenie indywidualnego programu odżywiania, polegające na konsultacjach dietetycznych, zaleceniach treningowych oraz edukacji zdrowotnej dla osób chorych ze zdiagnozowaną chorobą oraz osób, które nie posiadają jeszcze oficjalnej diagnozy, ale zgłaszają problemy zdrowotne, mają charakter profilaktyki i naprawy zdrowia, stanowią więc usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Tym samym tego rodzaju usługi – we wskazanych okolicznościach – będą mogły korzystać ze zwolnienia od VAT.

Świadczone zatem przez Spółkę kompleksowe usługi dietetyczne online, w tym stworzenie indywidualnego programu odżywiania, polegające na konsultacjach dietetycznych, zaleceniach treningowych oraz edukacji zdrowotnej dla osób chorych ze zdiagnozowaną chorobą, w ramach kompleksowego wsparcia zdrowotnego oraz osób, które nie posiadają jeszcze oficjalnej diagnozy, ale zgłaszają problemy zdrowotne – będą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, gdyż w tym przypadku zostanie spełniona zarówno przesłanka podmiotowa, jak i przedmiotowa określona w ww. przepisie.

W rezultacie, wobec możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy dla ww. świadczonych przez Spółkę kompleksowych usług dietetycznych online dla osób chorych ze zdiagnozowaną chorobą oraz osób, które nie posiadają jeszcze oficjalnej diagnozy, ale zgłaszają problemy zdrowotne, badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku świadczonych przez Spółkę ww. usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy nie jest w tych okolicznościach zasadne. Innymi słowy, skoro świadczone przez Państwa usługi dietetyczne online dla osób chorych ze zdiagnozowaną chorobą oraz osób, które nie posiadają jeszcze oficjalnej diagnozy, ale zgłaszają problemy zdrowotne wpisują się w dyspozycję normy art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, nie ma podstawy do alternatywnego badania przesłanek skorzystania wobec tych usług ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydając tą interpretację oparłem się na informacji, którą wskazali Państwo w opisie sprawy, że Spółka zamierza stać się podmiotem leczniczym, będą Państwo prowadzić działalność leczniczą zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej oraz usługi objęte zakresem pytania będą świadczone przez Państwa Spółkę w ramach działalności leczniczej, ponieważ Spółka, będzie chciała postarać się o wpis do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą oraz usługi dietetyczne i zalecenia treningowe oferowane przez Państwa Spółkę będą świadczone przede wszystkim dla osób chorych ze zdiagnozowaną chorobą, w ramach kompleksowego wsparcia zdrowotnego, w przypadku osób, które nie posiadają jeszcze oficjalnej diagnozy, ale zgłaszają problemy zdrowotne, Państwa Spółka podejmie odpowiednie działania diagnostyczne. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w tym gdy ww. usługi będą świadczone dla osób zdrowych, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.