„Wnioskodawca wskazuje, że zarówno zadanie pn. „(…)” jak i zadanie pn. „(…)” są finansowane ze środków własnych Gminy oraz ze środków pozyskanych ze źródeł zewnętrznych. W odniesieniu do finansowania tych inwestycji ze źródeł zewnętrznych Wnioskodawca precyzuje, że na realizację zadania pn.:

1.„(…)” Gmina uzyskała dofinansowane z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych (Program). Dokumentem potwierdzającym objęcie tego zadania dofinansowaniem z Programu jest otrzymana przez Gminę Promesa (…).

2.„(…)” Gmina uzyskała dofinansowanie z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych (Program). Dokumentem potwierdzającym objęcie tego zadania dofinansowaniem z Programu jest otrzymana przez Gminę Promesa (…).

Obie ww. Promesy inwestycyjne zostały wydane przez Bank Gospodarstwa Krajowego, na podstawie art. 69a ust. 1 ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 568 ze zmianami), Uchwały Rady Ministrów nr 84/2021 z dnia 1 lipca 2021 r. (zmienionej uchwałą nr 176/2021 z dnia 28 grudnia 2021 r., uchwałą Rady Ministrów nr 87/2022 z dnia 26 kwietnia 2022 r. oraz uchwałą Rady Ministrów nr 205/2022 z dnia 13 października 2022 r.) w sprawie ustanowienia Rządowego Funduszu Polski Ład: Programu Inwestycji Strategicznych oraz Regulaminu Naboru Wniosków o dofinansowanie z Rządowego Funduszu Polski Ład: Programu Inwestycji Strategicznych”.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 13 marca 2025 r.)

Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących poniesione przez Gminę wydatki na przebudowę i remont ulic oraz remont kanalizacji deszczowej, objętych zadaniem pn. „(…)”, którego konieczność przeprowadzenia będzie podyktowana budową sieci wodociągowej w ramach zadania pn. „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 13 marca 2025 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o pełną kwotę podatku VAT naliczonego, tj. bez zastosowania proporcji określonej w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, wynikającą z faktur dokumentujących poniesione przez Gminę wydatki na przebudowę i remont ulic oraz remont kanalizacji deszczowej objętych zadaniem pn. „(…)”, którego konieczność przeprowadzenia będzie podyktowana budową sieci wodociągowej w ramach zadania pn. „(…)”.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej: ustawa o VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)nabycia towarów i usług,

b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy o VAT).

W świetle art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - (Dz.Urz.UE.L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach tych zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Gmina realizując zadanie w zakresie budowy sieci wodociągowej, która będzie służyła Gminie do działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia z opodatkowania w zakresie odpłatnej i opodatkowanej dostawy wody na rzecz mieszkańców, wykonywanej za pośrednictwem Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej, będzie występować w charakterze podatnika VAT.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na budowę sieci wodociągowej.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz fakt, że zadanie w zakresie przebudowy i remontu nawierzchni ulic oraz remontu kanalizacji deszczowej zostało wymuszone budową sieci wodociągowej i gdyby nie budowa tej sieci, nie wystąpiłaby konieczność wykonania przebudowy i remontu nawierzchni ulic oraz remontu kanalizacji deszczowej, zdaniem Wnioskodawcy, inwestycja w zakresie przebudowy i remontu nawierzchni ulic oraz remontu kanalizacji deszczowej ma charakter służebny w stosunku do inwestycji budowy sieci wodociągowej. Zdaniem Gminy, opisane okoliczności wskazują zatem na możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku VAT naliczonego, bez zastosowania proporcji, określonej w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, wynikającej z faktur dokumentujących wydatki na przebudowę i remont ulic oraz remont kanalizacji deszczowej objętych zadaniem pn. „(…)”.

W ocenie Wnioskodawcy, pomimo, iż zadaniem Gminy jest utrzymanie dróg oraz zapewnienie odprowadzenia deszczówki, a więc realizacja publicznych zadań, w ramach których Gmina nie występuje w charakterze podatnika VAT, a więc nieobjętych podatkiem VAT, to nie ulega wątpliwości, że realizacja tej inwestycji nie zostałaby podjęta, gdyby nie podjęto decyzji o budowie sieci wodociągowej. Tym samym zasadnym jest powiązanie wydatków poniesionych na przebudowę i remont nawierzchni ulic oraz remont kanalizacji deszczowej z działalnością gospodarczą Gminy w zakresie odpłatnej i podlegającej opodatkowaniu VAT dostawy wody, gdyż przebudowa i remont nawierzchni ulic oraz remont kanalizacji deszczowej zostały wymuszone inwestycją w zakresie budowy sieci wodociągowej.

Potwierdzeniem powyższego jest orzeczenie TSUE z dnia 22 października 2015 r. w sprawie C- 126/14, w którym Trybunał wskazał: „(...) z postanowienia odsyłającego nie wynika w żaden sposób, że publiczne udostępnienie ścieżki rekreacyjnej w postępowaniu głównym podlega jakiemukolwiek zwolnieniu przewidzianemu przez dyrektywę VAT. Po drugie, ponieważ wydatki poniesione przez spółkę Sveda w celu wykonania tej ścieżki mogą zostać powiązane, jak wynika z pkt 23 niniejszego wyroku, z przewidzianą działalnością gospodarczą podatnika, wydatki te nie dotyczą działalności nieobjętej podatkiem VAT.

W konsekwencji bezpośrednie nieodpłatne wykorzystanie dóbr inwestycyjnych (...) nie podważa bezpośredniego i ścisłego związku istniejącego między transakcjami powodującymi naliczenie podatku a transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia, lub z całością działalności gospodarczej podatnika i w związku z tym wykorzystanie to nie ma żadnego wpływu na istnienie prawa do odliczenia podatku VAT”.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT badanie związku między wydatkami, a czynnościami opodatkowanymi podatnika powinno być dokonywane w szerszym kontekście i nie może ograniczać się wyłącznie do ustalenia ścisłego, bezpośredniego związku poniesionego kosztu z konkretną czynnością opodatkowaną.

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina także w zakresie czynności wchodzących w zakres jej zadań własnych może występować w charakterze podatnika VAT. W tym aspekcie Wnioskodawca wskazuje na orzeczenie NSA sygn. akt I FSK 1113/19 z dnia 30 stycznia 2020 r.: „3.6. Konstatacja organu, że Gmina w związku z wydatkami poniesionymi na realizowaną inwestycję wykonywać będzie zadania własne, nie jest przesądzająca w kwestii możliwości odliczenia poniesionych przez Gminę wydatków ponoszonych na roboty budowlane z branży drogowej (tj. budowę dróg wewnętrznych, chodników, zjazdów drogi, poboczy, przepustów i rowów drogowych, budowę odwodnienia drogowego), budowę infrastruktury energetycznej, w tym oświetlenia wewnętrznych dróg i chodników, przebudowę drogi gminnej wraz ze skrzyżowaniami, chodnikiem, zjazdami, poboczem, oświetleniem oraz przepustami rowami, a także na analizę i ekspertyzę popytu, dokumentacje związaną z Inwestycją, nadzór budowlany i inwestorski w branży sanitarnej i elektrycznej, wycinkę drzew z terenów innych niż przeznaczone do sprzedaży. Zasadnicze znaczenie w tym względzie mieć będzie związek przedmiotowych wydatków z czynnościami opodatkowanymi (art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług). Przede wszystkim organ pomija okoliczność, że zgodnie z utrwalonym już orzecznictwem, na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, badanie związku między wydatkami, a czynnościami opodatkowanymi podatnika powinno być dokonywane w szerszym kontekście i nie może ograniczać się wyłącznie do ustalenia ścisłego, bezpośredniego związku poniesionego kosztu z konkretną czynnością opodatkowaną (por. wyrok NSA z dnia 13 grudnia 2018 r., sygn. akt I FSK 1995/18)”.

Wnioskodawca wskazuje, że sam fakt poniesienia przez Gminę wydatków związanych z zadaniami własnymi, nie przesądza jeszcze o braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeżeli wydatki związane z przebudową i remontem nawierzchni ulic oraz remontem kanalizacji deszczowej mają związek z czynnościami opodatkowanymi tzn. z budową sieci wodociągowej, niezbędnej do działalności gospodarczej Gminy (którą Wnioskodawca wykonuje, działając w charakterze podatnika VAT, a nie organu władzy publicznej), polegającej na dostarczaniu wody, to od wydatków tych Gminie niewątpliwie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Wnioskodawca dostrzega bezpośredni związek wydatków ponoszonych na przebudowę i remont nawierzchni ulic oraz remont kanalizacji deszczowej z działalnością gospodarczą opodatkowaną VAT Gminy, związaną z dostarczaniem wody, tj. wystąpienie inwestycji w zakresie przebudowy i remontu nawierzchni ulic oraz remontu kanalizacji deszczowej zostało wymuszone inwestycją w zakresie budowy sieci wodociągowej, służącej do celów działalności gospodarczej Gminy, opodatkowanej VAT i niekorzystającej ze zwolnienia z opodatkowania.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o pełną kwotę podatku VAT naliczonego, bez zastosowania proporcji określonej w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, wynikającą z faktur dokumentujących poniesione przez zadaniem pn. „(…)”, którego konieczność przeprowadzenia będzie podyktowana budową sieci wodociągowej w ramach zadania pn. „(…)”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):

Na mocy art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.

Z uregulowań ustawy o podatku od towarów i usług wyraźnie wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego, niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością opodatkowaną.

Zauważenia wymaga, że ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek ten może być bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady.

Zgodnie bowiem z art. 168 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Warunek zachowania związku zakupów z działalnością opodatkowaną, jest również akcentowany w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W orzeczeniu z 6 kwietnia 1995 r., (w sprawie C-4/94, BLP Group plc v. Commissioners of Customs & Excise) TSUE stwierdził, że powstanie prawa do odliczenia podatku jest uzależnione od bezpośredniego i niezwłocznego związku z transakcjami opodatkowanymi (ang. direct and immediate link with the taxable transactions ). Także w wyroku z 8 czerwca 2000 r. (w sprawie C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank plc), TSUE nie miał wątpliwości, że artykuł 2 Pierwszej Dyrektywy i artykuł 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez podatnika VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa było zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia a daną transakcją (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia. Ponadto Trybunał w wyroku z 13 marca 2008 r. w sprawie C-437/06 Securenta przesądził, że w sytuacji gdy podatnik wykonuje działalność gospodarczą i działalność niemającą charakteru gospodarczego, prawo do odliczenia z tytułu ewentualnych wydatków jest dopuszczalne jedynie w zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej podatnika.

W orzeczeniu z 27 września 2001 r. w sprawie CIBO Participations S.A. (C-16/00) Trybunał doszedł do wniosku, że aby możliwe było odliczenie VAT naliczonego, musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy wydatkiem a sprzedażą opodatkowaną VAT, co oznacza, że wydatek musi stanowić element kosztowy sprzedaży opodatkowanej. Niemniej TSUE stwierdził, że wydatki na doradztwo związane z procesem przejmowania spółek zależnych przez CIBO stanowią koszty ogólne, mające związek z działalnością opodatkowaną tej spółki.

W świetle powyższego orzecznictwa TSUE należy stwierdzić, że kierując się wykładnią dokonywaną w zgodzie z zasadami VI Dyrektywy (od 1 stycznia 2007 r. – Dyrektywy 2006/112/WE), na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy, podobnie jak i art. 17(2)(3) i (5) VI Dyrektywy (art. 167 i nast. Dyrektywy 2006/112/WE) należy przyjąć – co do zasady – że niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami), a konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część składową kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie. Jednak brak takiej konkretnej transakcji opodatkowanej nie musi zawsze prowadzić do utraty prawa do odliczenia VAT.

W przypadku bowiem wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych wprawdzie nie istnieje bezpośredni związek pomiędzy zakupem tych towarów i usług, a sprzedażą opodatkowaną, lecz w sytuacji gdy stanowią one element cenotwórczy produktów podatnika, pozostając w ten sposób w pośrednim związku z jego opodatkowaną działalnością gospodarczą, prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów (wydatków) powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje prawo do odliczenia VAT.

Ponadto, stosownie do art. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 320 ze zm.):

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:

Zgodnie z art. 4 pkt 18 i pkt 19 ww. ustawy:

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o drogach publicznych określa, że:

Na podstawie art. 8 ust. 1, 2 i 3 ustawy o drogach publicznych:

Na mocy art. 19 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:

Zgodnie z art. 19 ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 20 pkt 1-4 ustawy o drogach publicznych:

Ponadto zgodnie z § 83 ust. 1-7 rozporządzenia z dnia 24 czerwca 2022 r. Ministra Infrastruktury w sprawie przepisów techniczno-budowlanych dotyczących dróg publicznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1518) stanowi, że:

Z powyższych przepisów wynika, że działania zarządców dróg mieszczą się w zakresie czynności o charakterze publicznoprawnym i wynikają z wykonywania przez te jednostki władztwa publicznoprawnego.

Zaznaczenia wymaga, że z uwagi na swą specyfikę, jednostki samorządu terytorialnego nie są podmiotami zrównanymi z komercyjnymi przedsiębiorcami. Powyższe wynika chociażby z racji uprzywilejowania tych jednostek przez treść art. 15 ust. 6 ustawy, i nieuznawania ich za podatnika w określonych okolicznościach, tj. w przypadku działania w charakterze organu władzy publicznej, którego przymiotu komercyjny przedsiębiorca nie posiada i którego działalność, co do zasady, jest opodatkowana w całości. Z tego też względu, rozpatrując w zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i obowiązków podmiotów takich, jak jednostki samorządu terytorialnego, należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te – co do zasady – w odniesieniu do większości swych zadań występują jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za podatników stosownie do ww. art. 15 ust. 6 ustawy.

Z opis sprawy wynika, że:

-są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT,

-realizują Państwo zadania własne, do których w szczególności należą sprawy z zakresu gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, a także wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz,

-dostarczając wodę i odbierając ścieki od mieszkańców Gminy bądź przedsiębiorców, za pośrednictwem Zakładu, prowadzą Państwo działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT i nie korzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT,

-są Państwo w toku realizacji zadania pn. „(…)”. Zadanie obejmuje budowę sieci wodociągowej wraz z przyłączami wodociągowymi obejmującej ulice: A, B, C, D, E, F, G, H oraz I,

-w czerwcu 2023 r. podjęto ustną decyzję o realizacji ww. zadania,

-roboty związane z budową sieci wodociągowej wraz z przyłączami zostały rozpoczęte po xx października 2024 r.,

-do wybudowanej sieci wodociągowej przyłączone zostaną wyłącznie budynki mieszkalne, do sieci nie zostanie podłączona żadna jednostka organizacyjna podległa Państwa Gminie,

-wynik ww. inwestycji służyć będzie wyłącznie celom prowadzonej przez Państwa Gminę działalności gospodarczej opodatkowanej VAT i niekorzystającej ze zwolnienia z opodatkowania,

-skutkiem realizacji powyższej inwestycji obejmującej budowę sieci wodociągowej, w związku z którą doszło do konieczności zajęcia pasa drogi publicznej i jej uszkodzenia, będzie konieczność wyremontowania dróg na odcinku, na którym realizowana jest budowa sieci,

-będą Państwo realizować zadanie pn. „(…)”,

-xx lipca 2023 r. podjęto decyzję o realizacji ww. zadania,

-prace związane z przebudową nawierzchni dróg rozpoczęły się w styczniu 2025 r. Zakończenie wszystkich robót planowane jest na xx lipca 2025 r.,

-faktury dokumentujące wydatki ponoszone w związku z realizacją zadań wystawiane będą na Państwa Gminę jako nabywcę,

-będą Państwo w stanie, na podstawie kosztorysu umowy oraz protokołu zaawansowania prac stwierdzić, jaka kwota dotyczyć będzie budowy sieci wodociągowej, przebudowy nawierzchni ulic, remontu kanalizacji sanitarnej oraz remontu kanalizacji deszczowej,

-przedmiotem zapytania są zarówno wydatki związane z przebudową i remontem nawierzchni ulic, jak i remontu kanalizacji deszczowej, ponoszone w ramach realizacji zadania pn. „(…)”. Przedmiotem wniosku nie są wydatki ponoszone na remont kanalizacji sanitarnej w związku z realizacją przedmiotowego zadania,

-kanalizacja deszczowa na odcinku objętym remontem wykorzystywana jest do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT,

-zadanie zakresie remontu kanalizacji deszczowej, a także remontu kanalizacji sanitarnej realizowane będzie w ramach zadań własnych Gminy nałożonych na nią odrębnymi przepisami prawa,

-drogi na odcinku objętym przebudową nawierzchni wykorzystywane są do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT,

-zadanie w zakresie przebudowy nawierzchni ulic będzie realizowane w ramach zadań własnych Gminy nałożonych na nią odrębnymi przepisami prawa,

-zarówno zadanie pn. „(…)” jak i zadanie pn. „(…)” są finansowane ze środków własnych Gminy oraz ze środków pozyskanych ze źródeł zewnętrznych.

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących poniesione przez Gminę wydatki na przebudowę i remont ulic oraz remont kanalizacji deszczowej, objętych zadaniem pn. „(…)”, którego konieczność przeprowadzenia będzie podyktowana budową sieci wodociągowej w ramach zadania pn. „(…)”.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Analizując opis sprawy, powtórzyć należy, że w celu odliczenia podatku naliczonego w pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem).

Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zaznaczenia wymaga fakt, że zasadniczym przedmiotem działalności gminy są czynności wykonywane w charakterze podmiotu prawa publicznego, w celu sprawowania władzy publicznej. Jest to szeroko rozumiana działalność nastawiona na zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, którą tworzą mieszkańcy gminy. Do zakresu działań gminy należą zatem wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W sferze publicznoprawnej – co należy podkreślić – są, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 i pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, jak i wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

Zatem przebudowa drogi rozumiana, jako wykonywanie robót, w których wyniku następuje podwyższenie parametrów technicznych i eksploatacyjnych istniejącej drogi, niewymagających zmiany granic pasa drogowego, remont drogi rozumiany, jako wykonywanie robót przywracających pierwotny stan drogi, także przy użyciu wyrobów budowlanych innych niż użyte w stanie pierwotnym, jak i zapewnienie prawidłowego odwodnienia powierzchniowego drogi publicznej, w tym przypadku gminnej, której zarządcą jest wójt (burmistrz, prezydent miasta), jest zbiorową potrzebą wspólnoty i ma charakter celu publicznego.

W omawianej sprawie w związku z realizacją zadania pn. „(…)” ponoszą/będą Państwo ponosić wydatki związane z przebudową i remontem nawierzchni ulic, jak i remontem kanalizacji deszczowej w ramach realizacji zadania pn. „(…)”.

Wskazują Państwo, że remont kanalizacji deszczowej w ramach remontu ulic B, A i C obejmuje m.in.: roboty ziemne wykonywane koparkami, umocnienie ścian wykopów, wykonanie podłoży i obsypki z kruszyw, zasypywanie wykopów, demontaż studni rewizyjnych z kręgów betonowych, demontaż kanału z rur kamionkowych kielichowych, montaż rur betonowych, studni rewizyjnych z kręgów betonowych i żelbetowych, wymiana kręgów betonowych, renowacja kanałów, renowację studni, wpięcia do sieci. Odwodnienie korpusu drogowego obejmuje, w ramach kanalizacji deszczowej, natomiast: wymianę studzienek ściekowych, regulację elementów urządzeń podziemnych m.in. regulację pionową studzienek, kratek ściekowych, wymianę pokryw.

Natomiast zakres prac dotyczący remontu nawierzchni ulic A, B i C obejmuje m.in. roboty rozbiórkowe istniejących nawierzchni (kostka betonowa, trylinka, kostka kamienna, nawierzchnia bitumiczna, krawężniki), ustawienie nowych krawężników betonowych, ustawienie obrzeży betonowych, wykonanie nawierzchni zjazdów, wykonanie nawierzchni jezdni przedmiotowych ulic, wykonanie nawierzchni opaski z kostki betonowej, lokalizacja uzbrojenia podziemnego względem wykonywanych prac, roboty związane z wprowadzeniem stałej organizacji ruchu.

W opisie sprawy wskazali Państwo także, że:

-gdyby nie budowa sieci wodociągowej, nie wystąpiłaby konieczność wykonania przebudowy i remontu nawierzchni dróg gminnych. Przebudowa dróg została więc wymuszona budową sieci wodociągowej,

-budowa sieci wodociągowej niesie za sobą skutki w postaci naruszenia nawierzchni dróg publicznych w sposób, który uniemożliwia i/lub znacznie utrudnia prawidłowe użytkowanie tej infrastruktury. Przed rozpoczęciem inwestycji, w celu prawidłowego funkcjonowania pozostałej infrastruktury, określono konieczny do wykonania zakres remontu na podstawie przeprowadzonego czyszczenia i inspekcji wideo istniejącej kanalizacji. Pozostałe odcinki kanalizacji albo zostały zakwalifikowane do dalszej eksploatacji bez konieczności ich późniejszego remontu albo do modernizacji w późniejszym terminie po wyeksploatowaniu, z zastosowaniem nowoczesnych metod uszczelniających rozwiązań bez naruszania nawierzchni drogi,

-przesłanki świadczące o wymuszeniu przez budowę sieci wodociągowej konieczności remontu kanalizacji deszczowej, to : budowa sieci wodociągowej niesie za sobą skutki w postaci naruszenia nawierzchni dróg publicznych w sposób, który uniemożliwia i/lub znacznie utrudnia prawidłowe użytkowanie tej infrastruktury. Przed rozpoczęciem inwestycji, w celu prawidłowego funkcjonowania pozostałej infrastruktury, określono konieczny do wykonania zakres remontu na podstawie przeprowadzonego czyszczenia i inspekcji wideo istniejącej kanalizacji. Pozostałe odcinki kanalizacji albo zostały zakwalifikowane do dalszej eksploatacji bez konieczności ich późniejszego remontu albo do modernizacji w późniejszym terminie po wyeksploatowaniu, z zastosowaniem nowoczesnych metod uszczelniających rozwiązań bez naruszania nawierzchni drogi.

Mając jednak na uwadze całokształt okoliczności sprawy, należy podkreślić, że ww. ulice są drogami publicznymi i stanowią dobro publiczne, które są ogólnodostępne dla każdego mieszkańca gminy, czy kierowcy. Co istotne wskazali Państwo, że zadanie w zakresie remontu kanalizacji deszczowej, jak również w zakresie przebudowy nawierzchni ulic B, A i C, realizowane będzie w ramach zadań własnych Gminy nałożonych odrębnymi przepisami prawa.

Jednocześnie rozważając możliwość skorzystania przez Państwa z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony od wydatków związanych z przebudową i remontem nawierzchni ulic B, A i C, jak i remontem kanalizacji deszczowej, należy ponownie podkreślić, iż w świetle art. 86 ustawy, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym podatnikowi realizację tego prawa jest związek dokonanych zakupów z wykonaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Oznacza to, że podatnik nie może domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku należnego. Zauważyć należy, że system odliczenia ma na celu uwolnienie podatnika od ciężaru podatku od towarów i usług, zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Natomiast nie daje uprawnienia do odliczenia w przypadku czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej. W tym miejscu wskazać trzeba, że drugi warunek, wymieniony w art. 86 ustawy, dający prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, to posiadanie statusu podatnika, zdefiniowanego w art. 15 ustawy.

Przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, jaki i wskazany przez Państwa zakres prac obejmujących przebudowę i remont nawierzchni ulic, jak i remontem kanalizacji deszczowej w ramach realizacji zadania pn. „(…)”, jednoznacznie wskazuje, że w rozpatrywanej sprawie Gmina realizuje zadania własne, wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o samorządzie gminnym. Zadania własne Gminy są zadaniami nałożonymi na nią odrębnymi przepisami prawa. Efekty prac – przebudowana nawierzchni ulic A, B i C i wyremontowana kanalizacja deszczowa będą wykorzystywane w celu zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie może być uznana za podatnika, stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, gdyż realizuje w tym zakresie zadania własne, służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty.

Jednocześnie podkreślenia wymaga, że – jak Państwo wskazali:

·drogi na odcinku objętym przebudową nawierzchni wykorzystywane są do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT;

·kanalizacja deszczowa na odcinku objętym remontem wykorzystywana jest do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Co prawda wskazują Państwo, że:

·pomimo publicznego charakteru remontowanych dróg, zasadnym jest powiązanie wydatków poniesionych na ich remont z działalnością gospodarczą Gminy w zakresie odpłatnej i podlegającej opodatkowaniu VAT dostawy wody, gdyż przebudowa i remont nawierzchni ulic oraz remont kanalizacji sanitarnej i deszczowej zostały wymuszone inwestycją w zakresie budowy sieci wodociągowej,

·skutkiem realizacji powyższej inwestycji obejmującej budowę sieci wodociągowej, w związku z którą doszło do konieczności zajęcia pasa drogi publicznej i jej uszkodzenia, będzie konieczność wyremontowania dróg na odcinku, na którym realizowana jest budowa sieci. Tym samym, Gmina będzie realizować zadanie pn. „(…)”,

·kolejność wykonywanych zadań inwestycyjnych podyktowana była względami racjonalności. Nie byłoby zasadnym, pod kątem technicznym i ekonomicznym, przebudowanie nawierzchni dróg, a później budowa nowej sieci wodociągowej. Podkreślić należy, że gdyby nie budowa sieci wodociągowej, nie wystąpiłaby konieczność wykonania przebudowy i remontu nawierzchni dróg gminnych. Przebudowa dróg została więc wymuszona budową sieci wodociągowej.

Jednakże w ocenie organu fakt, że kolejność wykonywanych zadań inwestycyjnych, o których mowa we wniosku, podyktowana była względami racjonalności, nie dowodzi bezpośredniego związku dokonywanych zakupów, niezbędnych do przebudowy i remontu nawierzchni ulic oraz remontem kanalizacji deszczowej, z realizowanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi, w stopniu uzasadniającym odliczenie podatku naliczonego od tych zakupów. Zdaniem organu nie występuje bezpośredni związek pomiędzy ponoszonymi wydatkami na przebudowę nawierzchni ulic i remont kanalizacji deszczowej, a wybudowaniem sieci wodociągowej, która wykorzystywana będzie wyłącznie do czynności opodatkowanych. Nadrzędnym bowiem celem działań planowanych przez Gminę jest wypełnienie zadań własnych, wynikających z wymienionych powyżej przepisów ustawy o samorządzie gminnym. Budowa sieci wodociągowej na osiedlu domów jednorodzinnych służącej czynnościom opodatkowanym ma zatem charakter wtórny względem zadań własnych Gminy i nie pozostaje w bezpośrednim związku z planowanymi zakupami.

Podkreślenia wymaga, że realizacja obu inwestycji i planowanie przez Gminę ich realizacji praktycznie zbiega się w czasie. Jednocześnie – jak Państwo wskazali – xx lipca 2023 r. podjęto decyzję o realizacji zadania pn. „(…)”, w związku z możliwością pozyskania środków zewnętrznych (termin naboru xx.07.2023 r. – xx.08.2023 r.) oraz świadomością uszkodzeń związanych z budową sieci wodociągowej.

Ponadto zaznaczenia wymaga, że mimo, iż budowa sieci wodociągowej wraz z przyłączami wodociągowymi obejmujące ulice: A, B, C, D, E, F, G, H, I, to wskazują Państwo, że przebudowa wyłącznie nawierzchni ulic A, B i C wraz z remont kanalizacji deszczowej, obejmująca kompleksową modernizację tych ulic, uzależniona jest od budowy sieci wodociągowej. Natomiast w odniesieniu do ulic A, B i C mogłoby dojść do sytuacji podobnej jak na pozostałych ulicach, tj. wyłącznie do odtworzenia nawierzchni po przeprowadzonej budowie sieci wodociągowej. Natomiast w związku w związku z możliwością pozyskania środków zewnętrznych podjęli Państwo decyzję o realizacji ww. zadania polegającego na remoncie nawierzchni ulic A, B i C i kanalizacji deszczowej.

Zatem, w analizowanej sprawie nie wystąpi związek pomiędzy wydatkami ponoszonymi na remont nawierzchni ulic A, B i C i kanalizacji deszczowej, a sprzedażą opodatkowaną. Nie występuje bowiem bezpośredni związek pomiędzy ponoszonymi wydatkami związanymi z przebudową i remontem nawierzchni ww. ulic, jak i remontem kanalizacji deszczowej, a wybudowaniem sieci wodociągowej, do której podłączeni będą wyłącznie mieszkańcy, i która służyć będzie czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.

Przedmiotowe wydatki w ramach remontu ulicy B, A i C ponoszą Państwo w ramach zadań własnych nałożonych na Państwa ustawą o samorządzie gminnym, i w tym zakresie działają Państwo w ramach reżimu publicznoprawnego. Wydatki te nie są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary i usługi nie działają Państwo w charakterze podatnika podatku VAT.

Zatem bez znaczenia pozostaje wskazanie przez Państwa, że remont ww. ulic był następstwem budowy sieci wodociągowej, gdyż nie zmienia to charakteru inwestycji, tj. realizacji zadań własnych dla ogółu mieszkańców. Ponadto przedstawiony opis sprawy nie wskazuje na takie następstwo.

Ponadto, jak Państwo wskazali, przedmiotowe zadania dotyczące budowy sieci wodociągowej oraz remontu ulic i kanalizacji deszczowej są dwoma odrębnymi zadaniami, realizowanymi na podstawie dwóch odrębnych umów z tym samym wykonawcą. Są Państwo w stanie na podstawie kosztorysu, umowy oraz protokołu zaawansowania prac stwierdzić jaka kwota dotyczy budowy sieci wodociągowej, przebudowy nawierzchni ulic, remontu kanalizacji sanitarnej oraz remontu kanalizacji deszczowej.

W konsekwencji, towary i usługi służące przebudowie nawierzchni ulic i kanalizacji deszczowej nabywali Państwo nie jako podatnik podatku VAT, lecz jako organ władzy publicznej, a efekty realizacji inwestycji pn. „(…)” są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Nie został więc spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego jakim jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Zatem nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z przebudową i remontem nawierzchni ulic, jak i remontu kanalizacji deszczowej, ponoszonych w ramach realizacji zadania pn. „(…)”, ponieważ przesłanki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy nie zostały spełnione.

Podsumowanie

Nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących poniesione przez Gminę wydatki na przebudowę i remont ulic oraz remont kanalizacji deszczowej, objętych zadaniem pn. „(…)”, którego konieczność przeprowadzenia będzie podyktowana budową sieci wodociągowej w ramach zadania pn. „(…)”.

Państwa stanowisko oceniłem jako nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności zakresu prac dotyczącego remontu kanalizacji sanitarnej, prawa do pełnego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na budowę sieci wodociągowej oraz wydatków na odtworzenie nawierzchni ulic D, E, F, G, H, I.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku wyroków:

-TSUE z dnia 22 października 2015 r. w sprawie C-126/14 dotyczącego oceny ścisłego i bezpośredniego związku pomiędzy transakcjami opodatkowanymi na wcześniejszym i późniejszym etapie obrotu oraz związanego z tym prawem do odliczenia podatku VAT, wyjaśniam, że bezpośrednie odniesienie do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który zapadł w konkretnej sprawie podatnika jest możliwe tylko w przypadku, gdy mamy do czynienia z identycznym lub podobnym stanem faktycznym. Powołany wyrok dotyczył przyznania podatnikowi prawa do odliczenia kwoty VAT naliczonego, zapłaconego w związku z nabyciem lub wytworzeniem dóbr inwestycyjnych w celu prowadzenia planowanej działalności gospodarczej związanej z turystyką na obszarach wiejskich i turystyką rekreacyjną, które to dobra są, po pierwsze, bezpośrednio przeznaczone do nieodpłatnego użytku publicznego i które, po drugie, mogą pozwolić na przeprowadzanie transakcji opodatkowanych, o ile istnieje bezpośredni i ścisły związek pomiędzy wydatkami związanymi z transakcjami powodującymi naliczenie podatku, a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym bądź z całością działalności gospodarczej podatnika, co powinien zbadać sąd odsyłający na podstawie obiektywnych dowodów. Jednocześnie wydatki ponosiła Spółka Sveda będąca osobą prawną prowadzącą działalność w celach zarobkowych, która to działalność polega na/obejmuje zakwaterowanie, dostawę posiłków i napojów, organizację targów, konferencji i odpoczynku, a także inżynierię i związane z tą działalnością doradztwo.

-Naczelnego Sądu Administracyjnego, sygn. akt I FSK 1113/19 z dnia 30 stycznia 2020 r. dotyczącego prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją inwestycji wyjaśniam, że rozstrzygnięcie to odnosi się do indywidualnej sprawy i co do zasady wiążą ono stronę postępowania w konkretnej, indywidualnej sprawie, nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. W ww. wyroku podkreślono, że celem inwestycji było zwiększenie popytu na nieruchomości gminne i osiągnięcie jak najwyższej ceny z ich sprzedaży. Wyraźnie też zaznaczono, że celem wzbogacenia działek o określone media i infrastrukturę było zachęcenie inwestorów do kupna działek, bowiem tereny należące do Gminy są atrakcyjne dla potencjalnych przedsiębiorców w kontekście prowadzenia na nich działalności gospodarczej.

Zatem, wskazane ww. wyroki nie ma wpływu na podjęte w tej interpretacji rozstrzygnięcie, gdyż dotyczą pozornie zbieżnych okoliczności sprawy. Natomiast stany faktyczne w nich przedstawione dotyczą innych sytuacji niż w rozpatrywanej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.