Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

-prawidłowe w zakresie uznania czy świadczenie usług w zakresie odpłatnego udostępniania obiektu sportowego (…) przez Ośrodek Sportu i Rekreacji będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku,

-nieprawidłowe w zakresie pełnego prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją Inwestycji.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

-uznania czy świadczenie usług w zakresie odpłatnego udostępniania obiektu sportowego przez Ośrodek Sportu i Rekreacji będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku,

-pełnego prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją Inwestycji.

Wniosek uzupełnili Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 lutego 2025 r. (wpływ 17 lutego 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT, NIP (…). Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, zadania własne gminy polegają na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej gminy. Do zadań własnych gminy należą m.in. (art. 7 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy) sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami oraz utrzymania gminnych obiektów urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Gmina realizuje inwestycję pn. „…”. Zadanie inwestycyjne złożone jest z dwóch wyodrębnionych części, tj.

1. Budowa budynku wraz z zagospodarowaniem terenu i zadaszoną trybuną. Inwestycja jest realizowana w województwie(…). Budynek jest usytuowany przy stadionie sportowym (…). Budowany jest budynek publiczny(…). Ma zostać zagospodarowany teren przynależny do budynku, w tym: utwardzenie terenu, budowa 37 miejsc parkingowych, budowa zjazdu publicznego, rozbiórka i budowa fragmentu ogrodzenia z bramą i furtką oraz rozbiórka speakerki. Przy obiekcie mają powstać trybuny na 200 osób dostępne od wejścia głównego, jak również od zewnątrz. Zaprojektowano również toalety z zewnętrznym wejściem. Budynek ma mieć charakter ośrodka sportowego, który będzie wyposażony w pomieszczenia dla sportowców. Obiekt ma być przeznaczony dla dzieci, młodzieży, dorosłych, a także trenerów. Początki realizacji tej inwestycji to 2018 rok, zaś zakończenie planowane jest na listopad 2024 roku. Wartość robót budowlanych wraz z opracowaniem projektu budowlanego (formuła wykonania „zaprojektuj wybuduj”) to (…) zł.

2. Budowa budynku wraz z instalacjami wewnętrznymi, w tym z zewnętrzną instalacją gazową, nadziemnym zbiornikiem na gaz płynny, przyłączem kanalizacji sanitarnej, przyłączem wodociągowym z hydrantem zewnętrznym, instalacją elektroenergetyczną, instalacją oświetlenia i utwardzenia terenu. Zadanie realizowane jest na działkach (…) W planowanym budynku przewidziano szatnie dla drużyn piłkarskich i sędziów z wydzielonymi węzłami sanitarnymi, pomieszczenia magazynowe, sale treningów i gier, aneks kuchenny i sanitariaty. Początki realizacji tej inwestycji to 2016 rok, zaś zakończenie miało miejsce w kwietniu 2024 roku. Zakontraktowana wartość robót budowlanych na tę część inwestycji wynosi (…) zł.

Powyższe zadanie inwestycyjne zostało zgłoszone do dofinansowania z Rządowego Funduszu Polski Ład: Programu Inwestycji Strategicznych w ramach drugiej edycji naboru wniosków z tego funduszu. Zadanie to otrzymało promesę dofinansowania tej inwestycji od Banku Gospodarstwa Krajowego w kwocie (…) zł, co stanowi 60,25% wartości robót budowlanych w ramach tej inwestycji.

Niniejsza interpretacja dotyczy budynku znajdującego się w (…). Gmina, jako właściciel inwestycji decyzją z dnia 13.11.2024 r. przekazała cały budynek w trwały zarząd Ośrodkowi Sportu i Rekreacji, który jest jednostką budżetową Gminy, tym samym powierzyła mu administrowanie i zarządzanie całym obiektem. W konsekwencji, gdy w dalszej części wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego będzie mowa o Gminie, należy przyjąć, iż chodzi o działania realizowane przez Gminę za pośrednictwem Ośrodka Sportu i Rekreacji.

Gmina planuje odpłatnie udostępnić cały budynek podmiotowi wyłonionemu na podstawie konkursu ofert bądź przetargu z przeznaczeniem na działalność sportową.

Gmina będzie dopuszczała możliwość prowadzenia w wynajmowanym budynku odpłatnej działalności pożytku publicznego lub działalności gospodarczej, o ile nie będą one kolidowały z podstawową działalnością tj. działalnością sportową.

W związku z realizacją tej Inwestycji gmina poniosła wydatki inwestycyjne udokumentowane na podstawie faktur VAT, na których to Gmina widnieje jako nabywca przedmiotowych towarów/usług. Gmina nie dokonała odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z tą inwestycją.

W uzupełnieniu wniosku na pytania Organu odpowiedzieli Państwo:

Na pytanie: „Czy są Państwo przyporządkować poszczególne wydatki związane z realizacją inwestycji pn. „…” odrębnie do poszczególnych części inwestycji tj. odrębnie do zadania dotyczącego budowy budynku (…) i odrębnie do zadania dotyczącego budowy budynku(…)?”

Odpowiedzieli Państwo: „Tak, Gmina jest w stanie przyporządkować wydatki związane z realizacją inwestycji odrębnie dla budynku w (…) i odrębnie dla budynku znajdującego się w (…).”

Na pytanie: „Kiedy (proszę podać datę) ponieśli Państwo pierwsze wydatki w ramach realizacji ww. inwestycji w części dotyczącej budowy budynku (…)?”

Odpowiedzieli Państwo: „Pierwsze wydatki na realizację inwestycji dot. budowy budynku (…) Gmina poniosła 13.12.2016 r.”

Na pytanie: „Kiedy zostały/zostaną wystawione faktury dokumentujące wydatki poniesione na realizację ww. inwestycji w części dotyczącej budowy budynku (…)?”

Odpowiedzieli Państwo: „Faktury dokumentujące wydatki poniesione na realizację inwestycji (…) były wystawione w latach 2016-2024.”

Na pytanie: „Czy wskazana przez Państwa kwota (…) zł stanowi całkowitą wartość zadania będącego przedmiotem złożonego wniosku tj. budowy budynku(…)? Jeśli tak, prosimy o wskazanie czy powyższa kwota stanowi kwotę netto czy brutto. Jeśli nie, prosimy o wskazanie jaka będzie całkowita wartość zadania (wysokość nakładów na realizację zadania w zł) będącego przedmiotem złożonego wniosku tj. budowy budynku (…) (dofinansowanie z Rządowego Funduszu Polski Ład + środki własne Gminy)? Prosimy wskazać kwotę netto i brutto.”

Odpowiedzieli Państwo: „Tak, wskazana przez Gminę kwota stanowi całkowitą wartość zadania i jest to kwota brutto.”

Na pytanie: „Jaka będzie wysokość Państwa środków własnych w realizację ww. inwestycji w części będącej przedmiotem złożonego wniosku tj. budowy budynku (…)? Prosimy wskazać kwotę netto i brutto.”

Odpowiedzieli Państwo: „Środki własne Gminy na budowę budynku (…) to kwota (...) zł brutto. Netto (...) zł.”

Na pytanie: „Jaka będzie wartość dofinansowania z Rządowego Funduszu Polski Ład na realizację ww. inwestycji w części będącej przedmiotem złożonego wniosku tj. budowy budynku(…)? Prosimy wskazać czy podana kwota stanowi kwotę brutto czy netto.”

Odpowiedzieli Państwo: „Wartość dofinansowania z Rządowego Funduszu Polski Ład na realizację ww. inwestycji wynosi (...) zł. Jest to kwota brutto.”

Na pytanie: „Na jaki okres zamierzają Państwo zawrzeć umowę dzierżawy/najmu budynku (…) powstałego w ramach realizacji inwestycji z przyszłym dzierżawcą/najemcą?”

Odpowiedzieli Państwo: „Gmina zamierza zawrzeć wieloletnią umowę dzierżawy/najmu (do 3 lat z możliwością jej przedłużenia).”

Na pytanie: „Jaka będzie kwota miesięcznego/rocznego czynszu? Prosimy wskazać kwotę netto i brutto.”

Odpowiedzieli Państwo: „Na ten moment Gmina nie ma informacji jaka będzie kwota miesięcznego czynszu. Kwota miesięcznego/rocznego czynszu zostanie ustalona w drodze postępowania przetargowego/konkursu ofert.”

Na pytanie: „Czy ustalona kwota czynszu będzie stała czy zmienna? Jeżeli ustalona kwota ww. czynszu będzie zmienna, to prosimy wskazać w wyniku zaistnienia jakich czynników może dojść do zmiany kwoty czynszu?”

Odpowiedzieli Państwo: „Kwota czynszu będzie zmienna. Będzie waloryzowana stosownie do kosztów utrzymania budynku. Gmina chciałaby zachować ekwiwalentność czynszu przez cały okres trwania umowy.”

Na pytanie: „Czy wynagrodzenie należne Gminie z tytułu odpłatnego udostępniania budynku (…) będzie niższe od wartości rynkowej, równe wartości rynkowej, czy też wyższe od tej wartości?”

Odpowiedzieli Państwo: „Wynagrodzenie należne Gminie z tytułu odpłatnego udostępniania (…)będzie równe wartości rynkowej.”

Na pytanie: „Czy wysokość czynszu będzie ustalana także w oparciu o:

a) stawkę amortyzacji rocznej dla środków trwałych stanowiących przedmiot dzierżawy? Jeżeli tak, to prosimy wskazać jakie to będą środki trwałe oraz właściwe im stawki amortyzacyjne,

b) długość okresu użytkowania ww. majątku?”

Odpowiedzieli Państwo: „Wysokość czynszu nie będzie ustala w oparciu o stawkę amortyzacji rocznej dla środków trwałych ani o długość okresu użytkowania ww. majątku.”

Na pytanie: „Czy wartość czynszu umożliwi zwrot poniesionych nakładów na ww. inwestycję w części będącej przedmiotem złożonego wniosku tj. budowy budynku (zarówno finansowanych ze środków własnych jak i z dofinansowania)? Jeżeli tak, to w jakim okresie czasu?”

Odpowiedzieli Państwo: „Na tą chwilę brak możliwości zwrotu poniesionych nakładów na ww. inwestycję w oparciu o wpływy z najmu/dzierżawy.”

Na pytanie: „Czy świadczenie pomiędzy Państwem, a dzierżawcą/najemcą będzie ekwiwalentne?”

Odpowiedzieli Państwo: „Tak, świadczenie pomiędzy Gminą a dzierżawcą/najemcą będzie ekwiwalentne.”

Na pytanie: „W jakiej relacji będzie pozostawała wartość rocznego czynszu z tytułu przedmiotowego udostępniania budynku (…) z nakładami (dofinansowanie + wkład własny) poniesionymi na ww. zadanie? Prosimy podać wielkość procentową udziału.”

Odpowiedzieli Państwo: „Relacja będzie możliwa do ustalenia po zakończeniu postępowań przetargowych/konkursów ofert i ustaleniu w ich wyniku kwot czynszu obowiązujących przyszłych najemców/dzierżawców.”

Na pytanie: „Na jakim poziomie będą kształtowały się dochody z tytułu udostępnienia ww. budynku w skali roku w stosunku do Państwa dochodów ogółem/dochodów własnych?”

Odpowiedzieli Państwo: „Gmina będzie mogła to ustalić po przebytym przetargu/konkursie ofert po zawarciu umowy dzierżawy/najmu.”

Na pytanie: „Czy obrót z tytułu udostępnienia ww. budynku będzie znaczący dla budżetu Gminy?”

Odpowiedzieli Państwo: „Obrót z tytułu udostępnienia ww. budynku nie będzie znaczący dla budżetu Gminy.”

Na pytanie: „Czy ww. inwestycja w części będącej przedmiotem złożonego wniosku tj. budynku(…), będzie służyć przede wszystkim do wypełnienia zadań publicznych nałożonych na Państwa przepisami ustawy o samorządzie gminnym czy też będzie służyć realizacji celów komercyjnych?”

Odpowiedzieli Państwo: „Z perspektywy Gminy przedmiot inwestycji będzie przeznaczony na realizację celów komercyjnych.”

Na pytanie: „Czy, niezależnie od wynajęcia/wydzierżawienia powstałego w ramach ww. inwestycji budynku(…), będą Państwo wykonywali jakiekolwiek czynności w ww. budynku? Jeśli tak, to należy wskazać, jakie to będą czynności, z uwzględnieniem informacji, czy będą to czynności opodatkowane podatkiem VAT, czy niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?”

Odpowiedzieli Państwo: „Gmina będzie wykonywać czynności konserwacyjno-techniczne związane z obsługą umowy najmu/dzierżawy.”

Na pytanie: „Do jakich czynności dzierżawca/najemca będzie wykorzystywał ww. budynek(…)? Czy będą to czynności opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione od podatku VAT, czy niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?

Odpowiedzieli Państwo: „Dopuszczamy wykorzystywanie pomieszczeń udostępnionych najemcom/dzierżawcom na prowadzenie przez nich działalności komercyjnej, odpłatnej działalności pożytku publicznego i działalności statutowej.”

Pytania

1.Czy świadczenie usług w zakresie odpłatnego wynajmu obiektu sportowego przez Ośrodek Sportu i Rekreacji będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku?

2.Czy Gmina ma pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją tej Inwestycji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Działalność gospodarcza

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Wobec tego, w zakresie w jakim jednostki samorządu terytorialnego działają na podstawie umów cywilnoprawnych działają one w charakterze podatnika VAT, nie zaś organu władzy publicznej.

Z powołanych przepisów wynika, iż organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności. Organy te będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie czynności realizowane przez te podmioty w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego. W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT tylko w tym bowiem zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej.

Ośrodek Sportu i Rekreacji (OSiR) będzie udostępniać pomieszczenia obiektu sportowego za odpłatnością w charakterze najmu/dzierżawy na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych.

Ad. 2

Prawo od odliczenia VAT naliczonego

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Gmina nabyła towary i usługi, które będą wykorzystywane w celu prowadzenia działalności gospodarczej tj. odpłatnego udostępniania obiektów sportowych (usługi opodatkowane VAT).

Mając na uwadze, iż cała prowadzona przez Gminę działalność wskazana w opisie stanu faktycznego będzie wykonywana w ramach działalności gospodarczej (opodatkowanej VAT i nie korzystającej ze zwolnienia VAT) w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, że Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z nabyciem towarów i usług służących do wykonywania czynności opodatkowanych (odpłatny najem obiektów sportowych).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Gmina ma prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od wydatków związanych z realizacją tej inwestycji. Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, zaś wydatki mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Mając prawo do odliczenia VAT, Gmina stoi na stanowisku, iż powinna go dokonać w oparciu o zasadę ogólną, tj. zasadniczo według art. 86 ust. 10 i 10 b ustawy o VAT, czyli co do zasady w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy i Gmina otrzymała fakturę za wydatki inwestycyjne, czyli na bieżąco lub na podstawie art. 86 ust. 13 tejże ustawy, czyli drogą korekty, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia podatku należnego.

W opinii Gminy w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją tej inwestycji Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

-prawidłowe w zakresie uznania czy świadczenie usług w zakresie odpłatnego udostępniania obiektu sportowego (budynku (…)) przez Ośrodek Sportu i Rekreacji będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku,

-nieprawidłowe w zakresie pełnego prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją Inwestycji.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie bowiem ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z przedstawionych przez Państwa informacji wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizują Państwo inwestycję pn. „ (…)”. Zadanie inwestycyjne złożone jest z dwóch wyodrębnionych części, tj.:

1.(…).

2.(…).

Niniejszy wniosek dotyczy zadania obejmującego budowę budynku zlokalizowanego w(…). Powyższe zadanie zostanie sfinansowane zarówno ze środków własnych Gminy, jak również ze środków zewnętrznych: dofinansowanie w ramach Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych.

Jako właściciel inwestycji, planują Państwo przekazać cały budynek w trwały zarząd Ośrodkowi Sportu i Rekreacji w(…), który jest jednostką budżetową Gminy.

Zamierzają Państwo odpłatnie udostępnić cały budynek podmiotowi wyłonionemu na podstawie konkursu ofert bądź przetargu z przeznaczeniem na działalność sportową.

W analizowanej sprawie, Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy odpłatne udostępnienie obiektu sportowego przez Ośrodek Sportu i Rekreacji będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Tak więc umowa najmu jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem, oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.

Natomiast zgodnie z art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne, należne za używanie rzeczy przez jej najemcę/dzierżawcę.

W związku z tym należy uznać, że najem/dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że świadczona przez Państwa (za pośrednictwem jednostki budżetowej) usługa najmu/dzierżawy obiektu sportowego powstającego w ramach inwestycji, na rzecz przyszłego najemcy/dzierżawcy na podstawie odpłatnej umowy najmu/dzierżawy będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT (będzie czynnością cywilnoprawną).

Zatem, w odniesieniu do tej czynności nie będą działali Państwo jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będą mogli Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.

W analizowanym przypadku będą występowali Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność (najem/dzierżawa obiektu sportowego) – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na udostępnieniu (najmie/dzierżawie) obiektu sportowego na rzecz zewnętrznych podmiotów, za które będą Państwo pobierali wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. Zatem czynność ta będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Mając na uwadze powołane przepisy i przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że z tytułu odpłatnego udostępnienia obiektu sportowego powstałego w ramach inwestycji na podstawie odpłatnej umowy najmu/dzierżawy wystąpią Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta będzie stanowić usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą pełnego prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją tej inwestycji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

nabycia towarów i usług,

dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że realizują Państwo zadanie inwestycyjne złożone z dwóch wyodrębnionych części, a niniejszy wniosek dotyczy zadania obejmującego budowę budynku zlokalizowanego w (…). W związku z realizacją zadania ponoszą/będą ponosili Państwo wydatki inwestycyjne udokumentowane na podstawie faktur VAT, na których Gmina widnieje/będzie widniała jako nabywca. Planują Państwo odpłatnie udostępnić budynek (…) na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych z podmiotami zainteresowanymi. Najemcy zostaną wyłonieni w trybie konkursu ofert bądź przetargu. Kwota miesięcznego/rocznego czynszu zostanie ustalona w drodze postępowania przetargowego/konkursu oferty. Ustalona kwota czynszu będzie zmienna, waloryzowana stosownie do kosztów utrzymania budynku. Wynagrodzenie należne Gminie z tytułu odpłatnego udostępniania pomieszczeń w budynku (…) będzie równe wartości rynkowej. Relacja wartości czynszu z tytułu udostępniania poszczególnych pomieszczeń z nakładami poniesionymi na przedmiotowe zadanie będzie możliwa do ustalenia po zakończeniu postępowań przetargowych/konkursów ofert i ustaleniu w ich wyniku kwot czynszu obowiązujących przyszłych najemców/dzierżawców. Realizowane przez Państwa zadanie będące przedmiotem niniejszego wniosku będzie przeznaczone na realizację celów komercyjnych. Wskazali. W związku z realizacją Inwestycji ponieśli/będą ponosili Państwo wydatki inwestycyjne udokumentowane na podstawie faktur VAT, na których to Gmina widnieje jako nabywca przedmiotowych towarów/usług.

W tym miejscu należy zauważyć, że jak wskazano wyżej, odpłatne udostępnienie obiektu sportowego (budynku(…)) na rzecz najemcy/dzierżawcy, na podstawie umowy najmu/dzierżawy, za którą będą Państwo pobierali wynagrodzenie, będzie stanowiło usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.

Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi zatem do stwierdzenia, że w Państwa przypadku będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Przy czym należy wskazać, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, podatnik może zrealizować w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Według z art. 86 ust. 11 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.:

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Stosownie do treści art. 86 ust. 13 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2021 r.:

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.

Natomiast w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2021 r. art. 86 ust. 13 ustawy stanowi, że:

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:

1)za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo

2)za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

– nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Przy czym, zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 11 sierpnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo bankowe (Dz. U. z 2021 r., poz. 1626 ze zm.):

W przypadku gdy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstało przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepis art. 86 ust. 13 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym.

Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

W sytuacji gdy podatnik nie zrealizował prawa do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy (art. 86 ust. 10 ustawy), obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego można dokonać zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy (w brzmieniu obowiązującym w stosownym okresie), w jednym z dwóch lub w jednym z trzech kolejnych okresów rozliczeniowych (z wyjątkiem przypadku dotyczącego tzw. małego podatnika).

Natomiast gdy podatnik nie dokona odliczenia, to ma prawo dokonania takiej czynności (zgodnie z odpowiednio obowiązującą treścią art. 86 ust. 13 ustawy), poprzez skorygowanie deklaracji za okres, w którym to prawo powstało albo za ten okres i za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych (z wyłączeniem dotyczącym podatnika wymienionego w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy), jednak nie później niż w ciągu 5 lat licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jednocześnie jak stanowi art. 86 ust. 15 ustawy:

Do uprawnienia, o którym mowa w ust. 13, stosuje się odpowiednio art. 81b Ordynacji podatkowej.

Na podstawie art. 81b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111):

Uprawnienie do skorygowania deklaracji:

1)ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej – w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą;

2)przysługuje nadal po zakończeniu:

a)kontroli podatkowej,

b)postępowania podatkowego - w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego.

W rozpatrywanej sprawie zastosowania nie będzie miał art. 81b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, gdyż nie wystąpiły u Państwa okoliczności, o których mowa w tym przepisie. Wynika to z faktu, iż w złożonym wniosku podpisali Państwo oświadczenie o następującej treści: „Oświadczam, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego”.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że pierwsze wydatki w ramach realizacji inwestycji Gmina poniosła 13.12.2016 roku. Faktury dokumentujące wydatki poniesione na realizację inwestycji w (…) były wystawione w latach 2016-2024. Gmina nie dokonała odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z tą inwestycją.

Zatem w opisanej we wniosku sytuacji, gdy nie dokonali Państwo odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych w latach 2016-2020, dokumentujących wydatki związane z realizacją zadania dotyczącego budowy budynku (…) w(…), to obecnie nie przysługuje Państwu prawo do dokonania odliczenia podatku naliczonego wynikającego z ww. faktur, gdyż minęło już 5 lat od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy.

Natomiast mają Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych w latach 2021-2024, dokumentujących wydatki związane z realizacją zadania dotyczącego budowy budynku (…) w (…). Prawo to przysługuje Państwu w rozliczeniu za okres, w którym otrzymają Państwo faktury dokumentujące poniesione wydatki (o ile w tym okresie lub wcześniej powstał obowiązek podatkowy po stronie dostawcy/usługodawcy tych towarów lub usług) lub w trzech następnych okresach rozliczeniowych. Z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego mogą Państwo także skorzystać poprzez dokonanie korekty deklaracji podatkowej wyłącznie za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (w stanie prawnym obowiązującym do 30 września 2021 r.) lub za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego bądź za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych (w stanie prawnym obowiązującym od 1 października 2021 r.) jednak nie później niż w ciągu 5 lat licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, zgodnie z art. 86 ust. 10, ust. 10b pkt 1, ust. 11 i ust. 13 ustawy, przy zachowaniu pozostałych warunków wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.

Zatem, oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, należy je uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy wskazać, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanych pytań przyporządkowanych do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zatem w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny lub organ ustali, że wysokość czynszu będzie odbiegała od realiów rynkowych, czy też nie będzie umożliwiała zwrotu poniesionych nakładów inwestycyjnych i będzie skalkulowana na zbyt niskim poziomie, lub też wskazany we wniosku obiekt sportowy nie będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych (np. będzie służyć również do realizacji Państwa zadań własnych), interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.