Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 24 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy nieuznania za podatnika VAT prowadzącego działalność gospodarczą z tytułu sprzedaży działek i nieopodatkowania podatkiem VAT tej sprzedaży.

Uzupełniła go Pani pismem z 8 marca 2025 r. (wpływ 9 i 12 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W roku 1999 otrzymała Pani wraz z mężem, z którym ma wspólność majątkową, darowiznę od Jego rodziców dotyczącą działki rolnej o numerze (…), która jest skalsyfikowana jako rola oznaczona wg ewidencji gruntów jako klasa IIIa i IVb. Działka posiada prawny i fizyczny dostęp do drogi publicznej oraz znajduje się w bezpośrednim sąsiedztwie zabudowy mieszkaniowej.

Obecnie działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. 4 listopada 2024 r. zostało złożone pismo z prośbą o uwzględnienie działki nr (…) jako teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej dla powierzchni użytku roli działki w ogólnym planie zagospodarowania przestrzennego. Do dnia złożenia wniosku nie otrzymali Państwo decyzji, czy działka będzie uwzględniona w ww. planie.

Działka nie jest zabudowana i po planowanym podziale, a przed sprzedażą też nie będzie przez Państwa zabudowana.

Nie są Państwo czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług, nie prowadzą działalności gospodarczej. Nigdy żadne z Państwa nie prowadziło działalności związanej z obrotem i zarządzaniem nieruchomościami, ani też żadnej pokrewnej działalności.

Działka planowana do odsprzedaży nie jest wykorzystywana rolniczo, ani w żaden inny sposób.

Działka będąca przedmiotem sprzedaży nie jest udostępniana osobom trzecim.

Nie będą Państwo zawierać umów przedwstępnych sprzedaży działek.

Nie będą Państwo udzielać przyszłym nabywcom pełnomocnictw dotyczących przedmiotowych działek.

Nie mają Państwo innej działki do sprzedaży poza wymienioną.

Nie będą Państwo prowadzić żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży działek, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia.

Planują Państwo złożyć wniosek o zmianę gleboznawczą gruntu i podjąć próbę przeklasyfikowania gleby z klasy lllb na klasę niższą.

Działka nr (…) zostanie podzielona na 3 lub 4 mniejsze, wnioski o warunki zabudowy będą składać kupujący, działki nie będą grodzone przed dokonaniem sprzedaży, ani doprowadzać do nich wody, prądu, gazu. Jedyną czynność którą Państwo wykonali było złożenie pisma do Urzędu Miejskiego z prośbą o uwzględnienie działki w ogólnym planie zagospodarowania przestrzennego. Planują Państwo złożyć wniosek o zmianę gleboznawczą gruntu i podjąć próbę przeklasyfikowania gleby z klasy IIIb na klasę IV.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

1.Działka zostanie podzielona na 4 mniejsze działki.

2.Działka od momentu nabycia nigdy nie była, nie jest i nie będzie wykorzystywana do żadnych czynności, od czasu gdy ją Państwo otrzymali nie było na niej nic uprawiane, nie jest uprawiane obecnie i nie będzie uprawiane w przyszłości, nigdy nie była i nie będzie wykorzystywana do celów zarobkowych. Na działce nie były, nie są i nie będą wykonywane czynności opodatkowane podatkiem VAT, czy niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

3.Nic ponosiła i nie będzie ponosiła Pani żadnych nakładów, które zwiększają atrakcyjność działek poza podziałem działki na 4 mniejsze działki.

4.Nie ogłaszała i nie będę ogłaszała Pani sprzedaży działek w środkach masowego przekazu, nie prowadziła i nie będę podejmowała Pani innych działań marketingowych.

5.Powodem dla. którego podzieli Pani działkę nr (…) na 4 mniejsze działki jest to, że działka jest duża, na duże działki nie ma chętnych, chcą ją Państwo sprzedać ponieważ jej Państwo nie użytkują.

6.Planowała Pani złożyć wniosek o przekwalifikowanie gleby, jednak ostatecznie zrezygnowała Pani.

7.Powodem złożenia pisma z prośbą o uwzględnienie działki nr (…) jako teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej dla powierzchni użytku roli działki w ogólnym planie zagospodarowania przestrzennego było uzyskanie informacji, czy nie ma ograniczeń w zagospodarowaniu tych działek, np. czy będzie możliwość wybudowania domu.

8.Nie dokonywała Pani wcześniej sprzedaży innych nieruchomości.

9.Na dzień dzisiejszy działka nr (…) nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Jest to nieruchomość rolna.

10.Będzie Pani występować do Urzędu o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla 2 działek, jednak na ten moment nie jest Pani w stanie przewidzieć, czy z decyzji będzie wynikała możliwość ich zabudowy.

Pytanie

Czy sprzedaż działek w przedstawionym powyżej stanie zostanie objęta podatkiem VAT?

Przedmiotem wniosku jest nieuznanie za podatnika VAT prowadzącego działalność gospodarczą z tytułu sprzedaży działek (art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9 ustawy VAT).

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że sprzedaż działek w wyniku podziału geodezyjnego działki nr (…) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT).

Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonywana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem działa w charakterze podatnika VAT. Działka została otrzymana w drodze darowizny, nie została zakupiona w celach handlowych. W związku z powyższym występując jako osoba fizyczna, która dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, czynność ta będzie wykonana okazjonalnie, nie będzie miała stałego charakteru i nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata, to nie może być Pani traktowana jako osoba prowadząca działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ust 2. ustawy o VAT.

Uważa Pani, że sprzedaż działek wynikających z podziału działki nr (…) jest czynnością związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności w związku z tym będzie Pani korzystać z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, działając w sferze prywatnej do której uregulowania ustawy o podatku od towarów i usług nie będą miały zastosowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast w oparciu o art. 2 pkt 22 ustawy:

Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Jednocześnie na podstawie art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

Jak stanowi art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku prywatnego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Z opisu sprawy wynika, że w roku 1999 otrzymała Pani wraz z mężem, z którym ma wspólność majątkową, darowiznę od Jego rodziców dotyczącą działki rolnej. Działka zostanie podzielona na 4 mniejsze działki. Powodem dla. którego podzieli Pani działkę na 4 mniejsze działki jest to, że działka jest duża, na duże działki nie ma chętnych, chce ją Pani (wraz z mężem) sprzedać ponieważ jej Pani (oraz Pani mąż) nie użytkuje. Nie jest Pani (ani Pani mąż) czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie prowadzi Pani (ani Pani mąż) działalności gospodarczej. Nigdy żadne z Państwa nie prowadziło działalności związanej z obrotem i zarządzaniem nieruchomościami, ani też żadnej pokrewnej działalności. Działka planowana do odsprzedaży nie jest wykorzystywana rolniczo, ani w żaden inny sposób. Działka będąca przedmiotem sprzedaży nie jest udostępniana osobom trzecim. Działka od momentu nabycia nigdy nie była, nie jest i nie będzie wykorzystywana do żadnych czynności, od czasu gdy ją Pani (wraz z mężem) otrzymała nie było na niej nic uprawiane, nie jest uprawiane obecnie i nie będzie uprawiane w przyszłości, nigdy nie była i nie będzie wykorzystywana do celów zarobkowych. Na działce nie były, nie są i nie będą wykonywane czynności opodatkowane podatkiem VAT. Nie będzie Pani (ani Pani mąż) zawierać umów przedwstępnych sprzedaży działek. Nie będzie Pani (ani Pani mąż) udzielać przyszłym nabywcom pełnomocnictw dotyczących przedmiotowych działek. Nic ponosiła i nie będzie ponosiła Pani żadnych nakładów, które zwiększają atrakcyjność działek poza podziałem działki na 4 na mniejsze działki. Działki nie będą grodzone przed dokonaniem sprzedaży, ani nie będzie Pani doprowadzać do nich wody, prądu, gazu. Nie ogłaszała i nie będę ogłaszała Pani sprzedaży działek w środkach masowego przekazu, nie prowadziła i nie będę podejmowała Pani innych działań marketingowych. Obecnie działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zostało złożone (przez Panią i Pani męża) pismo z prośbą o uwzględnienie działki jako teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej dla powierzchni użytku roli działki w ogólnym planie zagospodarowania przestrzennego. Powodem złożenia ww. pisma było uzyskanie informacji, czy nie ma ograniczeń w zagospodarowaniu tych działek, np. czy będzie możliwość wybudowania domu. Wnioski o warunki zabudowy będą składać kupujący – będzie Pani występować do Urzędu o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla 2 działek.

Pani wątpliwości dotyczą nieuznania za podatnika VAT prowadzącego działalność gospodarczą z tytułu sprzedaży działek i nieopodatkowania podatkiem VAT tej sprzedaży (art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy).

Odnosząc się do zakresu zadanego we wniosku pytania, należy w pierwszej kolejności ustalić czy z tytułu sprzedaży ww. działek występuje Pani w charakterze podatnika podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że sprzedaż przez Panią ww. działek nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie zbycia ww. działek, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa ww. działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmowała Pani aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

Konsekwentnie, w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że w związku ze sprzedażą przez Panią ww. działek będzie Pani występowała w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Działania podejmowane przez Panią będą należały zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, będzie Pani korzystała z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy nie mają zastosowania. Zatem zbycie ww. działek nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W związku z tym, że sprzedaż ww. działek nie będzie stanowiła transakcji podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to badanie kwestii możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT tej sprzedaży jest bezzasadne.

Podsumowując, stwierdzam, że sprzedaż działek w przedstawionym powyżej stanie nie zostanie objęta podatkiem VAT.

Tym samym, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W myśl art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zatem, należy zaznaczyć, że interpretacja indywidualna opiera się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez Panią, zaznaczam, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego współwłaściciela, tj. Pani męża, którzy chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.