Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek wydzielonych z działki nr 1.

Uzupełniła go Pani pismami z 16 stycznia 2025 r. (data wpływu 20 stycznia 2025 r.) oraz 13 marca 2025 r. (data wpływu 19 marca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu ... r. na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego nr ... zakupiła Pani nieruchomość gruntową w miejscowości ... w gminie ... w celu budowy domu mieszkalnego.

W skład zakupionej nieruchomości wchodzi działka sklasyfikowana w księdze wieczystej jako nieruchomość rolna - grunty orne o powierzchni ... ha, nr działki 1.

Zgodnie miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy ... (zatw. Uchwałą Rady Gminy ... z dnia ...) nieruchomość ta, posiada przeznaczenie:

‒Tereny dróg publicznych - droga dojazdowa „18.58.KD-D”,

‒Tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z usługami „18.61 MNU”.

Obecnie działka ma powierzchnię ... ha. Jest to za duża dla Pani powierzchnia do zagospodarowania, dlatego też zamierza Pani dokonać jej podziału na mniejsze działki. Część z działek być może sprzeda Pani, a uzyskane z tego tytułu środki przeznaczy Pani na remont posiadanego przez Panią domu lub też przeznaczy Pani na budowę nowego domu na jednej z wydzielonych działek.

Działka, której dotyczy wniosek, nie jest i nie była w przeszłości zabudowana, uzbrojona, ogrodzona, ani wykorzystywana w żaden komercyjny sposób (np. oddana w najem, dzierżawę). Grunt ten jest składnikiem Pani majątku osobistego, w stosunku do którego nie poczyniła Pani żadnych nakładów inwestycyjnych.

Przedmiotowe działki po podziale zostaną sprzedane jako nieuzbrojone. Ogłoszenia o sprzedaży, zamierza Pani zamieścić w lokalnej prasie, jak również pozostawić w miejscu sprzedaży. Natomiast nie zamierza Pani nawiązywać współpracy z pośrednikami sprzedaży nieruchomości, jak również nie zamierza Pani prowadzić żadnej działalności marketingowej w celu sprzedaży. Ponadto nie zamierza Pani angażować środków podobnych do wykorzystywanych przez handlowców, a co za tym idzie nie będzie Pani ponosić żadnych nakładów w celu przygotowania gruntu do sprzedaży. Nie jest Pani osobą, która regularnie inwestuje w grunty.

Po podziale zamierza Pani dokonać sprzedaży kilku działek sukcesywnie wraz ze zgłaszaniem się zainteresowanych osób. Nie planuje Pani ponosić w tym celu ponadstandardowych działań. Zamierza Pani podejmować zwykłe czynności, które osoba dążąca do sprzedaży działek stanowiących jej osobisty majątek, podejmuje w celu sfinalizowania transakcji sprzedaży, a więc będzie Pani spotykać się z potencjalnymi zainteresowanymi oraz zawierać z nimi umowy przedwstępne oraz sprzedaży. Nie planuje Pani ponoszenia nakładów, dzięki którym przeznaczone do sprzedaży działki stałyby się szczególnie atrakcyjne dla potencjalnych nabywców, jak również nie będzie Pani dokonywać dodatkowych czynności, które charakterem pokrywałyby się z czynnościami podejmowanymi przez osoby zawodowo trudniące się zakupem nieruchomości gruntowych, ich przygotowaniem do sprzedaży i późniejszą sprzedażą (uzbrojenie, wybudowanie dróg, przeprowadzenie akcji marketingowej, itp.).

Sprzedaż działek związana będzie ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, nastąpi w ramach zarządzania majątkiem prywatnym.

Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w ramach obrotu gruntami.

Sprzedaż gruntów nie stanowi i nie będzie stanowiła dla Pani stałego źródła dochodu, gdyż obecnie prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, która stanowi Pani główne źródło dochodu. Jest Pani podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

Ponadto Pani odrębnym źródłem przychodów jest wynajem nieruchomości mieszkalnych.

W uzupełnieniu wniosku z 27.12.2024 r., wskazała Pani, iż przedmiotowa działka nr 1 o powierzchni ... ha, położona w miejscowości ... w gminie ..., której dotyczy wniosek, Uchwałą Rady Gminy ... z dnia ... została podzielona na 12 działek budowlanych zgodnie z wyrysem z planu, który stanowi załącznik do przedmiotowej uchwały Rady Gminy. Szczegółowy przebieg granic obszarów objętych miejscowym planem został określony na rysunkach miejscowego planu zagospodarowania.

Do chwili obecnej nie dokonała Pani fizycznego podziału gruntu, zgodnie z ustalonym podziałem wskazanym w Uchwale Rady Gminy ... ... z dnia ....

Obecnie działka ma powierzchnię ... ha. Jest to dla Pani za duża powierzchnia do zagospodarowania, dlatego też zamierza Pani dokonać jej faktycznego podziału zgodnie z Uchwałą Rady Gminy. Część z działek zamierza Pani sprzedać, a uzyskane z tego tytułu środki zamierza Pani przeznaczyć na remont posiadanego przez Panią domu lub na budowę nowego domu na jednej z wydzielonych działek.

Ponadto, w odpowiedzi na pytania Organu wskazała Pani odpowiednio:

Nie występowała Pani z wnioskiem o podział działki nr 1, ani nie udzielała Pani nikomu pełnomocnictwa do wystąpienia z takim wnioskiem. Nie wie Pani z czyjej inicjatywy dokonano podziału. Przedmiotowa działka nr 1 o powierzchni ... ha, położona w miejscowości ... w gminie ..., której dotyczy wniosek, Uchwałą Rady Gminy ... z dnia ... została podzielona na 12 działek budowlanych zgodnie z wyrysem z planu, który stanowi załącznik do przedmiotowej uchwały Rady Gminy. Szczegółowy przebieg granic obszarów objętych miejscowym planem został określony na rysunkach miejscowego planu zagospodarowania.

Na dzień dzisiejszy nie są Pani znane numery ewidencyjne działek będących przedmiotem sprzedaży.

Do chwili obecnej nie dokonała Pani fizycznego podziału gruntu, zgodnie z ustalonym podziałem wskazanym w Uchwale Rady Gminy ... z dnia ....

Obecnie działka ma powierzchnię ... ha. Jest to dla Pani za duża powierzchnia do zagospodarowania, dlatego też zamierza Pani sprzedać jej część. Aby to zrobić musi Pani wyznaczyć fizyczne granice działki w terenie, stosownie do Uchwały Rady Gminy. Część z działek zamierza Pani sprzedać, a uzyskane z tego tytułu środki zamierzam przeznaczyć na remont posiadanego przez Panią domu lub na budowę nowego domu na jednej z wydzielonych działek.

Z działek będących przedmiotem sprzedaży oraz działki przed podziałem, nie były nie są i nie będą do dnia sprzedaży dokonywane przez Panią zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy o podatku od towarów i usług.

Działka przed podziałem oraz działki będące przedmiotem sprzedaży nie były i nie są oraz do dnia sprzedaży nie będą wykorzystywane w Pani działalności gospodarczej.

Działki po podziale, będące przedmiotem sprzedaży, na dzień sprzedaży będą działkami niezabudowanym.

Wniosek dotyczy stanu przyszłego, dlatego też ewentualne zawieranie umów przedwstępnych będzie zależało od woli kupującego. Jeżeli będzie taka sytuacja, że kupującemu będzie zależało na zawarciu umowy przedwstępnej, taka umowa zostanie zawarta. W takie sytuacji, obowiązkiem kupującego będzie wpłacenie zadatku. W przypadku niewykonania umowy przez Panią jako Sprzedającego, Pani obowiązkiem będzie zwrot Kupującemu zadatku w podwójnej wysokości.

Nie przewiduje Pani jednak, aby przy każdej sprzedaży bezwzględnie zawierać umowę przedwstępną.

Przed dokonaniem sprzedaży działki/działek nie będzie Pani udzielać przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pani imieniu w sprawach dotyczących działki/działek.

Pytanie

Czy planowana przez Wnioskodawczynię sprzedaż działek wydzielonych z działki nr 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, sprzedaż działek wydzielonych z działki nr 1 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż nastąpi w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Czynność ta nie będzie miała cech działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym dokonując planowanej sprzedaży działek nie będzie Pani występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Działka gruntu nr 1 została nabyta przez Panią na potrzeby własne, z przeznaczeniem na budowę domu, w związku z czym planowana sprzedaż części tej nieruchomości gruntowej stanowić będzie jedynie realizację przysługującego Pani prawa własności. Czynność sprzedaży będzie więc działaniem w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o VAT nie mają zastosowania.

Warunkiem opodatkowania podatkiem VAT danej czynności jest nie tylko ujęcie jej w katalogu czynności objętych zakresem opodatkowania wskazanych w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, lecz także zrealizowanie tej czynności przez podmiot działający w związku z jej wykonaniem w charakterze podatnika VAT. Dostawa towarów podlega opodatkowaniu VAT w sytuacji, gdy działaniom osoby dokonującej tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej.

Działalność gospodarcza na gruncie ustawy o podatku VAT jest zaś rozumiana jako wszelka działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych, co wynika z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Z art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, jak i z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT wynika, że okazjonalność (sporadyczność) czynności, względnie jednorazowe ich wykonywanie, tworzy z danej osoby podatnika wyłącznie w przypadku, gdy te okazjonalnie lub jednorazowo wykonywane czynności są czynnościami wykonywanymi w związku z działalnością producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalności osób wykonujących wolne zawody. Osoba dokonująca dostawy towarów lub świadcząca usługi poza prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT nie jest podatnikiem VAT w tym zakresie, a więc czynności te nie podlegają podatkowi VAT.

Czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej, sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych nie ma charakteru decydującego. Zakres transakcji sprzedaży nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą (stanowisko Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej zawarte w wyroku z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10).

Według Trybunału okoliczność, iż przed sprzedażą podatnik dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów.

Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym.

Inaczej jest natomiast w przypadku, gdy podatnik podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami gruntowymi, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Takie aktywne działania mogą polegać na utworzeniu lub rozbudowie sieci uzbrojenia terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w związku z czym w takiej sytuacji dostawy terenu nie można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W moim przypadku taka sytuacja nie będzie miała miejsca.

Reasumując, wykonanie danej czynności (w przypadku sprzedaży działki budowlanej lub przeznaczonej pod zabudowę) jednorazowo jednakże w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania jej w sposób częstotliwy nie przesądza automatycznie, że z tego tylko powodu dany podmiot staje się podatnikiem VAT. Konieczne jest bowiem ustalenie, że w odniesieniu do tej czynności występował on w charakterze podatnika, tj. jako osoba angażująca środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, a nie osoba wykonująca prawo własności w stosunku do tego gruntu. Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czyli stałą. Nie jest działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego (prywatnego), który nie został nabyty w celach odsprzedaży (w celach handlowych), lecz spożytkowania w celach prywatnych. Liczba i zakres transakcji sprzedaży gruntów nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem opodatkowania, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą podatnik dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów, (podobne stanowisko zawarł NSA w wyroku z dnia 28 października 2011 r. sygn. I FSK 1554/10).

W związku z powyższym, w Pani ocenie planowana sprzedaż nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ:

1.będzie związana ze zwykłym wykonywaniem prawa własności,

2.nieruchomość gruntową nabyła Pani w celach prywatnych - w celu budowy domu mieszkalnego,

3.sprzedaż nastąpi w ramach zarządzania majątkiem prywatnym,

4.środki ze sprzedaży przeznaczy Pani na cele prywatne tj. m.in. na cele mieszkaniowe - remont posiadanego domu lub budowa nowego domu,

5.nie będzie Pani angażować środków podobnych do wykorzystywanych przez handlowców,

6.nie będzie Pani uzbrajać terenu, jak również nie będę w inny sposób podnosić atrakcyjności działek,

7.nie będzie Pani podejmować działań marketingowych w zakresie sprzedaży działek wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia,

8.nie podejmowała Pani aktywnych działań w obrocie gruntami,

9.sprzedaż gruntu nie będzie stanowić dla Pani stałego źródła dochodu, nie jest Pani osobą, która regularnie inwestuje w grunty.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również działalność gospodarczą jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ponadto jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Wskazać należy, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

Należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z opisu sprawy wynika, że nabyła Pani ... r. niezabudowaną działkę nr 1. Działka Uchwałą Rady Gminy została podzielona na 12 działek budowlanych. Nie występowała Pani z wnioskiem o podział działki nr 1, ani nie udzielała Pani nikomu pełnomocnictwa do wystąpienia z takim wnioskiem. Nie wie Pani z czyjej inicjatywy dokonano podziału. Przedmiotowe działki po podziale zostaną sprzedane jako nieuzbrojone. Ogłoszenia o sprzedaży, zamierza Pani zamieścić w lokalnej prasie, jak również pozostawić w miejscu sprzedaży. Natomiast nie zamierza Pani nawiązywać współpracy z pośrednikami sprzedaży nieruchomości, jak również nie zamierza Pani prowadzić żadnej działalności marketingowej w celu sprzedaży. Nie będzie Pani ponosić żadnych nakładów w celu przygotowania gruntu do sprzedaży. Działka przed podziałem oraz działki będące przedmiotem sprzedaży nie były i nie są oraz do dnia sprzedaży nie będą wykorzystywane w Pani działalności gospodarczej. Ewentualne zawieranie umów przedwstępnych będzie zależało od woli kupującego. Jeżeli będzie taka sytuacja, że kupującemu będzie zależało na zawarciu umowy przedwstępnej, taka umowa zostanie zawarta. W takie sytuacji, obowiązkiem kupującego będzie wpłacenie zadatku. W przypadku niewykonania umowy przez Panią jako Sprzedającego, Pani obowiązkiem będzie zwrot Kupującemu zadatku w podwójnej wysokości. Nie przewiduje Pani jednak, aby przy każdej sprzedaży bezwzględnie zawierać umowę przedwstępną. Przed dokonaniem sprzedaży działki/działek nie będzie Pani udzielać przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w moim imieniu w sprawach dotyczących działki/działek.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, iż w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy sprzedaż przez Panią działek wydzielonych z działki nr 1, nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie zbycia tychże działek, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).

W przedmiotowej sprawie brak zatem jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży ww. działek wystąpi Pani w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wyżej wyjaśniłem, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarczy stwierdzić jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. W rozpatrywanej sprawie sprzedaż ww. działek należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W związku z tym, będzie korzystała Pani z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzam, że z tytułu sprzedaży działek wydzielonych z działki nr 1, nie będzie działała Pani w charakterze – zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy – podatnika VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem sprzedaż ww. działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Tym samym, Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.