Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan 21 lutego 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie – poprzez wniesienie dodatkowej opłaty. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan podatnikiem na gruncie ustawy z dnia 2 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „Ustawa o PIT”), posiada Pan polską rezydencję podatkową oraz podlegam nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2023 r. opodatkowywał Pan przychód metodą zryczałtowaną, zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako: „Ustawa o Ryczałcie”). Od 1 stycznia 2024 r. rozlicza się Pan podatkiem liniowym.

Jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i rozlicza Pan jedynie podatek VAT wynikający z prowadzonej działalności gospodarczej.

19 stycznia 2022 r. zawarł Pan umowę leasingu operacyjnego (dalej jako: „Umowa Leasingu”) samochodu osobowego (dalej jako: „Samochód”).

Początkowo Umowa Leasingu została zawarta na okres 48 miesięcy, jednak w trakcie jej trwania została skrócona do 24 miesięcy. W okresie obowiązywania umowy leasingu wykorzystywał Pan Samochód zarówno do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, jak i na cele prywatne.

Odliczał Pan podatek VAT naliczony wykazany na fakturach otrzymywanych w związku z leasingiem Samochodu, tj. opłaty wstępnej i pozostałych rat leasingowych, w odpowiedniej proporcji, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako: „Ustawa o VAT).

W trakcie trwania Umowy Leasingu, od wydatków eksploatacyjnych (opłat serwisowych, zakupu paliwa) również odliczał Pan podatek VAT w odpowiedniej proporcji.

Nie rozpoznawał Pan wartości opłaty wstępnej ani wartości uiszczanych rat leasingowych jako kosztów uzyskania przychodu, z uwagi na stosowanie opodatkowania działalności gospodarczej ryczałtem ewidencjonowanym w latach 2022-2023.

Umowa Leasingu wygasła w styczniu 2024 r. na skutek upływu okresu, na który została zawarta. Działając zgodnie z Umową Leasingu, 28 stycznia 2024 r. dokonał Pan wykupu Samochodu do Pana majątku prywatnego. Faktury wykupowej nie rozliczył Pan jako kosztu uzyskania przychodu i nie wprowadził Pan Samochodu do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej.

Od chwili dokonania wykupu Samochodu, był on wykorzystywany wyłącznie na Pana cele osobiste.

Koszty eksploatacji pojazdu od chwili dokonania jego wykupu nie były związane z działalnością gospodarczą i w związku z tym nie odliczał Pan podatku VAT od tych wydatków.

Planuje Pan zawrzeć umowę darowizny w rozumieniu ustawy Kodeks cywilny, na mocy której przekaże Pan Samochód swojemu bratu (dalej jako: „Darowizna”). Nabycie przez Pana brata własności Samochodu na podstawie umowy Darowizny będzie zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.

Pytania (w zakresie podatku od towarów i usług)

1)Czy Darowizna Samochodu na rzecz Pana brata, wykupionego z leasingu operacyjnego na cele osobiste, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z Ustawą o VAT?

2)Czy w odniesieniu do wykupu Samochodu, a następnie jego Darowizny na rzecz Pana brata, nie spowoduje to konieczności dokonania korekty podatku VAT w odniesieniu do odliczonej kwoty podatku VAT z faktur wystawionych przez leasingodawcę w okresie poprzedzającym wykup Samochodu, w tym opłaty wstępnej i pozostałych rat leasingowych oraz z faktur dotyczących wydatków eksploatacyjnych?

Pana stanowisko w sprawie

1) Pana zdaniem, Darowizna Samochodu na rzecz Pana brata, wykupionego z leasingu operacyjnego na cele osobiste, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z Ustawą o VAT.

2) Pana zdaniem, w odniesieniu do wykupu Samochodu, a następnie jego Darowizny na rzecz Pana brata, nie spowoduje to konieczności dokonania korekty podatku VAT w odniesieniu do odliczonej kwoty podatku VAT z faktur wystawionych przez leasingodawcę w okresie poprzedzającym wykup Samochodu, w tym opłaty wstępnej i pozostałych rat leasingowych oraz z faktur dotyczących wydatków eksploatacyjnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynność ta jest wykonywana odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 7 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Podkreślić jednak należy, że dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy jest dokonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

I tak, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Wątpliwości dotyczą między innymi ustalenia, czy darowizna na rzecz Pana brata, samochodu wykupionego z leasingu operacyjnego na cele osobiste będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (pytanie nr 1).

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne do określenia, czy w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zasadne zatem jest wyłączenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych ustaleń należy stwierdzić, że nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając towar (np. samochód) działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem natomiast takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu ruchomościami (np. samochodami), która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży samochodu, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług handlu samochodami. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Ponadto wskazać należy, że stosownie do art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:

Natomiast stosownie do art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Jak wynika z powyższego darowizna jest umową cywilnoprawną, cechującą się nieodpłatnością oraz przysporzeniem majątkowym tylko jednej ze stron umowy.

Mając zatem na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w rozpatrywanym przypadku dokonując darowizny Samochodu wykupionego uprzednio od leasingodawcy na rzecz brata nie będzie działał Pan w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a czynność ta nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Z okoliczności sprawy wynika, że 19 stycznia 2022 r. zawarł Pan umowę leasingu operacyjnego (Umowę Leasingu) samochodu osobowego (Samochodu). Umowa Leasingu wygasła w styczniu 2024 r. na skutek upływu okresu, na który została zawarta. W okresie obowiązywania Umowy Leasingu wykorzystywał Pan Samochód zarówno do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, jak i na cele prywatne. Działając zgodnie z Umową Leasingu, 28 stycznia 2024 r. dokonał Pan wykupu Samochodu do Pana majątku prywatnego. Faktury wykupowej nie rozliczył Pan jako kosztu uzyskania przychodu i nie wprowadził Pan Samochodu do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej. Od chwili dokonania wykupu Samochodu, był on wykorzystywany wyłącznie na Pana cele osobiste. Koszty eksploatacji pojazdu od chwili dokonania wykupu Samochodu nie były związane z działalnością gospodarczą i w związku z tym nie odliczał Pan podatku VAT od tych wydatków. Planuje Pan zawrzeć umowę darowizny w rozumieniu ustawy Kodeks cywilny, na mocy której przekaże Pan Samochód swojemu bratu.

Zatem wskazać należy, że dokonanie przez Pana darowizny Samochodu na rzecz brata stanowić będzie zwykłe wykonywanie prawa własności. Tym samym, przekaże Pan Samochód stanowiący Pana majątek prywatny, korzystając z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Skutkiem tego, zamierzona czynność nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stwierdzić należy, że planowane przez Pana dokonanie na rzecz brata darowizny Samochodu, który to pojazd od momentu wykupu nie jest wykorzystywany do celów prowadzonej działalności gospodarczej, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z darowizną tego Samochodu nie będzie działał Pan w charakterze podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, lecz dokona Pan zarządu majątkiem osobistym.

Zatem Pana stanowisko w zakresie ustalenia, czy darowizna na rzecz Pana brata, samochodu wykupionego z leasingu operacyjnego na cele osobiste będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (pytanie nr 1) należało uznać za prawidłowe.

Ponadto Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wykup Samochodu, a następnie jego darowizny na rzecz Pana brata, nie spowoduje konieczności dokonania korekty podatku VAT w odniesieniu do odliczonej kwoty podatku VAT z faktur wystawionych przez leasingodawcę w okresie poprzedzającym wykup Samochodu, w tym opłaty wstępnej i pozostałych rat leasingowych oraz z faktur dotyczących wydatków eksploatacyjnych (pytanie nr 2).

W odniesieniu do niniejszych wątpliwości wskazać należy, że w myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

Jak wynika z ww. przepisu warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Jednocześnie wskazać należy, że wskazać, że zgodnie z art. 709¹ Kodeksu cywilnego:

Ponadto, w myśl art. 709¹⁶ Kodeksu cywilnego:

Leasing operacyjny jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz.

Umowa leasingu sprowadza się do używania rzeczy i pobierania pożytków, nie rodzi natomiast powstania prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. W rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług leasing operacyjny jest usługą zdefiniowaną w art. 8 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu – jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy. Opcja wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu jest uprawnieniem, z którego leasingobiorca może, ale nie musi skorzystać. Zatem należy przyjąć, że wykup przedmiotu leasingu jest odrębną czynnością – dostawą towaru – niezwiązaną z samą umową leasingu. Leasingobiorca otrzymując faktury dokumentujące czynność leasingu operacyjnego, nabywa prawo do korzystania z samochodu (usługę), a nie prawo własności (towar). Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie przewidują konieczności korygowania podatku naliczonego odliczonego w związku z leasingiem operacyjnym. Odliczenie tych wydatków odbywa się bowiem na bieżąco (a nie – jak przy nabyciu „na własność” – jednorazowo „z góry”), zatem istnieje możliwość weryfikowania tego odliczania na bieżąco. W momencie zakończenia umowy leasingu brak jest konieczności korygowania dokonanych odliczeń kwot podatku od opłat/czynszów leasingowych za okresy rozliczeniowe kiedy samochód służył prowadzonej działalności gospodarczej. Natomiast wykup samochodu, tj. przedmiotu leasingu po zakończeniu umowy leasingu jest odrębną czynnością – dostawą towaru – niezwiązaną z samą umową leasingu.

W analizowanej sprawie Umowa Leasingu wygasła w styczniu 2024 r. na skutek upływu okresu, na który została zawarta. Działając zgodnie z Umową Leasingu, 28 stycznia 2024 r. dokonał Pan wykupu Samochodu do Pana majątku prywatnego. Faktury wykupowej nie rozliczył Pan jako kosztu uzyskania przychodu i nie wprowadził Pan Samochodu do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej. Od chwili dokonania wykupu Samochodu, był on wykorzystywany wyłącznie na Pana cele osobiste.

Zatem należy stwierdzić, że wykup Samochodu z leasingu i jego przekazanie na cele prywatne, a następnie darowizna tego Samochodu na rzecz brata oznacza zmianę sposobu użytkowania przedmiotowego Samochodu, która to zmiana nie spowoduje konieczności dokonania korekty odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez leasingodawcę w okresie poprzedzającym wykup Samochodu, w tym opłaty wstępnej i pozostałych rat leasingowych oraz z faktur dotyczących wydatków eksploatacyjnych.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie obowiązku korekty podatku VAT w odniesieniu do odliczonej kwoty podatku VAT z faktur wystawionych przez leasingodawcę w okresie poprzedzającym wykup Samochodu, w tym opłaty wstępnej i pozostałych rat leasingowych oraz z faktur dotyczących wydatków eksploatacyjnych (pytanie nr 2) należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.