Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 30 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży udziału 1/2 w Nieruchomości.

Uzupełnił go Pan pismem z 4 marca 2025 r. (wpływ 7 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 13 marca 2025 r. (wpływ 13 marca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

8 kwietnia 2024 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy, który prowadził działalność gospodarczą pod firmą (...).

Przedmiotem działalności gospodarczej było:

68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi

68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

20.42.Z Produkcja wyrobów kosmetycznych i toaletowych,

46.45.Z Sprzedaż hurtowa perfum i kosmetyków,

47.75.Z Sprzedaż detaliczna kosmetyków i artykułów toaletowych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,

68.31.Z Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami,

68.32.Z Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie.

Wnioskodawca wraz z drugim spadkobiercą nabył spadek po zmarłym J. Ś. W skład masy spadkowej wchodzi nieruchomość (dalej zwana jako „Nieruchomość”), którą Pan J. Ś. nabył do swojego majątku osobistego jako gospodarstwo rolne 13 czerwca 2008 r., około (…) hektara. Pan J. Ś. poczynił szereg nakładów na przedmiotową Nieruchomość (uzyskanie WZ na budowę domów na nieruchomości, ustanowienie służebności drogi koniecznej z miastem oraz graniczącym obiektem sportowym, uzbrojenie nieruchomości w media).

Stan faktyczny jest taki, że gdyby Ojciec wnioskodawcy (Pan J. Ś.) zbywał przedmiotową Nieruchomość byłby podatnikiem w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, a transakcja ta byłaby opodatkowana podatkiem VAT.

Spadkobierca natomiast nie prowadzi i nigdy nie prowadził działalności gospodarczej, w szczególności nie zajmował się handlem nieruchomościami. W zakresie Nieruchomości Spadkobiercy dokonują wyłącznie niezbędnych czynności zachowawczych, związanych z Nieruchomością. Jednocześnie spadkobiercy kontynuują sprawę ustanowienia służebności drogi dla przedmiotowej Nieruchomości. Jest to jednak kontynuacja istniejących spraw, a nie podejmowanie nowych czynności.

Spadkobiercy planują dokonać działu spadku, gdzie Nieruchomość zostanie podzielona na spadkobierców zgodnie z wysokością przypadającą w spadku. Wnioskodawca otrzyma udział w wysokości 1/2 Nieruchomości, a drugi spadkobierca, czyli siostra Wnioskodawcy otrzyma udział w wysokości 1/2 Nieruchomości.

Następnie Spadkobiercy planują sprzedaż Nieruchomości w ten sposób, że w ramach transakcji sprzedaży na rzecz potencjalnego kupującego każdy ze spadkobierców (w tym Wnioskodawca) sprzeda po 1/2 udziału w Nieruchomości.

Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

1)Pytanie „Jaki jest numer ewidencyjny Nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży”?

Odpowiedź: NIERUCHOMOŚĆ NIEZABUDOWANA O POWIERZCHNI GRUNTU (...) m² nr Kw (...), miejsce położenia składnika: (…), numery działek 1, 2, 3, 4, 5.

2)Pytanie „Czy Nieruchomość, mająca być przedmiotem sprzedaży, stanowi nieruchomość zabudowaną czy niezabudowaną”?

Odpowiedź: Jest to nieruchomość niezabudowana.

3)Pytanie „Czy Pana Ojciec wykorzystywał przedmiotową Nieruchomość w celu prowadzenia gospodarstwa rolnego lub innej działalności gospodarczej, z tytułu której był czynnym podatnikiem podatku VAT”?

Odpowiedź: Ojciec Wnioskodawcy nie był rolnikiem. Ojciec wnioskodawcy nie prowadził działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, w zakresie obrotu nieruchomościami. Ale gdyby Ojciec wnioskodawcy zbywał nieruchomość to transakcja ta byłaby opodatkowana podatkiem VAT, czyli prowadziłby działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT który jest szerszy od ustawy o działalności gospodarczej. W konsekwencji transakcja zbycia przez Ojca byłaby opodatkowana VAT.

4)Pytanie „Czy Pan jako spadkobierca zamierza kontynuować prowadzenie gospodarstwa rolnego lub działalności gospodarczej po zmarłym”?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie będzie miał zarejestrowanej działalności gospodarczej w CEIDG w myśl ustawy o swobodzie działalności gospodarczej.

A co do pytania, czy w myśl ustawy o VAT będzie prowadził działalność gospodarczą i w konsekwencji transakcja będzie zbyta? Tego dotyczy właśnie pytanie o interpretację tut. organu zapytali Państwo.

5)Pytanie „Kiedy otrzymał Pan spadek”?

Odpowiedź: Spadek nabyto w chwili śmierci Ojca Wnioskodawcy czyli 8 kwietnia 2024 r. Akt Poświadczenia Dziedziczenia został przyjęty 29 kwietnia 2024 r.

6)Pytanie „Czy jest Pan rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej »ustawą«, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy”?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie jest rolnikiem., ani rolnikiem ryczałtowym.

7)Pytanie „W jaki sposób Nieruchomość była/jest/będzie wykorzystywana przez Pana w całym okresie jej posiadania, aż do momentu sprzedaży? Czy do celów osobistych? Jeśli tak, to jakich”?

Odpowiedź: Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana do żadnych czynności.

Jedyna czynność która jest planowana nieruchomość to zbycia. A czy będzie, opodatkowane, zwolnione lub niepodlegające VAT o to pytają Państwo tut. organ.

8)Pytanie „Czy udostępniał Pan Nieruchomość osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej (np. dzierżawy, najmu, użyczenia, umowy o podobnym charakterze)? Jeżeli tak, to w jakim czasie i czy to udostępnienie było odpłatne”?

Odpowiedź: Nie. Wnioskodawca nie udostępniał Nieruchomości żadnym osobom trzecim na żadnej podstawie.

9)Pytanie „Czy Nieruchomość była/jest/będzie wykorzystywana przez Pana do czynności:

a)niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT,

b)opodatkowanych podatkiem VAT,

c)zwolnionych od podatku VAT?

Jeżeli tak, to proszę o wskazanie jakich”.

Odpowiedź: Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana do żadnych czynności.

Jedyna czynność która jest planowana nieruchomość to zbycia. A czy będzie, opodatkowane, zwolnione lub niepodlegające VAT. O to pytają Państwo tut. organ.

10)Pytanie „Czy od momentu nabycia do momentu sprzedaży Nieruchomości podejmował/ podejmuje/będzie Pan podejmował czynności zmierzające do podniesienia jej wartości (np. doprowadzenie mediów, uzbrojenie działki, ogrodzenie terenu, itp.)? Proszę podać jakie to są/będą czynności”.

Odpowiedź: Podejmowane czynności to kontynuacja działań po zmarłym Ojcu wnioskodawcy, czyli Kontynuacja projektowania drogi dojazdowej obejmująca też ustanowienie służebności oraz przebudowa kanalizacji.

11)Pytanie „Czy przed sprzedażą Nieruchomości podejmie Pan jakiekolwiek aktywne działania marketingowe w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie jej sprzedaży (np. reklama)”?

Odpowiedź: Nie będą podejmowane żadne aktywne działania marketingowe w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie jej sprzedaży (np. reklama)

12)Pytanie „Czy przed sprzedażą Nieruchomości zamierza Pan udzielić nabywcy nieruchomości pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących Nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać zakres pełnomocnictwa”.

Odpowiedź: Wnioskodawca przed sprzedażą Nieruchomości nie zamierza udzielić nabywcy żadnego pełnomocnictwa.

13)Pytanie „Czy zawarł/będzie Pan zawarł przedwstępną umowę sprzedaży? Jeśli tak, to proszę o wskazanie postanowień wynikających z tej umowy”.

Odpowiedź: Na chwilę obecną nie ma żadnego potencjalnego kupującego ww. nieruchomość. Dlatego na chwilę obecną nie planują Państwo umowy przedwstępnej, ale jej nie wykluczają. Nie mają też Państwo żadnego kształtu treści tej niewykluczonej umowy przedwstępnej.

14)Pytanie „Czy dokonywał Pan w przeszłości sprzedaży innych (oprócz wskazanej we wniosku) nieruchomości? Jeśli tak, to proszę, aby podał Pan odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości”:

Odpowiedź: Wnioskodawca Sprzedał:

Jedno mieszkanie w którym mieszkał w (...). Kupione w roku 2004, sprzedane w roku 2020 oraz

udział (...) w NIERUCHOMOŚĆ O POWIERZCHNI GRUNTU: 422 M² ZABUDOWANA BUDYNKIEM O POWIERZCHNI: 549,5 M² NR KW (...), WŁASNOŚĆ (...), miejsce położenia składnika: (...)

„a)kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości”?

Odpowiedź: Mieszkanie w (...) – Kupił Pan to mieszkanie w roku 2004, posiłkując się kredytem mieszkaniowym.

NIERUCHOMOŚĆ O POWIERZCHNI GRUNTU: 422 M² ZABUDOWANA BUDYNKIEM O POWIERZCHNI: 549,5 M² NR KW (...), WŁASNOŚĆ (...), miejsce położenia składnika: (...), nabył Pan także od Ojca w wyniku spadkobrania.

„b)w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte”?

Odpowiedź: Mieszkanie w (...): Własny cel mieszkaniowy.

Udział (...) w NIERUCHOMOŚĆ O POWIERZCHNI GRUNTU: 422 M2 ZABUDOWANA BUDYNKIEM O POWIERZCHNI: 549,5 M2 NR KW (...), WŁASNOŚĆ (...), miejsce położenia składnika: (...). Spadkobranie.

„c)w jaki sposób nieruchomości te były przez Pana wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili ich sprzedaży”?

Odpowiedź: Mieszkanie w (...) Wnioskodawca mieszkał w tym mieszkaniu.

Udział (...) w NIERUCHOMOŚĆ O POWIERZCHNI GRUNTU: 422 M² ZABUDOWANA BUDYNKIEM O POWIERZCHNI: 549,5 M² NR KW (...), WŁASNOŚĆ (...), miejsce położenia składnika: (...). Było zarządzane przez zarządcę i nieruchomość, była w części wynajmowana.

„d)kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży”?

Odpowiedź: Mieszkanie w (...): Sprzedaż w 2020 z powodów finansowych.

Udział (...) w NIERUCHOMOŚĆ O POWIERZCHNI GRUNTU: 422 M² ZABUDOWANA BUDYNKIEM O POWIERZCHNI: 549,5 M² NR KW (...), WŁASNOŚĆ (...), miejsce położenia składnika: (...). Sprzedaż 20 lutego 2025 r.

„e)ile nieruchomości zostało przez Pana sprzedanych i jakiego rodzaju były to nieruchomości (niezabudowane czy zabudowane, a jeśli zabudowane – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)”?

Odpowiedź: Mieszkanie w (...) Mieszkałem w tym mieszkaniu. Mieszkalna.

Udział (...) w NIERUCHOMOŚĆ O POWIERZCHNI GRUNTU: 422 M² ZABUDOWANA BUDYNKIEM O POWIERZCHNI: 549,5 M² NR KW (...), WŁASNOŚĆ (...), miejsce położenia składnika: (...). Budynek o funkcji na parterze użytkowej na piętrach mieszkalnej.

„f)czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek z nieruchomości (wskazać której) był Pan zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży”?

Odpowiedź: Nie.

„g)czy posiada Pan inne nieruchomości na sprzedaż”?

Odpowiedź: Jedyne nieruchomości jakie obecnie Pan posiada to nieruchomości nabyte w wyniku ww. spadkobrania, które mogą być sprzedane. Poniżej dokładna lista zgodna z

NIERUCHOMOŚĆ O POWIERZCHNI GRUNTU 1571 m² nr Kw (...) ZABUDOWANA BUDYNKIEM MIESZKALNYM o pow. użytk. 191 m² nr Kw (...), miejsce położenia składnika: (...). Udział posiadany/spadkobrany w ww. majątku wynosi: (…).

NIERUCHOMOŚĆ O POWIERZCHNI GRUNTU: 1463 M² ZABUDOWANA BUDYNKIEM O POWIERZCHNI: 913 M² NR KW (…), WŁASNOŚĆ (...), miejsce położenia składnika: (…). Udział posiadany/spadkobrany w ww. majątku wynosi: (...).

NIERUCHOMOŚĆ O POWIERZCHNI GRUNTU: 543 M² ZABUDOWANA BUDYNKIEM O POWIERZCHNI: 430 M² NR KW (…), WŁASNOŚĆ (…), miejsce położenia składnika: (…). Udział posiadany/spadkobrany w ww. majątku wynosi: (…).

NIERUCHOMOŚĆ O POWIERZCHNI GRUNTU: 951 M² ZABUDOWANA BUDYNKIEM O POWIERZCHNI: 1257 M² NR KW (…) WŁASNOŚĆ (…), miejsce położenia składnika: (…). Udział posiadany/spadkobrany w ww. majątku wynosi: (…).

DZIAŁKI ROLNE O POWIERZCHNI: 12000 M² NR KW (…) WŁASNOŚĆ, miejsce położenia składnika: (…). Udział posiadany/spadkobrany w ww. majątku wynosi: (…).

15)Pytanie „Czy dla Nieruchomości obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to:

a)jakie przeznaczenie określa on dla tej Nieruchomości?

b)czy zgodnie z nim Nieruchomość stanowi teren budowlany?

c)czy miał Pan wpływ na przeznaczenie przedmiotowej Nieruchomości w ww. MPZP”?

Odpowiedź: Odpowiadając na powyższe pytania. Ww. nieruchomość nie jest objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego.

16)Czy dla nieruchomości została wydana decyzja o warunkach zabudowy lub decyzja o ustaleniu lokalizacji celu publicznego? Jeżeli tak, to:

„a)jakie przeznaczenie określa ona dla tej Nieruchomości”?

Odpowiedź: Zostały wydane WZ (Warunki zabudowy) na budowę w sumie 47 domków w zabudowie szeregowej.

„b)czy to Pan wystąpił o tę decyzję”?

Odpowiedź: O decyzję wystąpił Ojciec Wnioskodawcy. Czyli nie Wnioskodawca.

17)Pytanie „Czy z tytułu nabycia przez Pana Nieruchomości wystawiono fakturę VAT z wykazaną kwotą podatku VAT”?

Odpowiedź: Nabycie przez Wnioskodawcę nieruchomości nastąpiło w ramach spadkobrania i nie było wystawionej żadnej faktury VAT.

18)Pytanie „Czy przy nabyciu Nieruchomości przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT?

Odpowiedź: Nie. Przy nabyciu Nieruchomości nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT.

19)Pytanie „Jeżeli wskaże Pan, że przedmiotowa Nieruchomość stanowi nieruchomość zabudowaną, proszę wskazać:

a)jakie dokładnie obiekty budowlane znajdują się na Nieruchomości? Czy stanowią one budynki, budowle lub ich części zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)?

b)czy przedmiotem dostawy będą budynki, budowle lub ich części – w rozumieniu ustawy Prawo budowlane – wraz z gruntem, czy też sam grunt?

c)czy w stosunku do znajdujących się na Nieruchomości budynków, budowli lub ich części doszło już do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy? Jeśli tak, to proszę podać datę pierwszego zasiedlenia.

d)jeżeli doszło już do pierwszego zasiedlenia ww. budynków, budowli lub ich części, czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynie okres krótszy niż 2 lata?

e)czy w stosunku do tych budynków, budowli lub ich części przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT?

f)czy ponosił Pan wydatki na ulepszenie ww. obiektów, od których przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT? Jeśli tak, to czy były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów budowlanych”?

Odpowiedź: Przedmiotowa nieruchomość jest nieruchomością niezabudowaną.

1)Pytanie „W odpowiedzi na pytanie »Jaki jest numer ewidencyjny Nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży?« wskazał Pan, że:

W związku z powyższym proszę wyjaśnić, czy:

a)wskutek spadkobrania nabył Pan udział 1/2 w całej Nieruchomości składającej się z działek gruntu o nr. 1, 2, 3, 4, 5;

b)czy też to Pan dokonał podziału Nieruchomości na działki nr 1, 2, 3, 4, 5 już po jej nabyciu wskutek spadkobrania”?

Odpowiedź: Prawidłowa jest odpowiedź a) wskutek spadkobrania Wnioskodawca nabył udział 1/2 w całej Nieruchomości składającej się z działek gruntu o nr. 1, 2, 3, 4, 5.

Dalej wyjaśniając. Tato Wnioskodawcy był właścicielem całej działki i w wyniku spadkobrania Wnioskodawca nabył ½, Wnioskodawca nie dokonywał żadnych podziałów ww. nieruchomości ani nie ma w planach jakichkolwiek podziałów ww. nieruchomości.

Pytanie

Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę opisanego składnika masy spadkowej, czyli 1/2 udziału w Nieruchomości, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Czynności sprzedaży przez Wnioskodawcę 1/2 udziału Nieruchomości nie będzie podlegała podatkowi od towarów i usług, albowiem dokonywana będzie w ramach zarządzania majątkiem prywatnym.

Dalej w niniejszym stanowisku, 1/2 udziału w Nieruchomości zwana jest jako „Nieruchomość”.

Sprzedaż Nieruchomości nie może zostać uznana za prowadzenie działalności gospodarczej przez spadkobiercę. Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę do jego majątku osobistego. Nie wchodziła w skład prowadzonego przedsiębiorstwa.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Unormowanie powyższe zostało oparte na art. 4 (1) Dyrektywy Rady z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów państw członkowskich, dotyczących podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej; ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EWG) zwanej dalej VI Dyrektywą, obecnie na art. 9 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 347, s.1 z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE, zasadne jest zatem odwołanie się do powyższych uregulowań prawnych, które wskazują, że podatnikami VAT są jedynie podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem gospodarczym.

Dla statusu podatnika istotna jest w rozumieniu art. 9 Dyrektywy 2006/112/WE samodzielność w prowadzeniu działalności gospodarczej, rozumianej jako działalność producentów, handlowców lub usługodawców. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Z powyższego wynika, że byt podatnika VAT wiąże się z samodzielnym wykorzystywaniem majątku podatnika w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne więc dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W konsekwencji, właściwe jest wykluczenie z grona podatników podatku VAT osób fizycznych w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego regularnej odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. Zatem, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnej sprzedaży majątku osobistego oraz nie prowadzi zorganizowanej, zarejestrowanej działalności gospodarczej.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że jeśli osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisany stan sprawy należy wskazać, iż w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży opisanego elementów masy spadkowej Wnioskodawca wystąpi w charakterze podatnika podatku VAT.

Podczas zbycia Nieruchomość, Wnioskodawca nie będzie działał w tym zakresie jako przedsiębiorca, w związku z czym taka dostawa będzie neutralna z punktu widzenia podatku VAT. Nie będzie to też nowy rodzaj działalności gospodarczej. Sprzedając Nieruchomość, Wnioskodawca realizuje tylko przysługujące mu prawo własności. Wnioskodawca nie będzie podejmować żadnych działań wykraczających poza zwykłe formy zarządu majątkiem.

W świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przyszła sprzedaż Nieruchomości nie ma takiego charakteru – ma charakter okazjonalny, incydentalny. Nie jest ona czyniona z zamiarem jej powtarzania (kontynuowania) i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru. Dlatego transakcja sprzedaży Nieruchomości, stanowiącej masę spadkową nie może być uznana za działalność gospodarczą. Wnioskodawca nie podejmie żadnych aktywnych działań angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców, które byłyby porównywalne do działań tych podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Zatem należy stwierdzić, iż dokonując sprzedaży Nieruchomości, Wnioskodawca nie będzie działał w charakterze podatnika, a czynność ta nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Sprzedaż ta będzie stanowiła zwykłe wykonywanie prawa własności w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Skutkiem powyższego, transakcje te nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Sprzedaż Nieruchomości nie będzie wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły. Sprzedaż odziedziczonego majątku nie będzie zatem podlegała podatkowi VAT, ponieważ dostawa towarów realizowana w sferze prywatnej aktywności danej osoby nie podlega VAT, gdyż nie działa ona w tym zakresie w charakterze podatnika. Należy stwierdzić, że jeśli dana czynność została dokonana poza zakresem działań producenta, handlowca czy usługodawcy, to z tytułu dokonania tej czynności dany podmiot nie może być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

Sprzedaż Nieruchomości stanowiącej majątek prywatny spadkobiercy, nie nosi znamion prowadzenia działalności gospodarczej.

Podobne stanowisko zostało przyjęte przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 24 listopada 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.658.2017.3.MW oraz w interpretacji indywidualnej z 24 maja 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.148.2023.4.KP.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Art. 8 ust. 1 ustawy:

W art. 2 pkt 6 ustawy, wskazano, że:

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowej (działki) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z dnia 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ww. ustawy Kodeks cywilny.

Według art. 195 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 198 Kodeksu cywilnego:

Zatem współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:

Jak stanowi ust. 3 ww. artykułu:

Opodatkowaniu VAT podlega, na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwe zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości będących we współwłasności istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży udziałów w gruntach podejmie Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkowałoby koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Natomiast okoliczność podjęcia m.in. takich czynności jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną.

Wskazany problem był przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). Z powyższego wyroku wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Jak wyjaśniono wyżej, w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże jak wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru np. (nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że 8 kwietnia 2024 r. nabył Pan spadek po zmarłym ojcu, w którego skład wchodzi Nieruchomość, którą Pana ojciec nabył do swojego majątku osobistego. Pana ojciec poczynił szereg nakładów na Nieruchomość (uzyskanie WZ na budowę domów na nieruchomości, ustanowienie służebności drogi koniecznej z miastem oraz graniczącym obiektem sportowym, uzbrojenie nieruchomości w media). Pan natomiast nie prowadzi i nigdy nie prowadził działalności gospodarczej, w szczególności nie zajmował się handlem nieruchomościami. W zakresie Nieruchomości spadkobiercy dokonują wyłącznie niezbędnych czynności zachowawczych, związanych z Nieruchomością. Jednocześnie spadkobiercy kontynuują sprawę ustanowienia służebności drogi dla przedmiotowej Nieruchomości. Planują Państwo dokonać działu spadku, gdzie Nieruchomość zostanie podzielona na spadkobierców zgodnie z wysokością przypadającą w spadku. Otrzyma Pan udział w wysokości 1/2 Nieruchomości, a drugi spadkobierca, czyli Pana siostra otrzyma udział w wysokości 1/2 Nieruchomości. Następnie planują Państwo sprzedaż Nieruchomości w ten sposób, że w ramach transakcji sprzedaży na rzecz potencjalnego kupującego każdy ze spadkobierców (w tym Pan) sprzeda po 1/2 udziału w Nieruchomości.

Nieruchomość niezabudowana składa się z działek o nr. 1, 2, 3, 4, 5. Jest to nieruchomość niezabudowana. Pana ojciec nie był rolnikiem i nie prowadził działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Nie będzie Pan miał zarejestrowanej działalności gospodarczej w CEIDG w myśl ustawy o swobodzie działalności gospodarczej.

Nie jest Pan rolnikiem, ani rolnikiem ryczałtowym. Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana do żadnych czynności. Jedyna czynność która jest planowana nieruchomość to zbycie. Nie udostępniał Pan Nieruchomości żadnym osobom trzecim na żadnej podstawie. Podejmowane wobec Nieruchomości czynności to kontynuacja działań po Pana zmarłym ojcu, czyli kontynuacja projektowania drogi dojazdowej, obejmująca też ustanowienie służebności oraz przebudowa kanalizacji. Nie będą podejmowane żadne aktywne działania marketingowe w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie jej sprzedaży (np. reklama). Przed sprzedażą Nieruchomości nie zamierza Pan udzielić nabywcy żadnego pełnomocnictwa. Na chwilę obecną nie ma żadnego potencjalnego kupującego ww. nieruchomość. Dlatego na chwilę obecną nie planuje Pan umowy przedwstępnej, ale jej nie wyklucza. Nie ma Pan też żadnego kształtu treści tej niewykluczonej umowy przedwstępnej. Nieruchomość nie jest objęta MPZP. Dla Nieruchomości zostały wydane warunki zabudowy na budowę domków w zabudowie szeregowej. O tę decyzję wystąpił Pana ojciec. Nie dokonywał Pan żadnych podziałów ww. nieruchomości ani nie ma Pan w planach jakichkolwiek podziałów ww. nieruchomości.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży udziału 1/2 w Nieruchomości.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów (np. udziałów w nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy.

W świetle powyższego, aby wyjaśnić Pana wątpliwości należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W niniejszej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując dostawy udziałów w Nieruchomości wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawę towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. W niniejszej sprawie takich przesłanek brak. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego nie wynika bowiem taka Pana aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podjął Pan ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami (takich jak np.: ogrodzenie działek, wystąpienie o warunki zabudowy, wnioskowanie o objęcie nieruchomości planem zagospodarowania przestrzennego itd.). Co prawda, kontynuuje Pan po zmarłym ojcu projektowanie drogi dojazdowej, obejmujące też ustanowienie służebności oraz przebudowę kanalizacji, jednak ww. działania nie mogą świadczyć o zamiarze wykonywania działalności gospodarczej przez Pana – w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami – gdyż należy je oceniać w kontekście przedstawionej sprawy. Ponadto, działki nabył Pan w ramach spadku w kwietniu 2024 r. i do chwili złożenia wniosku nie dokonał Pan ich sprzedaży.

Wyżej wymienione działania nie mogą więc świadczyć o zamiarze wykonywania działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami.

Zatem sprzedaż przez Pana udziału 1/2 w Nieruchomości składającej się z działek nr 1, 2, 3, 4, 5 można więc uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując dostawy udziału w Nieruchomości będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni Pan przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług. Skutkiem powyższego transakcja zbycia ww. udziałów w Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a tym samym w rozpatrywanej sprawie nie będą miały zastosowania przepisy ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że sprzedaż przez Pana opisanego składnika masy spadkowej, czyli 1/2 udziału w Nieruchomości, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Zatem, należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko Pana i nie wywołuje skutków podatkowych dla drugiego współwłaściciela Nieruchomości.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.