Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2025 r. za pośrednictwem ePUAP wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dostaw towarów dokonywanych w składzie celnym stawką VAT w wysokości 0%. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Polska firma (…) Sp. z o.o. jest płatnikiem podatku VAT i podatnikiem podatku dochodowego. Zgłaszający kupuje różne komponenty i towary od firm na terenie Polski (Chiny, Hongkong, Kanada, USA) i na własny koszt dostarcza je do składu celnego w Polsce, w trybie tranzytu celnego. Przywożone towary przechowywane są w składzie celnym, stanowią własność Wnioskodawcy i uwzględniane są w ewidencji towarów, prowadzonej na odrębnych zasadach. Celem biznesowym jest tworzenie zapasów produktów, które będą wykorzystywane do sprzedaży klientom na terenie Polski. Ponadto, na terenie składu celnego towar sprzedawany jest firmom niebędącym rezydentami Polski na warunkach składu celnego FCA Polska. Do tego momentu towar pozostaje objęty procedurą składu celnego, fizycznie znajduje się w składzie celnym i nie jest dopuszczony do obrotu na terytorium Polski. W procesie przyjęcia towaru, skład celny zamyka Państwa tranzyt celny i otwiera kolejne dokumenty celne, zgodnie z instrukcjami Państwa odbiorców. W Państwa ocenie oznacza to, że umowy sprzedaży Państwa towarów zawarte na terenie składu celnego stanowią sprzedaż na terytorium kraju Polski.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 23%, z uwzględnieniem ust 2-12c, art. 83, art. 119, rozdział 7, art. 120 ust. 2 i 3 art. 122 i art. 129 Rozdział 1, art. 41 ust. 1 i 13, art. Artykuł 109 2 i art. 110. Jednocześnie, zgodnie z art. 146d, 146ej, 146i, minister właściwy do spraw finansów publicznych może obniżyć stawki podatku do 0%, 5%, 8% w przypadku dostawy niektórych towarów oraz świadczenia niektórych usług albo części tych dostaw albo świadczenia części usług, a także określić warunki stosowania stawek obniżonych. Zgodnie z powyższym, Delegacja Statutowa wydała aktualnie obowiązujące Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 roku w sprawie towarów i usług, dla których obniżona jest stawka podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług (Dziennik Ustaw 2013.1719, dalej: „Rozporządzenie”), który zawiera postanowienia dotyczące odpowiedniego zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z § 9 ust. 1 pkt 2, zapis o obniżeniu stawki podatku do 0% dotyczy także dostawy towarów podlegających procedurze składowania w składzie celnym.

Rozdział 9 ust. 2 Rozporządzenia określa następujące warunki stosowania ww. preferencji:

1)towar zostaje dostarczony podatnikowi określonemu w art. 15 Prawa;

2)towar znajduje się pod dozorem celnym i jest wpisany do rejestru towarów prowadzonego na podstawie odrębnych aktów prawnych.

Ponieważ zgodnie z przedstawionym opisem, dostawa towarów objętych procedurą składu celnego, możliwość zastosowania stawki 0% uzależniona jest wyłącznie od spełnienia dwóch powyższych warunków.

Pytanie

Czy operacje sprzedaży towarów w trybie tranzytu celnego w składzie celnym są opodatkowane stawką 0%?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w tej sytuacji spełnione są wszystkie przesłanki do zastosowania stawki 0%. Pragną Państwo również podkreślić, że w Państwa ocenie, nie istnieją żadne dodatkowe okoliczności, które mogłyby wykluczać zastosowanie stawki 0%.

1)Kupujący jako płatnik podatku VAT

Pojęcie podatnika zostało zdefiniowane przez ustawodawcę w ustawie o VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne prowadzące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub skutek tej działalności. Oznacza to, że status podatnika zależy wyłącznie od charakteru ekonomicznego działalności prowadzonej przez ten podmiot, pozostając niezależnym w szczególności od zasięgu geograficznego jego działalności czy urzędowej rejestracji jako podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmioty wydobywania surowców naturalnych i rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności działalność związaną z ciągłym używaniem dóbr lub wartości niematerialnych i prawnych w celu osiągnięcia zysku.

Ponieważ odbiorcami Wnioskodawcy są zagraniczne osoby prawne prowadzące działalność gospodarczą, Kupujących należy uważać za podatników w rozumieniu ustawy o podatku VAT. Jak wspomniano, o statusie podatnika VAT decyduje sam fakt wykonywania działalności gospodarczej, niezależnie od miejsca wykonywania tej działalności. Należy zaznaczyć, że zgodnie z podanym opisem, Kupujący prowadzą także działalność gospodarczą na terenie kraju, w szczególności w formie zakupu towarów będących przedmiotem niniejszego oświadczenia.

Ponadto Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że ustawa przewiduje i reguluje sytuację, gdy podatnikiem jest osoba zagraniczna niezarejestrowana jako podatnik VAT, która prowadzi działalność w Polsce lub nawet nie posiada na terenie kraju miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Przykładowo, § 1 pkt 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 listopada 2014 r. w sprawie definicji podatników, którzy nie mają obowiązku składania wniosku rejestracyjnego potwierdza, że podmioty nieposiadające siedziby na terytorium kraju, a posiadające stałe miejsce prowadzenia działalności w innym państwie, z którego wykonują działalność gospodarczą, mogą być płatnikami podatku VAT, albo posiadającymi stałe miejsce zamieszkania albo ze zwykłego miejsca zamieszkania. Z przywołanego przepisu wynika także jasno, że urzędowa rejestracja czy nawet obecność bez stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju nie jest warunkiem koniecznym do uznania za podatnika VAT. Tym samym, uznać należy, że dokonana przez Wnioskodawcę czynność sprzedaży stanowi dostawę towaru na rzecz podatnika. Tym samym, pierwszy warunek, o którym mowa w § 9 ust. 2 Rozporządzenia, uznaje się za spełniony.

2)Dozór celny i inne wymogi formalne

Zgodnie z podanym opisem, przedmiot transakcji znajduje się pod kontrolą celną i jest wpisany do rejestru towarów prowadzonego na podstawie odrębnych aktów prawnych. Tym samym, nie budzi wątpliwości, że drugi warunek, o którym mowa w § 9 ust. 2 Regulaminu, uważa się za spełniony. Ponadto Wnioskodawca zwraca uwagę, że podobne sytuacje były już wcześniej rozpatrywane i uznawane za odpowiadające opodatkowaniu stawką 0%. Mianowicie:

• interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 grudnia 2010 r., ex. IPPP3/443-892/104/LK dotyczący podobnej sytuacji faktycznej. Uprawniony organ podkreślił, że „dostawą towaru [...] do składu celnego jest dostawa towaru na terytorium kraju podlegająca opodatkowaniu stawką podatku VAT 0%, [...] Dostawa towaru podlegająca do reżimu składu celnego nie stwarza dla Wnioskodawcy obowiązków podatkowych w związku z importem towarów”, a także zauważył, że „w związku z tym, że towary objęte reżimem składu celnego zostały sprzedane przez Wnioskodawcę w składzie celnym, dostawa tych towarów nie prowadzi do powstanie długu celnego;
• interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 30 października 2012 r., ex. ITPP2/443-920/12/RS w sprawie jednego z pytań wnioskodawcy dotyczących podobnej sytuacji faktycznej. Organ nie miał wątpliwości, że „sprzedaż filetów z mintaja w składzie celnym [...] stanowiła transakcję wewnętrzną” i w związku z tym „dostawa ta podlegała opodatkowaniu stawką 0%”;
• interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 15 września 2015 r., ex. IBPP4/4512-229/15/EK w sprawie jednego z pytań wnioskodawcy dotyczących podobnej sytuacji faktycznej. Organ potwierdził słuszność interpretacji „po udzieleniu wyjaśnienia przepisów podatkowych dotyczących opodatkowania towarów i usług w zakresie uznania dostawy ze składu celnego za operację wewnątrzpaństwową i opodatkowania stawką 0%”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 1 i 5 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Według art. 2 pkt 7 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Należy również zauważyć, że stosownie do art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r., nr 347, str. 1 z późn. zm.):

Z wniosku wynika, że nabywcami towarów Spółki są zagraniczne osoby prawne prowadzące działalność gospodarczą (firmy). Skoro nabywca prowadzi działalność gospodarczą, to jest podatnikiem podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Ponadto, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Jednocześnie, w myśl art. 19a ust. 9 ustawy:

Oznacza to, że w przypadku gdy na podstawie przepisów celnych powstaje dług celny w związku z dopuszczeniem towarów do obrotu, wówczas także, co do zasady, powstaje obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu importu tych towarów.

Na podstawie art. 19a ust. 10a ustawy:

W myśl art. 19a ust. 11 ustawy:

Według art. 22 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy:

Zgodnie z art. 26a ust. 1 ustawy:

Przy czym, w myśl art. 26a ust. 2 ustawy:

Ponadto, w myśl art. 5 pkt 15, 18 i 19 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego Unijny Kodeks Celny (Dz. Urz. UE L 269 z 10 października 2013 r. str. 1 ze zm.) – zwanym dalej UKC:

Stosownie do art. 77 UKC:

Zgodnie z powołanym art. 2 pkt 7 ustawy, za import towarów uważa się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej. Natomiast to, w którym państwie członkowskim podlega on opodatkowaniu (ma miejsce import towarów) określa art. 26a ustawy, który stanowi, że miejscem importu jest terytorium tego państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej. Przy czym, w przypadku objęcia towarów z momentem ich wprowadzenia np. procedurą składowania celnego - miejscem importu tych towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary przestaną podlegać tej procedurze. Zatem tylko import na terytorium kraju stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Jednocześnie, stosownie do art. 19a ust. 9 ustawy, powstanie obowiązku podatkowego z tytułu importu towarów powiązane jest z powstaniem długu celnego lub z faktem zaistnienia określonych procedur celnych, o których mowa w art. 19a ust. 10a i 11 ustawy. W przypadku, gdy importowany towar nie będzie objęty procedurą dopuszczenia do obrotu w rozumieniu przepisów celnych i przywóz towaru nie spowoduje powstania długu celnego, ani też nie wystąpią żadne inne należności przywozowe, obowiązek podatkowy dla importu towarów nie powstanie.

Z treści wniosku wynika, że Spółka jest podatnikiem podatku VAT. Zgłaszający kupuje komponenty i towary od firm na terenie Polski (Chiny, Hongkong, Kanada, USA) i na własny koszt dostarcza je w trybie tranzytu celnego do składu celnego w Polsce, gdzie towary są przechowywane. Celem biznesowym takiego postępowania jest tworzenie zapasów towarów, które będą sprzedawane klientom na terenie Polski. Towary przechowywane w składzie celnym stanowią własność Wnioskodawcy. Towar sprzedawany jest na terenie składu celnego na warunkach składu celnego FCA Polska. Do tego momentu towar objęty jest procedurą składu celnego, fizycznie znajduje się w składzie celnym i nie jest dopuszczony do obrotu na terytorium Polski. W procesie przyjęcia towaru skład celny zamyka Państwa tranzyt celny i otwiera kolejne dokumenty celne, zgodnie z instrukcjami Państwa kontrahentów.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy dostawa towarów objętych procedurą składu celnego dokonana w składzie celnym, podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 0%.

W tym miejscu należy zauważyć, że przepisy dotyczące podatku od towarów i usług nie przewidują wyłączenia składu celnego z terytorium kraju. Oznacza to, że skład celny znajdujący się na terytorium Polski traktowany jest na gruncie przepisów o podatku VAT, jako terytorium kraju, a sprzedaż towaru w składzie celnym, podlega regulacjom przepisów o podatku VAT na terytorium kraju. Dla opodatkowania takiej sprzedaży podatkiem VAT nie ma znaczenia fakt, że przedmiotem sprzedaży są towary niewspólnotowe, w stosunku do których nie powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów (towary objęte procedurą składu celnego). Przepisy ustawy o VAT nie wyłączają bowiem powyższej sprzedaży jako niepodlegającej opodatkowaniu. W konsekwencji, w przypadku gdy skład celny znajduje się na terytorium Polski, to sprzedaż towarów dokonana z tego składu stanowi czynność dokonaną na terytorium kraju i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.

Odnosząc powyższe do Państwa sytuacji należy wskazać, że skoro skład celny jest uznany za terytorium kraju, to sprzedaż towarów ze znajdującego się w Polsce składu celnego dokonywaną przez Spółkę na rzecz nabywcy należy uznać za dokonaną na terytorium kraju i opodatkować podatkiem VAT jako dostawę towarów opodatkowaną na terytorium Polski, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast odnosząc się do wątpliwości dotyczących możliwości opodatkowania opisanej dostawy towarów stawką VAT w wysokości 0% należy wskazać, że zgodnie z § 7 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług z dnia 9 grudnia 2023 r. (Dz.U. z 2023 r. poz. 2670 ze zm.):

Na podstawie § 7 ust. 2 ww. rozporządzenia:

Spółka dokonuje w składzie celnym dostawy towarów objętych procedurą składowania celnego. Z wniosku wynika również, że towary są objęte dozorem celnym i są ujęte w ewidencji towarów prowadzonej na odrębnych zasadach. Jednocześnie nabywcami towarów Spółki są podatnicy podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Zatem, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że dostawa towarów dokonywana przez Spółkę na rzecz nabywców w składzie celnym, tj. na terytorium kraju, stanowi odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju, która podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 0%, na podstawie § 7 ust. 1 w zw. z § 7 ust. 2 Rozporządzenia w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług.