Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

-możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy,

-braku prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją Umowy z Samorządem Województwa o przyznaniu pomocy na „….”.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 marca 2025 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gminne Centrum Kultury, Sportu i Informacji Turystycznej jest instytucją kultury utworzoną Uchwałą Rady Gminy z dnia…. i wpisaną do Księgi Rejestrowej Instytucji Kultury pod nr …. Posiada osobowość prawną oraz zgodnie ze statutem prowadzi działalność kulturalną oraz usługi kulturalne, posiada także przekazane przez Gminę w formie Umów Użyczenia świetlice, w związku z powyższym także na tych obiektach Wnioskodawca prowadzi działalność kulturalną.

Do zadań GCKSiIT, zgodnie ze Statutem, należy:

1)organizowanie różnorodnych form edukacji kulturalnej i wychowania przez sztukę;

2)stwarzanie warunków dla amatorskiego ruchu artystycznego, kół i klubów zainteresowań, sekcji i zespołów;

3)organizowanie imprez artystycznych, sportowych i rekreacyjnych, okolicznościowych, rodzinnych i obrzędowych o zasięgu lokalnym, krajowym i międzynarodowym;

4)prowadzenie działalności wydawniczej i promocyjnej;

5)koordynowanie działalności na terenie działania Centrum w zakresie organizacji imprez kulturalnych, sportowych i rekreacyjnych;

6)nadzorowanie i organizowanie działalności rozrywkowo-rekreacyjnej;

7)prowadzenie współpracy i wymiany kulturalnej;

8)współdziałanie na rzecz kultury i sportu z instytucjami, stowarzyszeniami, twórcami indywidualnymi;

9)prowadzenie punktu informacji turystycznej;

10)administrowanie powierzonymi obiektami i przydzielonym mieniem oraz utrzymywanie i udostępnianie bazy kulturalnej i sportowo-rekreacyjnej, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Ww. zadania GCKSiIT realizuje w szczególności poprzez:

1)prowadzenie zespołów amatorskiego ruchu artystycznego, sekcji i kół zainteresowań oraz zapewnienie odpowiednich warunków potrzebnych do ich funkcjonowania;

2)organizowanie imprez kulturalnych o zasięgu lokalnym, ponadlokalnym i międzynarodowym, w szczególności: wystaw, odczytów, prelekcji, wieczorków, konferencji, zebrań, spotkań dyskusyjnych, zabaw tanecznych, festynów, loterii, aukcji;

3)udostępnienie, w miarę istniejących możliwości pomieszczeń (sal) znajdujących się w budynku Centrum dla samoistnie zorganizowanych grup lub dla grup zorganizowanych w celu odbycia zajęć kulturalnych;

4)organizowanie imprez amatorskiego ruchu artystycznego, w szczególności koncertów, przeglądów, festiwali, konkursów, spotkań, prezentacji, recitali i innych form;

5)organizowanie imprez estradowych i artystycznych z udziałem artystów profesjonalnych;

6)działalność wydawniczą, w tym sprzedaż wydawnictw i pamiątek regionalnych;

7)organizowanie szkoleń i warsztatów dla instruktorów zespołów amatorskiego ruchu artystycznego oraz ich członków;

8)prowadzenie działalności kulturalnej w świetlicach wiejskich;

9)zleconą działalność techniczną polegającą na zapewnieniu sceny, oświetlenia, nagłośnienia sceny lub dekoracji;

10)organizowanie imprez zleconych - okolicznościowych i innych;

11)organizowanie zbiorowych wyjazdów na ważne wydarzenia kulturalne;

12)prowadzenie edukacji kulturalnej;

13)udzielanie doradztwa, pomocy merytorycznej i organizacyjnej, stowarzyszeniom i organizacjom prowadzącym działalności kulturalną.

14)udzielanie informacji turystycznej.

GCKSiIT oświadcza, że nie jest jednostką budżetową ani zakładem budżetowym. Jednocześnie oświadcza, że jest podatnikiem korzystającym ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie ze zgłoszeniem rejestracyjnym VAT-R z 12.03.2020 r. GCKSiIT jest podatnikiem niepodlegającym obowiązkowi rejestracji jako podatnik VAT czynny.

Jednakże jednorazowo w 2020 r. miało miejsce nabycie prawa do usługi, do której stosuje się art. 28b, świadczącej u podatnika import usług. Usługa ta polegała za zakupie koncertu wykonanego przez artystę z zagranicy. Wszystkie wymagane przepisami prawa czynności zostały wówczas dokonane.

Jako instytucja kultury GCKSiIT posiada osobowość prawną i prowadzi działalność na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 194 z późn. zm.). GCKSiIT oświadcza, iż wszystkie świadczone usługi dotyczą zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług: podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru kultury prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną.

Dodatkowo GCKSiIT oświadcza, iż zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy, nie dokonuje dostaw, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 oraz nie świadczy usług, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2, a siedzibę działalności posiada na terytorium Polski. GCKSiIT oświadcza, iż w roku 2024 oraz w roku 2023 nie przekroczyło limitu zwolnienia podmiotowego VAT, czyli kwoty 200.000,00 zł. Ponadto każdy ewentualny osiągnięty zysk jest przeznaczony na świadczenie usług kulturalnych zgodnych ze statutem GCKSiIT.

30.10.2023 r. GCKSiIT podpisało umowę z Samorządem Województwa na „…”. Zakup wykonany będzie z działania PROW 2014- 2020 „…” w ramach działania „….” w ramach Programu PROW 2014-2020 i ma na celu rozszerzenie oferty kulturalnej, poprzez stworzenie od podstaw pracowni …. w budynku Gminnego Centrum Kultury w …. oraz montaż paneli fotowoltaicznych na budynku GCKSiIT.

Instytucja udzielająca dofinansowania wymaga indywidualnej interpretacji podatkowej udzielonej GCKSiIT w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jako załącznika do wniosku o płatność.

Towary i usługi zakupione w związku z realizacją Umowy o przyznaniu pomocy z Samorządem Województwa …. dotyczącej „….” z działania PROW 2014-2020 „Inwestycje w obiekty pełniące funkcje kulturalne” w ramach działania „….” w ramach Programu PROW 2014-2020, nie będą wykonywane do prowadzenia działalności opodatkowanej. Faktury zakupu w związku z realizacją Umowy o przyznaniu pomocy z Samorządem Województwa …. dotyczącej „…..” z działania PROW 2014-2020 „Inwestycje w obiekty pełniące funkcje kulturalne” w ramach działania „…..” w ramach Programu PROW 2014-2020, będą wystawiane na Gminne Centrum Kultury, Sportu i Informacji Turystycznej.

W uzupełnieniu wniosku na poszczególne pytania wskazali Państwo odpowiednio:

1)Czy w związku z montażem instalacji fotowoltaicznej są Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.)?

Tak

2)Czy ww. instalacja stanowi mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

Tak

3)Czy zawarli Państwo/zamierzają Państwo zawrzeć umowę z przedsiębiorstwem energetycznym? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a)jakie zostały/zostaną określone zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej?

b)czy ww. umowa przewiduje/będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?

Tak, zawarto umowę z .... S.A.

a)Rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej przez prosumenta do sieci, wobec ilości energii pobranej z tej sieci w ramach Umowy odbywać się będą na warunkach i  zasadach zawartych w Warunkach świadczenia usługi kompleksowej, stanowiących Załącznik Nr 1 do Umowy.

b)Tak, rozliczenie energii lub zwrot nadpłaty.

4)Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, korzystają/będą Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

Nie

5)Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 4 jest twierdząca, to czy otrzymują/będą Państwo otrzymywali z tego tytułu wynagrodzenie?

Nie dotyczy.

6)Czy w przypadku instalacji, o których mowa we wniosku, korzystają/będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o  art.  4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

Tak

7)Czy ww. instalacja fotowoltaiczna mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, prosimy wskazać konkretny punkt ww.  przepisu.

Nie

8)Do jakich czynności wykorzystywana jest przez Państwa instalacja fotowoltaiczna powstała w  ramach realizowanego projektu, tj. czy do czynności:

a)opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności),

b)zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności),

c)niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności)?

Zwolnionych wg art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, np. prowadzenie zajęć muzycznych, plastycznych, kinowych, teatralnych, fotograficznych dla dzieci; organizowanie wydarzeń feryjnych i wakacyjnych dla dzieci; organizowanie festynów, koncertów, przedstawień i spotkań kulturalnych; organizowanie wyjazdów kulturalnych.

9)Czy ww. instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana jest przez Państwa:

a)do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z  11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?

b)do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o  podatku od towarów i usług?

c)zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w  rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

Do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług? – GCKSiIT nie prowadzi działalności dla celów zarobkowych.

10)W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna jest przez Państwa wykorzystywana zarówno do  działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Nie dotyczy.

11)Czy ww. instalacja fotowoltaiczna jest wykorzystywana do czynności opodatkowanychpodatkiem VAT i zwolnionychod podatku VAT?

Zwolnionych wg art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

12)W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna jest przez Państwa wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz  czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy mają Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Nie dotyczy.

13)Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:

a)Mogą Państwo wykorzystać ją w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to należy wskazać, w  jakim terminie?

b)niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?

Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:

a) Nie

b) Nadwyżka energii w postaci środków pieniężnych odpowiadających wartości energii wprowadzonej do sieci traktowana jest jako nadpłata i zwracana na rachunek bankowy.

14)Czy są Państwo w stanie wyodrębnić inne wydatki, niż wydatki na instalację fotowoltaiczną, ponoszone w ramach realizowanego projektu objętego wnioskiem?

Zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej – ….,

Zakup wyposażenia pracowni– …..

Pytania

1)Czy w związku z podpisaną Umową o przyznaniu pomocy z Samorządem Województwa dotyczącej „….” z działania PROW 2014-2020 „w ramach Programu PROW 2014-2020 mającej na celu rozszerzenie oferty kulturalnej, poprzez stworzenie od podstaw pracowni w budynku Gminnego Centrum Kultury oraz montaż paneli fotowoltaicznych na budynku GCKSiIT, jako instytucja kultury posiadająca osobowość prawną, prowadząca usługi kulturalne, nieosiągająca w ten sposób systematycznych zysków z tej działalności a jakikolwiek zysk przeznaczająca na świadczenie usług kulturalnych, są Państwo zwolnieni z podatku VAT?

2)Czy w związku z podpisaną Umową o przyznaniu pomocy z Samorządem Województwa dotyczącej „…” z działania PROW 2014-2020 „Inwestycje w obiekty pełniące funkcje kulturalne” w ramach działania w ramach Programu PROW 2014-2020 mającej na celu rozszerzenie oferty kulturalnej poprzez stworzenie od podstaw pracowni w budynku Gminnego Centrum Kultury oraz montaż paneli fotowoltaicznych na budynku GCKSiIT, jako instytucja kultury posiadająca osobowość prawną, prowadząca usługi kulturalne, nieosiągająca w ten sposób systematycznych zysków z tej działalności, a jakikolwiek zysk przeznaczająca na świadczenie usług kulturalnych, będąca zwolnioną z podatku VAT, może odzyskać uiszczony w związku z realizacją umowy podatek VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Gminne Centrum Kultury, Sportu i Informacji Turystycznej, świadcząc usługi kulturalne korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 113 ust. 1, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. GCKSiIT w żadnym roku, od początku działalności, czyli 2010 r., nie osiągnęło sprzedaży przekraczającej w poprzednim roku podatkowym kwotę 200.000 zł. Nie przekroczyło tej kwoty także w roku podatkowym 2024. Gminne Centrum Kultury, Sportu i Informacji Turystycznej, jako podatnik zwolniony od podatku od towarów i usług, nie może odzyskać uiszczonego podatku od towarów i usług w związku z realizacją operacji, na którą podpisał Umowę o przyznaniu pomocy z Samorządem Województwa dotyczącej „….” z działania PROW 2014-2020 „Inwestycje w obiekty pełniące funkcje kulturalne” w ramach działania „…..” w ramach Programu PROW 2014-2020 mającej na celu rozszerzenie oferty kulturalnej poprzez stworzenie od podstaw pracowni w budynku Gminnego Centrum Kultury oraz montaż paneli fotowoltaicznych na budynku GCKSiIT. Podobne stanowisko zostało zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 14 grudnia 2022 r. - 0112-KDIL1-1.4012.597.2022.1.JK oraz z dnia 2 sierpnia 2023 r. - 0112-KDIL3.4012.449.2023.1.KFK.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast w świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda czynność stanowiąca odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być wykonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

W art. 113 ustawodawca zawarł regulacje dotyczące zwolnienia od podatku VAT sprzedaży dokonywanej przez podatników.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 13 ustawy:

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy w związku z podpisaną Umową z Samorządem Województwa o przyznaniu pomocy dotyczącej „….”, poprzez stworzenie od podstaw pracowni w budynku Gminnego Centrum Kultury oraz montaż paneli fotowoltaicznych na budynku GCKSiIT, jako instytucja kultury posiadająca osobowość prawną, prowadząca usługi kulturalne, nieosiągająca w ten sposób systematycznych zysków z tej działalności, a jakikolwiek zysk przeznaczająca na świadczenie usług kulturalnych, są Państwo zwolnieni z podatku VAT.

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:

Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Na mocy art. 3 ustawy o OZE:

W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

Natomiast, według art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:

W świetle art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:

Według art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

Zauważenia wymaga, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, a także pobieranie tej  energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile są dokonywane przez  podatników tego podatku.

Zaznaczenia wymaga, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od  towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady, wpisuje się  w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Ustawa nie definiuje, co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za  wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za  dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.

Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady, wpisuje się  w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C-219/12.

W okolicznościach rozpatrywanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej w związku z wykonaną instalacją fotowoltaiczną na budynku GCKSiIT należy rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w  kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa uznać należy za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Z przepisów ustawy OZE wynika, że w przypadku, gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2 ustawy o OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.

Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej według ww. zasad. Kwotę tę należy uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie rozliczeniowym.

A zatem, w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnych źródłach energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, będą dokonywać Państwo dostawy tej energii, za którą przysługuje Państwu wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z  nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy. Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, z  tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje, że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej.

W konsekwencji Państwo, jako prosument, poprzez wprowadzanie energii do sieci energetycznej, będą dokonywać na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego, z  którym zostanie zawarta umowa, dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3 ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci przez Państwa prądu, który zostanie wyprodukowany w instalacji fotowoltaicznej zamontowanej na budynku Gminnego Centrum Kultury wytworzonej w ramach ww. projektu, stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy prądu.

Zatem efekty realizowanego przez Państwa ww. projektu będą wykorzystywane – wbrew Państwa twierdzeniu – do czynności zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy (świadczenie usług kulturalnych)  i do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (dostawa energii).

Wskazali Państwo we wniosku, że Gminne Centrum Kultury nie przekroczyło w roku 2024 oraz w roku 2023 limitu zwolnienia podmiotowego VAT, czyli kwoty 200 000,00 zł, nie dokonują Państwo dostaw, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 oraz nie świadczą usług, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy.

Jednocześnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy wynika, że do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.

Tym samym przy ustalaniu prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, nie uwzględnia się świadczenia usług zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy.

Zatem analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że mogą Państwo korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy do momentu, gdy wartość sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT (dostawa energii) nie przekroczy kwoty 200.000 zł.

Natomiast jeżeli faktyczna wartość sprzedaży przekroczy kwotę określoną w art. 113 ust. 1 ustawy lub jeśli będą Państwo wykonywali czynności wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy, wówczas sprzedaż dokonywana przez Państwa nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

Jednocześnie wyjaśnienia wymaga, że ewentualna utrata zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ustawy, nie pozbawia podatnika prawa do zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych usług kulturalnych, które przysługuje mu w wyniku spełnienia przesłanki przedmiotowej dotyczącej rodzaju świadczonych usług.

Podsumowując, w związku z podpisaną Umową o przyznaniu pomocy z Samorządem Województwa, dotyczącej zakupu sprzętu oraz montażu paneli fotowoltaicznych, mogą Państwo korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, o ile wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczy w bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.

W konsekwencji, oceniając Państwa stanowisko w zakresie objętym pytaniem nr 1, pomimo częściowo odmiennej argumentacji, uznałem je za prawidłowe.

W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odzyskania podatku VAT w związku z  podpisaną Umową z Samorządem Województwa o przyznaniu pomocy na zakup sprzętu oraz montażu paneli fotowoltaicznych.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.

W myśl tego przepisu:

W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6l ustawy.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 90 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z  art. 90 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy:

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie istnieje przesłanka negatywna, określona w art. 88 ust. 4 ustawy, gdyż nie są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik VAT, bowiem korzystają Państwo ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Zatem wydatki do realizacji inwestycji ponoszą Państwo jako podatnik VAT korzystający ze zwolnienia podmiotowego. Tym samym, wydatki te nie są wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. A zatem, warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego w przedmiotowej sprawie nie są spełnione. Tym samym, nie mają Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją opisanego projektu.

W konsekwencji, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Nie mają Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U.  z 2023 r., poz. 1008 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają Państwo tych warunków, nie mają Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Podsumowując, w związku z podpisaną Umową o przyznaniu pomocy z Samorządem Województwa dotyczącej „…” z działania PROW 2014-2020 „Inwestycje w obiekty pełniące funkcje kulturalne” w ramach działania „….” w ramach Programu PROW 2014-2020 mającej na celu rozszerzenie oferty kulturalnej poprzez stworzenie od podstaw pracowni w budynku Gminnego Centrum Kultury oraz montaż paneli fotowoltaicznych na budynku GCKSiIT, nie mają Państwo prawa do odzyskania podatku VAT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, w szczególności kwestie podatkowe związane z importem usługi polegającej na zakupie koncertu wykonanego przez artystę z zagranicy, nie mogą być, zgodnie z  art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku  z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.