Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 listopada 2024 r. za pośrednictwem e-US wpłynął elektronicznie Pana wniosek z 11 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury niezawierającej wszystkich danych.

Wniosek Pana został przekazany zgodnie z właściwością przez Naczelnika (...) Urzędu Skarbowego w (...) pismem znak (…) z 25 listopada 2024 r. (data wpływu 29 listopada 2024 r.).

W odpowiedzi na wezwanie uzupełnił Pan wniosek pismem z 3 lutego 2025 r. (data wpływu 5 lutego 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Podatnik jest polskim rezydentem podatkowym, podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach zajmuje się między innymi kupnem i sprzedażą nieruchomości na własny rachunek oraz pośrednictwem w obrocie nieruchomości.

12 października 2023 r. podatnik nabył od Gminy (…) w drodze przetargu własność nieruchomości gruntowych. Sprzedawca wystawił na rzecz podatnika 16 października 2023 r. fakturę VAT nr (…) na kwotę (…) zł tytułem sprzedaży wskazanych nieruchomości gruntowych w drodze przetargu. Wcześniej sprzedawca wystawił faktury zaliczkowe nr (…) i nr (…).

W każdej ze wskazanych faktur jako nabywca, zostały wskazane dane osobowe podatnika.

Na fakturze nie zawarto jednak informacji, że podatnik prowadzi działalność gospodarczą, firmy przedsiębiorcy, jak też jego NIP. Wskazano natomiast adres podatnika, który jest adresem stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, będącym jednocześnie adresem do doręczeń.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

Nabycie udokumentowane przedmiotowymi fakturami związane było z wykonywaniem przez Pana czynności opodatkowanych, Wnioskodawca nabył nieruchomość w celu jej dalszej odsprzedaży.

Nabycie było udokumentowane fakturą z wykazanym podatkiem VAT.

Grunt został wprowadzony do majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nie był wykorzystywany w celach prywatnych.

Grunt jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych, Wnioskodawca zamierza go sprzedać w ramach prowadzanej działalności gospodarczej, której przedmiotem jest obrót nieruchomościami.

W odniesieniu do kupionego gruntu obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, który przewiduje dla tego gruntu zabudowę jednorodzinną.

Pytanie (ostatecznie sformułowane)

Czy faktura VAT wystawiona przez sprzedawcę niezawierająca wszystkich danych przedsiębiorcy, w szczególności jego firmy i NIP, lecz tylko imię, nazwisko i adres uprawniają podatnika do skorzystania z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z tak wystawionej faktury?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem podatnika faktura wystawiona przez sprzedawcę, pomimo tego, że nie zawiera informacji o prowadzeniu przez podatnika działalności gospodarczej, lecz tylko jego imię, nazwisko i adres, uprawniają podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z tej faktury.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest uzależnione od spełnienia warunków wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz od niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej u. VAT).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 u. VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 u. VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nie ulega wątpliwości, że Podatnik jest podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 u. VAT, gdyż jest osobą fizyczną wykonującą samodzielnie działalność gospodarczą.

Ponadto wobec podatnika nie zaistniały przesłanki uzasadniające wyłączenie uprawnienia do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego, które zostały uregulowane w art. 88 ust. 1 u. VAT.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) u. VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 86 ust. 1 u. VAT wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki - gdy odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Kluczowe jest, by z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynikało, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej (J. Matarewicz [w:] Ustawa o podatku od towarów i usług. Komentarz aktualizowany, LEX/el. 2024, komentarz do art. 86; A. Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd. XVIII, Warszawa 2024, komentarz do art. 86).

W art. 88 u. VAT znajduje się katalog przypadków, w których podatnik został pozbawiony prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

Jednakże nie wyróżnia się braku umieszczenia NIP nabywcy na fakturze jako przesłanki powodującej utratę prawa do odliczenia podatku naliczonego. Istotne jest, by faktura odzwierciedlała prawdziwe zdarzenie gospodarcze. Zasadniczo faktura powinna zawierać dane dotyczące nabywcy wymienione w art. 106e u. VAT, lecz niewskazanie niektórych z tych informacji nie wyklucza możliwości identyfikacji nabywcy na podstawie pozostałych danych zawartych na fakturze.

Niewskazanie NIP-u nabywcy na fakturze jest okolicznością pozostającą bez znaczenia dla wysokości zobowiązania podatkowego, w szczególności w przypadku gdy na fakturze jednocześnie określono prawidłowo pozostałe dane podmiotu będącego nabywcą oraz istnieją możliwości zweryfikowania zdarzenia gospodarczego i prawidłowego określenia nabywcy towaru.

Zachowanie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego pomimo braku NIP nabywcy na fakturze potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych np. z 16 czerwca 2023 r. o znaku 0111-KDIB3-1.4012.364.2023.1.IK, z 6 grudnia 2022 r. o znaku 0112-KDIL1-3.4012.445.2022.1.JK, z 1 września 2022 r. o znaku 0112-KDIL1-1.4012.350.2022.1.HW, z 7 czerwca 2023 r. o znaku 0112-KDIL1-3.4012.180.2023.1.JK.

Z art. 86 ust. 1 i art. 88 ust. 4 u. VAT wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje czynnym podatnikom podatku od towarów i usług jedynie w sytuacji, gdy dokonywane transakcje mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi.

Dopuszczalne jest zatem odliczenie podatku naliczonego, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział.

Z powyższego wynika, że o prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe między określonymi podmiotami.

W związku z powyższym uznać należy, że Podatnik jest uprawniony do skorzystania z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie faktur wystawionych przez sprzedawcę.

Nieumieszczenie NIP nabywcy na fakturze nie wyłącza tego uprawnienia, z uwagi na to, że zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 u. VAT, niezaistniały ograniczenia wynikające z art. 88 u. VAT, a nabycie nieruchomości gruntowych gminnych ma związek z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarte zostało w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”, który stanowi, że:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części), pod warunkiem spełnienia przez podatnika zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z kolei, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 4 ustawy:

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług:

Zgodnie z art. 2 pkt 31 ustawy o podatku od towarów i usług:

W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług:

Elementy, jakie powinna zawierać faktura, zostały wymienione w art. 106e ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z powoływanym powyżej art. 106e ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług: Faktura powinna zawierać między innymi:

Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział.

Faktury są dokumentem o charakterze sformalizowanym. Zatem, co do zasady, faktury muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy mają wyłącznie znaczenie dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą wywołać skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania, a także doprowadzić do niewłaściwego określenia wysokości podatku.

O prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy zwrócić uwagę, że prawo do odliczenia podatku naliczonego jest podstawowym i fundamentalnym prawem podatnika, wynikającym z konstrukcji podatku od towarów i usług jako podatku od wartości dodanej. Unormowanie to jest implementacją wcześniej obowiązującego art. 17 ust. 2 lit. a VI Dyrektywy Rady z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej. To samo wynika z art. 168 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE. L. 347, s. 1 ze zm.). Przepis ten jednoznacznie wskazuje, że odliczenie przysługuje jedynie w odniesieniu do podatku powstałego w wyniku czynności wykonanej przez innego podatnika, a dla realizacji tego prawa - stosownie do art. 178 lit. a tej Dyrektywy – konieczne jest posiadanie faktury wystawionej zgodnie z art. 220, art. 236, art. 238, art. 239 i art. 240 Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Sama faktura nie tworzy prawa do odliczenia podatku w niej wykazanego. Prawo do odliczenia przysługuje zatem wówczas, gdy podatek naliczony związany jest z faktycznie dokonanymi czynnościami opodatkowanymi. Potwierdzeniem tego może być wyrok Trybunału Sprawiedliwości z 13 grudnia 1989 r. w sprawie Genius Holding BV v. Staatssecretaris van Financiën, C-342/87, w którym stwierdzono, że zgodnie z artykułem 17 (2) podatnik może korzystać z prawa do odliczenia podatku VAT przewidzianego w VI Dyrektywie z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług przez innego podatnika wyłącznie w odniesieniu do podatków faktycznie należnych, tj. podatków przypadających do zapłaty z tytułu działalności podlegającej opodatkowaniu lub zapłaconych, o ile były one należne. Zasada ta nie dotyczy podatku, który jest należny tylko z tego powodu, że został wykazany na fakturze. Dysponowanie przez nabywcę fakturą wystawioną przez zbywcę stanowi jedynie formalny warunek skorzystania z tego uprawnienia. Prawo do odliczenia podatku jest następstwem powstania obowiązku podatkowego powstałego na poprzednim etapie obrotu.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek oraz pośrednictwa w ich obrocie. Jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach transakcji nabył Pan własność nieruchomości gruntowych, udokumentowanych przez sprzedawcę fakturami niezawierającymi wszystkich danych przedsiębiorcy w tym firmy i Numeru Identyfikacji Podatkowej. Sprzedawca wystawił fakturę, w której wskazał Pana imię, nazwisko i adres.

Wątpliwości Pana dotyczą, czy faktury niezawierające ww. danych uprawniają do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z nich wynikający.

Wskazać należy, że podstawę do dokonania odliczenia podatku naliczonego może stanowić, jak już wyżej wskazano, wyłącznie faktura odzwierciedlająca faktyczne zdarzenie gospodarcze w aspekcie podmiotowym, przedmiotowym oraz ilościowym. Tym samym faktura musi potwierdzać, że w rzeczywistości doszło do dostawy towarów lub świadczenia usług pomiędzy konkretnymi podmiotami, w zakresie ściśle określonego towaru lub usługi oraz w zakresie ilości danego towaru lub usługi. Niezgodność któregokolwiek z tych aspektów eliminuje możliwość odliczenia podatku naliczonego, zawartego w fakturze, która nie odzwierciedla rzeczywistego zdarzenia gospodarczego.

Ponadto, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik - aby mógł skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego - nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami dotyczącymi czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Przy czym należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie uzależniają prawa podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od umieszczania numeru NIP nabywcy na fakturach czy też wskazania jego imienia i nazwiska, bez podania nazwy firmy. Ustawodawca bowiem przewidział sytuacje, których wystąpienie wyłącza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, które zostały wskazane w art. 88 ustawy.

Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane regulacje prawne stwierdzić należy, że skoro w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabył Pan - jako czynny, zarejestrowany podatnik VAT - nieruchomość i czynność ta została prawidłowo udokumentowana fakturą z naliczonym podatkiem VAT, a nabyty towar służył Panu wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego zawartego na otrzymanych fakturach. Spełniony jest bowiem warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związek zakupionego towaru z dokonywaną przez Pana sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Jednocześnie do opisanej sytuacji nie znajduje zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 i pkt 4 ustawy. W konsekwencji, przy braku zaistnienia innych negatywnych przesłanek wskazanych w art. 88 ustawy, przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez dostawcę, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.