Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 marca 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(A) sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej jako „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka wraz z podmiotami z (...), (...) oraz (...) tworzy grupę kapitałową (dalej jako „Grupa kapitałowa”).

Wnioskodawca, wraz z innymi członkami Grupy kapitałowej z (...) oraz (...) (dalej jako „Uczestnicy”) zamierza wdrożyć system mający na celu usprawnienie zarządzania środkami pieniężnymi. W związku z tym, podmioty te zamierzają zawrzeć umowę o wspólnym zarządzaniu płynnością finansową – zerowanie sald (dalej określaną jako „Umowa cash poolingu”).

Umowa cash poolingu dotyczyć będzie systemu zarządzania płynnością finansową Uczestników. Oznacza to, iż na podstawie Umowy bank będzie świadczył na rzecz Wnioskodawcy oraz pozostałych Uczestników tzw. usługę cash poolingu.

System cash poolingu jest usługą należącą do zakresu usług bankowych polegających na umożliwieniu przez bank grupom kapitałowym bardziej efektywnego, codziennego zarządzania środkami pieniężnymi i limitami zadłużenia oraz korzystania przez poszczególne spółki z grupy ze wspólnej płynności finansowej.

Usługa objęta umową świadczona będzie przez oddział banku z siedzibą w (...), zlokalizowany w Polsce (dalej jako "Bank"). Jak wskazano wyżej, na dzień składania tego wniosku planowane jest utworzenie struktury cash poolingu z uwzględnieniem uczestnictwa zagranicznych podmiotów powiązanych z (...) oraz (...). W przyszłości do Umowy cash poolingu mogą również przystąpić także inne podmioty z Grupy kapitałowej.

Umowa cash poolingu, do której przystąpić zamierza Spółka, jest umową cash poolingu typu rzeczywistego, polegający na faktycznym przelewaniu środków między rachunkami uczestników. Umowa cash poolingu jest umową nieuregulowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny (dalej: „kodeks cywilny”), zaliczaną do tzw. umów nienazwanych. Zawierana jest i wykonywana w ramach tzw. zasady swobody umów, zgodnie z którą strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Celem umowy cash poolingu jest polepszenie płynności finansowej spółek wchodzących w skład Grupy kapitałowej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W związku z zawarciem i realizacją Umowy Cash Poolingu, pomiędzy Uczestnikami ani pomiędzy Uczestnikami i Spółką nie będzie dochodziło do zawierania umów pożyczek w rozumieniu w art. 720 kodeksu cywilnego ani umów depozytu nieprawidłowego w rozumieniu art. 845 kodeksu cywilnego.

Z perspektywy Spółki oraz Uczestników, zasadniczym elementem umowy cash poolingu jest wdrożenie procesu zarządzania posiadanymi na rachunkach bankowych środkami pieniężnymi oraz zadłużeniem spółek tworzących Grupę kapitałową, poprzez poprawę bieżących przepływów pieniężnych. W tym celu nastąpi koncentracja środków pieniężnych wszystkich spółek Grupy kapitałowej na jednym rachunku rozliczeniowym.

W celu realizacji powyższych założeń, Bank otworzy dla Spółki specjalny rachunek rozliczeniowy – Rachunek Główny (dalej: „Rachunek Główny”), który będzie obsługiwany przez Spółkę pełniącą oprócz roli uczestnika, także rolę tzw. pool leadera (dalej: „Pool Leader”).

Jednocześnie Bank otworzy rachunki dla każdego z uczestników, stron Umowy cash poolingu, („Rachunki Szczegółowe”). Rachunki te będą związane funkcjonalnie z Rachunkiem Głównym. Wskazane rachunki prowadzone będą w jednej lub kilku walutach państw członkowskich Europejskiego Obszaru Gospodarczego (EUR) i/lub (...) (CHF), przy czym Rachunki Szczegółowe mogą być otwarte w wielu krajach, w tym w innych krajach niż kraj, w którym jest otwarty lub zostanie otworzony Rachunek Główny.

W systemie zarządzania płynnością finansową Bank będzie pełnił rolę podmiotu zarządzającego saldami na poszczególnych kontach wchodzących w skład struktury, dokonywał przelewów środków oraz będzie miał możliwość księgowania odsetek. Bank będzie też faktycznym wykonawcą transakcji polegających na przelewaniu wolnych środków na rachunek główny jak i na przekazywaniu odsetek do Uczestników.

Wpłaty dokonywane na własny Rachunek Szczegółowy przez Uczestników (w tym Spółkę) będą zwiększały saldo środków pieniężnych na Rachunku Głównym. Bank będzie przenosił saldo dodatnie z Rachunku Szczegółowego każdego z Uczestników na Rachunek Główny. Jednocześnie każdorazowe wypłaty z Rachunku Szczegółowego dokonywane przez Uczestników będą zmniejszały saldo środków pieniężnych na Rachunku Głównym. Saldo na Rachunku Głównym będzie zawsze odzwierciedleniem salda pomiędzy Bankiem a Spółką, będącą posiadaczem tego rachunku, natomiast salda na Rachunkach Szczegółowych Uczestników będą odzwierciedleniem rozliczeń (salda) pomiędzy Uczestnikami a Bankiem i zawsze będzie wynosiło zero.

Wysokość wypłat dokonywanych przez Uczestników (w tym Spółkę) z Rachunków Szczegółowych może być ograniczona wysokością limitu ustalonego pomiędzy Uczestnikiem a posiadaczem Rachunku Głównego (przy założeniu, że taki limit zostanie ustalony), a także wysokością limitu ustalonego pomiędzy Bankiem a posiadaczem Rachunku Głównego dla wszystkich spółek wchodzących w skład Grupy kapitałowej.

Na podstawie ustaleń z Uczestnikami oraz Pool Leaderem, Bank będzie wyliczał w pierwszej kolejności saldo odsetek należnych lub naliczonych na Rachunku Głównym Pool Leadera, a następnie saldo odsetek należnych Uczestnikom z Rachunku Szczegółowego Pool Leadera lub płatnych przez Uczestników na Rachunek Szczegółowy Pool Leadera, obliczonych na podstawie salda wewnątrzgrupowego pomiędzy Rachunkiem Głównym a każdym z Rachunków Szczegółowych, tj. środków pieniężnych wpłacanych na Rachunek Szczegółowy Uczestnika i przekazywanych na Rachunek Główny (wpłata) lub wypłacanych z Rachunku Szczegółowego Uczestnika w ciężar Rachunku Głównego (wypłata) w trakcie trwania Umowy cash poolingu.

W zależności od tego, czy Uczestnik będzie dysponował saldem dodatnim środków, czy też ujemnym, będzie on odpowiednio: uprawniony do otrzymania odsetek lub zobowiązany do zapłaty odsetek na rzecz Pool Leadera. Odsetki takie będą pobierane z Rachunku Szczegółowego Uczestnika i przekazywane na Rachunek Szczegółowy Pool Leadera lub będą pobierane z Rachunku Szczegółowego Pool Leadera i przekazywane na Rachunek Szczegółowy Uczestnika.

Rozliczenie odsetek pomiędzy Bankiem, Pool Leaderem i Uczestnikami będzie przebiegać w następujący sposób:

1.Bank w pierwszej kolejności będzie wyliczał i kapitalizował tzw. odsetki zewnętrzne, czyli odsetki należne / naliczone wobec Pool Leadera na podstawie warunków ustalonych pomiędzy bankiem a Pool Leaderem;

2.następnie Bank będzie wyliczał i kapitalizował tzw. odsetki wewnętrzne, czyli odsetki należne / naliczone pomiędzy Pool Leaderem a poszczególnymi Uczestnikami. Wyliczenia i księgowania tych odsetek Bank dokona w oparciu o warunki ustalone pomiędzy a Pool Leaderem a poszczególnymi Uczestnikami.

Strony zakładają przy tym, że odsetki wewnętrzne ustalone będą na poziomie rynkowym.

W systemie zarządzania płynnością finansową oferowanym przez Bank nie będzie możliwości dokonywania przez Uczestników samodzielnych wypłat lub wpłat bezpośrednio z/na Rachunek Główny. Z kolei do kompetencji Pool Leadera będzie należeć podejmowanie decyzji o ostatecznej wypłacie należnych odsetek na rzecz Uczestników. Za czynności wykonywane w ramach usługi zarządzania płynnością finansową Bank będzie pobierał wynagrodzenie.

Pismem z 10 marca 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy w następujący sposób:

1)Czy będą Państwo posiadać na terytorium (...), (...), (...) lub (...) siedzibę działalności gospodarczej, lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, lub też będą zarejestrowani dla celów podatku od wartości dodanej na terytorium ww. Państw?

Odpowiedź: Spółka nie będzie posiadać siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium (...), (...), (...) lub (...). Spółka również nie planuje rejestracji dla celów podatku od wartości dodanej na terytorium tych Państw.

2)Jeżeli Państwo ((A) sp. z o.o.) będą posiadali na terytorium (...), (...), (...) lub (...) siedzibę działalności gospodarczej, lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, to czy Państwo będą podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), dalej ustawa o podatku od towarów i usług na terytorium tych Państw?

Odpowiedź: Jak zostało wykazane w odpowiedzi na pytanie nr 1, Spółka nie będzie posiadać siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium (...), (...), (...) lub (...).

3)Z jakiego miejsca prowadzonej działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej będą Państwo ((A) sp. z o.o.) wykonywać czynności Pool Leadera w ramach Umowy Cash Poolingu na rzecz pozostałych Uczestników?

4)Odpowiedź: Miejscem prowadzenia działalności gospodarczej Spółki jest terytorium RP. Z tego miejsca również będą wykonywane czynności Pool Leadera w ramach Umowy Cash Poolingu na rzecz pozostałych Uczestników.

5)Jakie czynności w ramach Umowy Cash Poolingu będą Państwo wykonywać pełniąc funkcję Pool Leadera?

Odpowiedź: Czynności Spółki jako Pool Leadera w ramach Umowy Cash Poolingu ograniczają się głównie do funkcji administracyjnych i reprezentatywnych pozostałych Uczestników. Jak wykazano we wniosku, Spółka będzie posiadać Rachunek Główny, jednak czynności technicznych jak np. przelewy środków, zarządzanie saldami, będzie dokonywać Bank.

Funkcje Spółki jako Pool Leadera należy zatem rozumieć jako reprezentanta wobec Banku w imieniu wszystkich Uczestników, w tym Spółki. Takie czynności jak np. ustalenie limitów wysokości wpłat z Rachunków Szczegółowych, jest technicznie zadaniem Pool Leadera (Spółki), chociaż w rzeczywistości jest to ustalane wspólnie pomiędzy Uczestnikami. Do kompetencji Pool Leadera należy także podejmowanie decyzji o ostatecznej wypłacie należnych odsetek na rzecz Uczestników.

6)Czy Państwo jako Pool Leader w ramach opisanej Umowy Cash Poolingu za wykonywane czynności będą otrzymywać jakiekolwiek wynagrodzenie (np. uwzględniane w odsetkach funkcjonujących w ramach Cash Poolingu, w formie prowizji lub innej opłaty)?

Odpowiedź: W ramach opisanej Umowy Cash Poolingu nie został określony wprost żaden rodzaj wynagrodzenia dla Spółki jako Pool Leadera. Niemniej jednak, Pool Leader będzie korzystał z różnic pomiędzy odsetkami otrzymanymi i przekazywanymi w relacji Uczestnik – Rachunek Główny – Bank oraz odwrotnie. Spółka nie wyklucza możliwości powstania takich różnic przy przekazywaniu odsetek, które w takiej sytuacji pozostaną na Rachunku Głównym należącym do Pool Leadera, tj. Spółki.

7)Czy pomiędzy Państwem i pozostałymi Uczestnikami zostanie, w ramach przedstawionej Struktury, zawarta odrębna, dodatkowa umowa, w zakresie której Uczestnicy wykonywaliby jakiekolwiek świadczenia (oprócz umowy pożyczki, umowy depozytu nieprawidłowego) związane z realizacją Umowy i czy Umowa przewiduje wynagrodzenie z tego tytułu dla Uczestników?

Odpowiedź: Pomiędzy Spółką a pozostałymi Uczestnikami nie zostanie zawarta odrębna, dodatkowa umowa, w zakresie której Uczestnicy wykonywaliby jakiekolwiek świadczenia (oprócz umowy pożyczki, umowy depozytu nieprawidłowego) związane z realizacją Umowy.

8)Z opisu sprawy wynika, że cyt. „Usługa objęta Umową świadczona będzie przez oddział banku z siedzibą w (...), zlokalizowany w Polsce (dalej jako „Bank”)”. Wobec powyższego należy wyjaśnić - z jakiego miejsca prowadzonej działalności gospodarczej lub stałego miejsce prowadzenia działalności gospodarczej Bank będzie wykonywać czynności w ramach Umowy Cash Poolingu na Państwa rzecz, czy czynności te będą wykonywane na terytorium (...) czy na terytorium Polski?

Odpowiedź: Umowa została zawarta pomiędzy Pool Leaderem a (...) S.A. Oddział w Polsce. W odniesieniu do Spółki czynności objęte umową są świadczone w Polsce, poprzez oddział Banku z siedzibą w (...), zlokalizowany w Polsce (tj. (...) S.A. Oddział w Polsce).

Natomiast w analizowanym systemie cash poolingu biorą również udział inni uczestnicy, np. spółka (…), w odniesieniu do której rachunki bankowe (dla celów cash poolingu) są prowadzone w (...) i w odniesieniu do tej spółki (…), jako strony umowy, umowa ta jest częściowo obsługiwana przez bank mający siedzibę w (...).

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług oznaczone we wniosku nr 6

Czy Wnioskodawca pełniąc zarówno funkcję Uczestnika jak i Pool Leadera w ramach Umowy cash poolingu będzie wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług

Zdaniem Wnioskodawcy, pełniąc zarówno funkcję Uczestnika jak i Pool Leadera w ramach Umowy cash poolingu Spółka nie będzie wykonywać czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Uzasadnienie

Ad 6

Pool Leader będzie świadczył na rzecz Uczestników usługi bezpośrednio obsługujące system finansowania cash poolingu. Będzie on w szczególności właścicielem Rachunku Głównego, za pośrednictwem którego dokonywane będą przepływy pieniężne pomiędzy Rachunkami Szczegółowymi Uczestników oraz Bankiem. Ponadto, Pool Leader będzie decydował o wysokości naliczonych i należnych odsetek w ramach systemu cash poolingu, a także będzie rozliczał odsetki w imieniu Uczestników w relacji z Bankiem.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: Ustawa VAT), zwolnione z opodatkowania VAT są usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług.

Zwolnienie te, w myśl art. 43 ust. 15 Ustawy VAT, nie znajduje przy tym zastosowania do (i) czynności ściągania długów, w tym factoringu, (ii) usług doradztwa oraz (iii) usług w zakresie leasingu.

Organy interpretacyjne zgodnie uznają w interpretacjach indywidualnych, że usługi cash poolingu kwalifikują się jako usługi wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 40 Ustawy o VAT. Jednocześnie nie zostały one wymienione w art. 43 ust. 15 tej ustawy ani nie spełniają przesłanek żadnej z kategorii usług określonych w tym przepisie. W konsekwencji nie są wyłączone ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 40 Ustawy o VAT.

W ocenie Wnioskodawcy, opisane usługi cash poolingu świadczone przez Pool Leadera będą stanowiły usługi związane z depozytami środków pieniężnych, prowadzeniem rachunków pieniężnych, realizacją transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli, a także pośrednictwem w świadczeniu tych usług. Tym samym będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 Ustawy o VAT.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w licznych interpretacjach podatkowych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np. w:

— interpretacji indywidualnej z dnia 10 sierpnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.418.2023.3.WN „Z uwagi na cechy charakterystyczne systemu Cash Poolingu należy zauważyć, że w niniejszej sprawie, w roli usługodawcy i zarządzającego systemem będą występować Państwo jako Lider, który będzie obsługiwać umowę Cash Poolingu. To Państwo będą wykonywać na rzecz Uczestników szereg czynności składających się łącznie na jedną usługę w postaci systemu zarządzania płynnością finansową, tzw. usługi cash-poolingu. Za usługi świadczone przez Państwa na rzecz Uczestników przysługiwać będzie Państwu wynagrodzenie. W praktyce więc, to Państwo - Lider jako usługodawca, a więc podmiot organizujący operacje konsolidacji środków pieniężnych podmiotów uczestniczących w strukturze cash-poolingu, dla tych usług będą podatnikiem VAT. (…)

Zatem biorąc pod uwagę cechy charakterystyczne zaprezentowanej umowy cash-poolingu, a także to, że wśród wymienionych w art. 43 ust. 15 ustawy czynności wyłączonych ze zwolnienia nie ma usług cash-poolingu (zarządzania płynnością finansową), należy stwierdzić, że usługi zarządzania płynnością finansową świadczone przez Państwa jako Lidera na rzecz Uczestnika, w ramach opisanego Systemu Cash Poolingu, podlegać będą zwolnieniu od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.”

Państwa stanowisko ostatecznie przedstawione w piśmie uzupełniającym z 10 marca 2025 r.

Zdaniem Wnioskodawcy, pełniąc zarówno funkcję Uczestnika jak i Pool Leadera w ramach Umowy cash poolingu Spółka nie będzie wykonywać czynności, które kwalifikują się do zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 Ustawy o VAT.”

Ocenastanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które – stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy – rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, iż pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

W ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT.

Należy zauważyć, iż świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy. Świadczenie usług dokonywane odpłatnie w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem.

W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Ponadto, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy:

Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Z powyższych zapisów wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione określone warunki:

-w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa - użycie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do odliczenia - w całości lub w części - podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie),

-w przypadku świadczenia usług - świadczenie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zatem dla ustalenia, czy konkretna, nieodpłatna czynność podlega opodatkowaniu w związku z uznaniem jej za odpłatne świadczenie usług, istotny jest cel jej świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisuje się w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.

Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że polskie przepisy podatkowe nie zawierają regulacji dotyczących umowy cash poolingu. Występująca w obrocie prawnym jako umowa nienazwana – umowa cash poolingu porównywana jest często z umową pożyczki. Chociaż umowa ta do pewnego stopnia przypomina w swym charakterze uregulowaną w polskim prawie umowę pożyczki, jednak nie wyczerpuje istotnych jej znamion. Nie dochodzi w tym przypadku do zawarcia umowy pożyczki, ponieważ brak jest zobowiązania do przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony w umowie podmiot.

Umowa „cash poolingu” jest formą efektywnego zarządzania środkami finansowymi, stosowaną przez podmioty należące do jednej grupy kapitałowej, lub podmioty powiązane ekonomicznie w jakikolwiek inny sposób. Sprowadza się ona do koncentrowania środków pieniężnych z jednostkowych rachunków poszczególnych podmiotów na wspólnym rachunku grupy i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą, przy wykorzystaniu korzyści skali. Pozwala to na kompensowanie przejściowych nadwyżek, wykazywanych przez jedne z podmiotów, z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów. Dzięki temu dochodzi do minimalizowania kosztów kredytowania działalności podmiotów z grupy poprzez kredytowanie się przy wykorzystaniu środków własnych grupy. W ramach porozumienia cash poolingu uczestnicy wskazują podmiot organizujący cash pooling i zarządzający systemem. Zarządzający systemem w ramach umowy zapewnia dla wszystkich uczestników systemu środki finansowe na pokrycie sald ujemnych, a w przypadku wystąpienia sald dodatnich na rachunkach uczestników, to na jego rachunek trafiają środki finansowe.

Usługa cash poolingu jest zatem usługą zazwyczaj wykonywaną przez bank. Natomiast uczestnictwo w strukturze cash poolingu nie jest żadnym świadczeniem. Należy pamiętać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów/świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi bowiem być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonywaniem działa jako podatnik podatku VAT.

Z opisu sprawy wynika, że Państwo wraz z innymi członkami Grupy kapitałowej z (...) oraz (...) („Uczestnicy”) zamierzają wdrożyć system mający na celu usprawnienie zarządzania środkami pieniężnymi. W związku z tym, podmioty te zamierzają zawrzeć umowę o wspólnym zarządzaniu płynnością finansową – zerowanie sald - „Umowa cash poolingu”.

Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług, w kwestii objętej pytaniem nr 6, dotyczą kwestii czy Państwo pełniąc zarówno funkcję Uczestnika jak i Pool Leadera w ramach Umowy cash poolingu będą wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z uwagi na cechy charakterystyczne systemu Cash poolingu należy zauważyć, że najczęściej w roli usługodawcy będzie występować Bank, który będzie obsługiwał umowę Cash poolingu. Jednakże należy również brać pod uwadze rolę innych Uczestników Systemu Cash poolingu.

Z opisu sprawy wynika, że Państwo będą Uczestnikiem i jednocześnie będą Państwo pełnić funkcję Pool Leadera. Z perspektywy Państwa oraz Uczestników, zasadniczym elementem umowy cash poolingu jest wdrożenie procesu zarządzania posiadanymi na rachunkach bankowych środkami pieniężnymi oraz zadłużeniem spółek tworzących Grupę kapitałową, poprzez poprawę bieżących przepływów pieniężnych. W tym celu nastąpi koncentracja środków pieniężnych wszystkich spółek Grupy kapitałowej na jednym rachunku rozliczeniowym.

Odnosząc się do kwestii opodatkowania czynności wykonywanych przez Państwa jako Uczestnika należy stwierdzić, że skoro jak Państwo wyjaśnili pomiędzy Państwem a pozostałymi Uczestnikami nie zostanie zawarta odrębna, dodatkowa umowa, w zakresie której Uczestnicy wykonywaliby jakiekolwiek świadczenia (oprócz umowy pożyczki, umowy depozytu nieprawidłowego) związane z realizacją Umowy, tym samym Państwo jako Uczestnik systemu cash poolingu, nie będą Państwo świadczyć usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Odnosząc się do kwestii opodatkowania czynności wykonywanych przez Państwa jako Pool leadera należy stwierdzić, że w celu realizacji powyższych założeń umowy cash poolingu, Bank otworzy dla Państwa specjalny rachunek rozliczeniowy – Rachunek Główny, który będzie obsługiwany przez Państwa pełniącego rolę tzw. pool leadera.

W ramach opisanej Umowy Państwo, jako Pool Leader, będą wykonywali czynności polegające na reprezentowaniu Uczestników wobec Banku. Będą Państwo ustalali limity wysokości wpłat z Rachunków Szczegółowych, do Państwa kompetencji jako Pool Leadera będzie należało także podejmowanie decyzji o ostatecznej wypłacie należnych odsetek na rzecz Uczestników.

W ramach opisanej Umowy Cash Poolingu nie został określony wprost żaden rodzaj wynagrodzenia dla Państwa jako Pool Leadera. Niemniej jednak, Pool Leader będzie korzystał z różnic pomiędzy odsetkami otrzymanymi i przekazywanymi w relacji Uczestnik – Rachunek Główny – Bank oraz odwrotnie. Nie wykluczają Państwo możliwości powstania takich różnic przy przekazywaniu odsetek, które w takiej sytuacji pozostaną na Rachunku Głównym należącym do Pool Leadera, tj. Państwa.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny oraz opis sprawy należy uznać, że Państwo jako Pool Leader będą wykonywać na rzecz pozostałych Uczestników czynności, które będą stanowiły świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak wynika z opisu sprawy będą Państwo ustalali limity wysokości wpłat z Rachunków Szczegółowych, jak również będą Państwo podejmowali decyzji o ostatecznej wypłacie należnych odsetek na rzecz Uczestników.

Ponadto w ramach zawartej Umowy cash poolingu będą Państwo korzystali z różnic pomiędzy odsetkami otrzymanymi i przekazywanymi w relacji Uczestnik – Rachunek Główny i w takiej sytuacji jak powstaną różnie przy przekazywaniu odsetek, pozostaną one na Rachunku Głównym należącym do Państwa.

Zatem opisane czynności wykonywane w ramach systemu cash poolingu, przez Państwa jako Pool Leadera, będą dokonywane odpłatnie.

W przedmiotowej sprawie beneficjentami świadczenia będą pozostali Uczestnicy, dla których Państwo jako Pool Leader, zobowiązuje się w ramach systemu cash poolingu rzeczywistego wykonywać czynności związane z konsolidacją sald Rachunków Źródłowych poszczególnych Uczestników, pozwalając na efektywne zarządzanie tymi środkami poprzez prowadzenie Rachunku Głównego, ustalanie limitów wysokości wpłat z Rachunków Szczegółowych oraz podejmowanie decyzji o ostatecznej wypłacie należnych odsetek na rzecz Uczestników.

Zatem pomiędzy stronami, tj. Państwem jako Pool Leaderem oraz pozostałymi Uczestnikami, zaistnieje stosunek prawny – zawierana będzie Umowa cash poolingu rzeczywistego, a czynności wykonywane przez Państwa na podstawie wykazanej umowy będą dokonane odpłatnie.

Tym samym będą spełnione przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT powodujące uznanie wykonywanych czynności przez Państwa jako Pool Leadera na rzecz pozostałych Uczestników jako odpłatne świadczenie usług – zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

W przypadku świadczenia usług, gdy jedna ze stron posiada siedzibę działalności gospodarczej poza terytorium kraju, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlega/ będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, czy też nie.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,

b) usługobiorcą jest:

-w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b – podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,

-w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju – podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,

-w pozostałych przypadkach – podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.

Z kolei w świetle art. 17 ust. 2 ustawy:

W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje się nabywca usługi, jeśli dokonał on nabycia usługi od usługodawcy spoza terytorium kraju. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia, który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę.

Stosownie do art. 28a ustawy:

Na potrzeby stosowania ww. rozdziału:

1)ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Powołaną powyżej zasadę ogólną należy stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz podatnika, a przepisy wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy nie przewidują innych zasad ustalenia miejsca świadczenia usług.

W omawianej sprawie (jak wykazano wyżej) w zakresie czynności Pool Leadera, usługodawcą będą Państwo, czyli podmiot posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski. Jak wyjaśniono miejscem prowadzenia działalności gospodarczej Państwa jest terytorium RP. Z tego miejsca również będą wykonywane czynności Pool Leadera w ramach Umowy Cash Poolingu na rzecz pozostałych Uczestników.

Natomiast beneficjenci usługi - Uczestnicy systemu - posiadają siedzibę działalności gospodarczej, lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, lub też będą zarejestrowani dla celów podatku od wartości dodanej na terytorium (...), (...).

Skoro zatem usługodawca tj. Państwo jako Podmiot z Polski, w zakresie działania jako Pool Leader, będzie dokonywać czynności na podstawie Umowy cash poolingu rzeczywistego na rzecz Podmiotów zagranicznych, to czynności te wykonywane w ramach systemu cah poolingu będą podlegać opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorców, czyli odpowiednio na terytorium tego Państwa, gdzie dany podmiot zagraniczny posiada siedzibę działalności gospodarczej, lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, lub też będzie zarejestrowany dla celów podatku od wartości dodanej na terytorium danego Państwa.

Reasumując, nabycie przez Uczestników (Podmioty zagraniczne) czynności wykonywanych przez Państwa jako Pool Leadera stanowi dla tych Uczestników import usług, opodatkowany według przepisów obowiązujących na terytorium siedziby danego Podmiotu zagranicznego.

Wobec powyższego oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług, w kwestii objętej pytaniem nr 6, tj. stanowisko zgodnie z którym pełniąc zarówno funkcję Uczestnika jak i Pool Leadera w ramach Umowy cash poolingu Spółka nie będzie wykonywać czynności, które kwalifikują się do zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 Ustawy o VAT – należało uznać je za nieprawidłowe.

Dodatkoweinformacje

Informacjaozakresierozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ocena Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych będzie przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwo sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.