Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 4 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości korzystania ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 113 ustawy. Uzupełniła go Pani pismem z 5 lutego 2025 r. (wpływ 5 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Aktualnie w ramach działalności nierejestrowanej zajmuje się Pani wykonywaniem sesji zdjęciowych, głównie rodzinnych i z małych uroczystości. Dodatkowo chciałaby Pani profesjonalnie pomagać Polakom mieszkającym w Norwegii w wypełnianiu wniosków między innymi:

-rozliczenie podatkowe osób fizycznych,

-korekta rozliczenia za lata wsteczne,

-zasiłek rodzicielski,

-zasiłek opiekuńczy,

-podanie o becikowe,

-podanie o zasiłek tacierzyński/macierzyński,

-zasiłek dla bezrobotnych wraz z rejestracją CV, jak i prowadzeniem kart meldunkowych i rozmów z veilederem,

-podanie o wznowienie wypłaty zasiłku dla bezrobotnych,

-lønnsgaranti ved konkurs – podanie po zgłoszeniu upadłości przez pracodawcę,

-druk PDU2 i PDU1,

-odwołanie od decyzji Nav, Helfo, Skatteeteten,

-pomoc w wypełnieniu wniosku o kredyt samochodowy,

-wniosek o przeniesienie ubezpieczenia samochodowego do innej firmy ubezpieczeniowej,

-wniosek o refundację kosztów w HelseNorge,

-podanie o druk S1, podanie o wydanie karty EKUZ,

-podanie o stały pobyt, rejestracja w UDI,

-podanie do banku o założenie konta,

-wniosek o stały nr oraz o D nr,

-zmiany adresu,

-podanie o wymeldowanie z Norwegii/przemeldowanie w obrębie Norwegii,

-oraz mnóstwo innych pism oraz wniosków dnia codziennego.

Dodatkowo pomoc w przetłumaczeniu nieprzysięgłym pism, listów.

Pani działalność w tym zakresie obejmowałaby przede wszystkim pomoc osobom fizycznym w wypełnianiu powyższych wniosków, nie udzielałaby Pani im porad jaki wniosek mają wypełnić, gdyż większość ludzi wie jaki wniosek chce wysłać do Urzędu. Ewentualnie mogą się pytać co im się w danej sytuacji należy np. jakieś odliczenie od podatku lub czy należy im się świadczenie rodzinne, renta wdowia albo pytać dokładnie o szczegóły wniosku więc takich informacji będzie im Pani udzielać.

Doprecyzowanie opisu sprawy

Na pytanie nr 1 Organu:

odpowiedziała Pani:

Na pytanie nr 2 Organu:

odpowiedziała Pani:

Na pytanie nr 3 Organu:

odpowiedziała Pani:

Na pytanie nr 4 Organu:

odpowiedziała Pani:

Na pytanie nr 5 Organu:

odpowiedziała Pani:

Pytanie

Czy wykonywane przez Panią w przyszłości usługi będą mogły korzystać ze zwolnienia z VAT z art. 113? – nieprzekroczenie limitu przychodów w ciągu roku.

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 5 lutego 2025 r.)

W Pani opinii, planowane przez Panią usługi mogą korzystać ze zwolnienia z VAT z art. 113 ust. 1 i 9. Nie planuje Pani przekroczyć limitu do zwolnienia w trakcie roku, który wynosi 200 000 zł przychodu na rok. Świadczone przez Panią w przyszłości usługi nie stanowią doradztwa – wg słownika języka polskiego: „doradztwo” oznacza udzielanie fachowych porad, natomiast termin „doradzać” znaczy udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie.

Natomiast Pani w ramach planowanej działalności będzie jedynie pomagać w wypełnianiu wniosków, więc nie będą to usługi wymienione w art. 113 ust. 13b.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Ustawa o podatku od towarów i usług wskazuje, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W świetle ww. ustawy, działalnością gospodarczą jest również działalność nierejestrowana. W praktyce oznacza to, że osoba fizyczna, która zdecyduje się na prowadzenie działalności w tej formie będzie co do zasady podatnikiem VAT. Jednakże osoba prowadząca działalność nierejestrową może być zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy.

Według art. 113 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 4 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 5 ustawy:

Jak stanowi art. 113 ust. 9 ustawy:

W świetle art. 113 ust. 13 ustawy:

Zatem, jak stanowi art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy, zwolnień o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się m.in. do podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.

Zgodnie z powyższym, usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi wyjątkami) nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.

Zauważyć należy, że ustawa oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj.: podatkowe, prawne, finansowe, techniczne, inżynierskie i inne.

Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN 2006, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”, a przez doradcę rozumie się tego, kto udziela porad, doradza. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych. Należy w tym miejscu wskazać, że porada nie musi mieć charakteru odrębnego pisemnego dokumentu, gdyż już samo wykonywanie czynności, których istotą jest doradztwo, decyduje o wyłączeniu tych czynności z ww. zwolnienia.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy zauważyć, że o wyłączeniu ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy, decyduje kwalifikacja, bądź istota wykonywanych czynności.

Z opisu sprawy wynika, że aktualnie w ramach działalności nierejestrowanej zajmuje się Pani wykonywaniem sesji zdjęciowych, głównie rodzinnych i z małych uroczystości. Dodatkowo chciałaby Pani profesjonalnie pomagać Polakom mieszkającym w Norwegii w wypełnianiu wniosków między innymi:

-rozliczenie podatkowe osób fizycznych,

-korekta rozliczenia za lata wsteczne,

-zasiłek rodzicielski,

-zasiłek opiekuńczy,

-podanie o becikowe,

-podanie o zasiłek tacierzyński/macierzyński,

-zasiłek dla bezrobotnych wraz z rejestracją CV, jak i prowadzeniem kart meldunkowych i rozmów z veilederem,

-podanie o wznowienie wypłaty zasiłku dla bezrobotnych,

-lønnsgaranti ved konkurs – podanie po zgłoszeniu upadłości przez pracodawcę,

-druk PDU2 i PDU1,

-odwołanie od decyzji Nav, Helfo, Skatteeteten,

-pomoc w wypełnieniu wniosku o kredyt samochodowy,

-wniosek o przeniesienie ubezpieczenia samochodowego do innej frmy ubezpieczeniowej,

-wniosek o refundację kosztów w HelseNorge,

-podanie o druk S1, podanie o wydanie karty EKUZ,

-podanie o stały pobyt, rejestracja w UDI,

-podanie do banku o założenie konta,

-wniosek o stały nr oraz o D nr,

-zmiany adresu,

-podanie o wymeldowanie z Norwegii/przemeldowanie w obrębie Norwegii,

-oraz mnóstwo innych pism oraz wniosków dnia codziennego.

Dodatkowo pomoc w przetłumaczeniu nieprzysięgłym pism, listów. Pani działalność w tym zakresie obejmowałaby przede wszystkim pomoc osobom fizycznym w wypełnianiu powyższych wniosków, nie udzielałaby Pani im porad jaki wniosek mają wypełnić, gdyż większość ludzi wie jaki wniosek chce wysłać do Urzędu. Ewentualnie mogą się pytać co im się w danej sytuacji należy np. jakieś odliczenie od podatku lub czy należy im się świadczenie rodzinne, renta wdowia albo pytać dokładnie o szczegóły wniosku więc takich informacji będzie im Pani udzielać. Nie zamierza Pani prowadzić działalności gospodarczej – dalej chce Pani prowadzić działalność nierejestrowaną. Przewidywana przez Panią wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku otwarcia działalności, nie przekroczy kwoty 200.000 zł.

Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wykonywane przez Panią w przyszłości usługi będą mogły korzystać ze zwolnienia od VAT z art. 113 ustawy – nieprzekroczenie limitu przychodów w ciągu roku.

Z powyższych regulacji wynika, że zwolnieniem od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy może być objęta sprzedaż dokonywana przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Ze zwolnienia wskazanego w powyższym przepisie nie mogą korzystać świadczone usługi m.in. w zakresie doradztwa.

W pierwszej kolejności należy więc ustalić, czy usługi, które zamierza Pani świadczyć można uznać za usługi w zakresie doradztwa.

Z opisu analizowanej sprawy wynika, że zamierza Pani profesjonalnie pomagać Polakom mieszkającym w Norwegii w wypełnianiu wniosków oraz innych pism.

Wskazała Pani, że Pani zadaniem będzie objaśnianie wniosków do wypełnienia, a także radzenie, który wniosek należy wypełnić w danej sytuacji. Np. ojciec dziecka pracuje w Norwegii, matka jest z dzieckiem w Polsce, matka dzwoni zapytać jakie świadczenia należą się jej na dziecko w Norwegii – w tej konkretnej sytuacji, będzie Pani udzielać wyjaśnień jaki wniosek ona może złożyć do norweskiego urzędu. Po rozmowie, będzie Pani pomagać w wypełnieniu wniosku.

Zatem, mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy należy stwierdzić, że usługi, które zamierza Pani świadczyć, będą usługami doradztwa. Jak wcześniej wskazano doradztwem jest udzielanie fachowych zaleceń, porad oraz sposobu postępowania w danej sprawie. Z kolei z wniosku wynika, że wykonywane przez Panią czynności w ramach prowadzonej działalności będą polegać m.in. na udzielaniu porad i wyjaśnień jakie wnioski mogą wypełnić klienci w danej sytuacji, czy też jakie świadczenia im się należą. Powyższe czynności mieszczą się więc w kategorii usług w zakresie doradztwa.

W konsekwencji, w przedstawionych okolicznościach sprawy znajdzie zastosowanie wyłączenie określone w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy, z którego wynika, że zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9 wskazanego artykułu, nie stosuje się do podatników świadczących usługi w zakresie doradztwa, które jak powyżej wskazano będzie Pani wykonywać. Zatem w odniesieniu do opisanych we wniosku usług, które zamierza Pani świadczyć, nie będzie miała Pani prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 w zw. z ust. 9 ustawy.

Podsumowując, wykonywane przez Panią w przyszłości czynności opisane we wniosku nie będą mogły korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 113 ust. 1 w zw. z ust. 9 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.