Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy nieuznania sprzedaży poszczególnych składników za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyłączonej z opodatkowania podatkiem VAT, oraz prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury wystawionej przez Zbywcę z tytułu zbycia poszczególnych składników.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. S.A.

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B. Sp. z o.o.

Opis stanu faktycznego

1)A. (dalej: Sprzedający lub Zbywca lub Sprzedawca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i polskim rezydentem podatkowym prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie m.in. wydawania książek. Sprzedający jest jednym z największych i najpopularniejszych wydawców w Polsce, który w ramach działalności wydaje m.in. encyklopedie, słowniki polskojęzyczne, słowniki obcojęzyczne, literaturę naukową, popularnonaukową, w tym podręczniki akademickie. Ponadto, Sprzedający zajmuje się także wydawaniem podręczników przeznaczonych do nauki języków obcych.

2)B. (dalej: Nabywca lub Kupujący) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i polskim rezydentem podatkowym prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie m.in. wydawania książek i periodyków. Nabywca specjalizuje się w wydawaniu podręczników do nauki języków obcych oraz materiałów edukacyjnych dla dzieci, które uzupełnia materiałami interaktywnymi, aplikacjami oraz platformami e-learningowymi.

3)W dalszej części niniejszego wniosku Sprzedający oraz Kupujący będą łącznie określani jako Strony.

4)Strony zawarły 11 września 2024 r. list intencyjny (dalej: List Intencyjny) zgodnie z którym Nabywca jest zainteresowany transakcją polegającą na zakupie składników majątkowych od Zbywcy, w tym praw własności intelektualnej i/lub praw licencyjnych, towarów jak również baz danych aktualnych i byłych klientów Zbywcy (byłych tj. za okres 3 lat wstecz licząc od daty podpisania Listu intencyjnego) dot. składników opisanych poniżej w celu prowadzenia działalności wydawniczej, sprzedażowej i promocyjnej (dalej: Transakcja).

5)Zamiarem Stron jest doprowadzenie do nabycia przez Nabywcę od Zbywcy całości (z wyłączeniem opisanym w Liście Intencyjnym oraz Umowie Sprzedaży, które opisane są w dalszej części stanu faktycznego wraz z pozostałymi wyłączeniami) składników majątkowych składających się na segment działalności wydawniczej Zbywcy i jego działalności sprzedażowej dotyczącej pionu wydawnictw szkolnych, Zbywcy, w zakresie serii wydawniczych lub tytułów wskazanych w załączniku do Listu Intencyjnego oraz Umowie Sprzedaży, w tym wszelkich związanych z tymi składnikami rzeczy i praw określonymi poniżej (dalej: Aktywa), przy czym przedmiotem sprzedaży mają być w szczególności prawa do wszystkich aktywnych tytułów Zbywcy składających się na ten segment działalności wydawniczej Zbywcy.

6)Aktywa związane z obszarem języków obcych obejmują całość (z wyłączeniami poniżej, które też są wprost wskazanymi w Liście Intencyjnym oraz wyłączeniami jakie zostaną wskazane w Umowie Sprzedaży) oferty językowej Zbywcy określonej według serii wydawniczych lub tytułów wskazanych w załączniku do Umowy Sprzedaży (dalej: Aktualne Tytuły), w tym rzeczy i prawa umożliwiające dalsze prowadzenie działalności wydawniczej, sprzedażowej i promocyjnej w ramach tego segmentu działalności wydawniczej Zbywcy, które obejmują:

a)prawa majątkowe lub licencyjne do wszystkich utworów składających się na segment oferty językowej Zbywcy do tytułów wchodzących w skład serii wydawniczych lub tytułów wskazanych w załączniku do Umowy Sprzedaży (z wyłączeniem tytułów własnych X) dystrybuowanych przez Zbywcy, tj. tytułów X innych niż wydane wspólnie przez X i Zbywcy lub przez Zbywcę na licencji X), w szczególności utworów, które jeszcze nie zostały wydane tj. są w procesie wydawniczym wchodzą w zakres wskazany powyżej (również wskazane w załączniku do Umowy Sprzedaży);

b)prawa do wszystkich innych utworów składających się na materiały dodatkowe lub uzupełniające do utworów, o których mowa w lit. (a) powyżej, a także materiały wykorzystywane w procesie wydawniczym i dystrybucji, w tym w szczególności:

• pomoce dydaktyczne,
• publikacje internetowe,
• zeszyty ćwiczeń,
• materiały dla nauczyciela,
• materiały multimedialne, audialne i audiowizualne,
• zdjęcia, opisy produktów i inne treści zamieszczone na karcie danego produktu w sklepie internetowym i na stronie internetowej A,
• makiety wydawnicze i pliki edytorskie będące 100% podstawą do produkcji;
• katalogi;
• materiały reklamowe,

c)towary (tytuły tj. utwory wydrukowane) stanowiące zapas magazynowy Zbywcy w zakresie dotyczącym tytułów objętych przedmiotem Umowy i związanych z nimi wszelkich materiałów dodatkowych na dzień 31 grudnia 2024 roku;

d)baza danych aktualnych i byłych klientów Zbywcy (dalej: Kontakty Przejmowane) (tj. za okres 3 lat wstecz licząc od daty podpisania Umowy), wraz z prawami przysługującymi do tej bazy danych, na szczegółowych zasadach określonych w Umowie Sprzedaży;

e)istniejące pliki produkcyjne z utworami wskazanymi w ppkt a oraz b w formie oraz sposób zwyczajowo przyjęty umożliwiającym dalsze z nich korzystanie przez Nabywcę na zasadach, na jakich dotychczas były wykorzystywane przez Zbywcę.

7)Ponadto, Strony planują, iż element Aktywów stanowić będą również prawa w zakresie określonym w Umowie Sprzedaży do tytułów nieaktualnych, które nie pozostają już w ofercie Zbywcy, wskazane w załączniku do Umowy Sprzedaży (dalej: Nieaktualne Tytuły), do których Zbywca przeniesie na rzecz Nabywcy autorskie prawa majątkowe, zależne i pokrewne do Nieaktualnych Tytułów w zakresie, w jakim takie przysługują na rzecz Zbywcy w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży.

8)Ponadto, Strony uzgodniły, że przeniesienie praw do utworów (tam gdzie przysługują one Zbywcy) lub udzielenie licencji (w pozostałych przypadkach), wskazanych powyżej w punkcie a) i b) nastąpi na wszystkich polach eksploatacji do jakich prawa przysługują Zbywcy i bez ograniczeń, a co najmniej w zakresie pozwalającym - wraz z towarzyszącymi im zgodami z zakresu praw osobistych - na dalsze ich wydawanie i dystrybucję przez Nabywcę w co najmniej takim samym zakresie jak Zbywca i przez okres nie krótszy niż 8 (osiem) lat (o ile byłby on ograniczony dla Zbywcy), a także ich dalsze opracowywanie i rozwój jako produktów edukacyjnych i serii wydawniczych.

9)Aktywa wraz z pozostałymi zobowiązaniami (opisanymi również poniżej) wynikającymi z Umowy stanowią przedmiot Transakcji (dalej łącznie: Przedmiot Transakcji), którego zbycie nastąpi w ramach umowy sprzedaży między Zbywcą a Nabywcą, którą Strony planują zawrzeć w grudniu 2024 r. i na moment złożenia niniejszego wniosku nie została jeszcze zawarta (dalej: Umowa Sprzedaży).

10)Istotnym elementem Transakcji jest również zapewnienie przez Zbywcę w relacji ze spółką Y (nr KRS (…)) przeniesienia na Nabywcę licencji niewyłącznej w zakresie serwisu Q aktualnie dostępnego na https://... na zasadach określonych w Liście Intencyjnym oraz Umowie Sprzedaży, przy czym zasady te znajdą zastosowanie także do przeniesienia praw i obowiązków ze Zbywcy na Nabywcę wynikających z Umowy Współpracy z dnia 10 listopada 2022 roku zawartego z Z w zakresie wydania i dystrybucji cyfrowej wersji repetytorium języka niemieckiego. Y jest dystrybutorem Zbywcy, który zapewnia dystrybucję wersji cyfrowych materiałów Zbywcy. Y wyda Nabywcy dane dostępowe do Q umożliwiające korzystanie przez Nabywcę z serwisu Q w okresie przejściowym, tj. do 31 marca 2025, by do tego momentu Nabywca (ewentualnie we współpracy z Y) mogła odtworzyć analogiczną funkcjonalność na swoich serwerach. Ponadto jednym z Aktywów objętych umową sprzedaży jest też strona www (…).A.pl, jednak ta domena nie będzie sprzedana, zatem do 31 marca 2025 Sprzedawca i Nabywca dokonają tzw. migracji danych na serwery Nabywcy, na które do 31 grudnia 2025 r. będą automatycznie przekierowywane wejścia ze strony (…).A.pl; po tej dacie przekierowania zostaną wstrzymane. Ponadto Sprzedawca na swoim kanale w serwisie You Tubę do 31 grudnia będzie utrzymywał dotychczas wyprodukowane materiały (np. filmy promocyjne czy webinary) dotyczące tytułów książek / zeszytów ćwiczeń nabywanych przez Nabywcę na mocy umowy sprzedaży, a po 31 grudnia Sprzedawca usunie te treści z kanału You Tubę.

11)Nabywca akceptuje, iż w zakresie Licencji treść umów zawartych z podmiotami uprawnionymi może wymagać przedłużenia okresu licencji i/lub dokonania opłat licencyjnych po dacie zawarcia Umowy, co stanowi wyłączną odpowiedzialność Nabywcy.

12)Strony uzgadniają, iż cena określona w Umowie Sprzedaży obejmuje wynagrodzenie za nabycie Praw Autorskich oraz Licencji do Utworów na wszystkich polach eksploatacji, o których mowa Umowie oraz wszelkie zgody i zezwolenia, w tym zgodę na wykonywanie praw zależnych, czy dokonywanie zmian oraz za przeniesienie własności nośników na których utrwalono Utwory.

13)Ponadto, Strony zgodnie potwierdzą, iż z dniem określonym w Umowie Sprzedaży na Nabywcę przechodzą także utwory wydrukowane stanowiące zapas magazynowy oraz związane z nimi wszelkie materiały dodatkowe. Odbiór ww. zapasów oraz materiałów dodatkowych nastąpi na koszt Nabywcy do dnia i z lokalizacji określonej w Umowie Sprzedaży. Od daty zawarcia Umowy Sprzedaży obsługa reklamacyjna, posprzedażowa i zwroty (z ograniczeniem do zapasów określonych w Umowie Sprzedaży) będą obsługiwane na koszt i ryzyko Nabywcy.

14)Z chwilą wydania rzeczy określonych powyżej, na Nabywcę przechodzą wszelkie ryzyka i ciężary z nimi związane, w szczególności obsługa reklamacji i zgłaszanych wad. Nabywca nie będzie z tego tytułu dochodził żadnych roszczeń wobec Zbywcy. Nabywca ponosi odpowiedzialność za szkodę, którą poniesie Zbywca w przypadku, jeżeli Nabywca odmówi spełnienia tego świadczenia. W ramach zobowiązania powyższego Nabywca zapewni na swój koszt obsługę reklamacji klientów Zbywcy w tym roszczenia z tytułu nienależytego wykonania umów zawartych z klientami), oraz zapewni wymianę wadliwych produktów na wolne od wad.

15)Z zastrzeżeniem powyższych warunków, gdyby okazało się, że w zakres Aktywów określonych w załączniku do Umowy Sprzedaży wchodziły utwory, rzeczy bądź prawa, co do których Zbywca nie posiadał tytułu prawnego uprawniającego do przeniesienia ich na Nabywcę, Zbywca zobowiązany jest:

1)pozyskać takie utwory, prawa bądź rzeczy w celu nieodpłatnego przeniesienia ich na Nabywcę lub

2)zobowiązać podmiot posiadający takie prawa bądź rzecz, aby przeniósł je bezpośrednio na Nabywcę bądź w zakresie majątkowych praw autorskich udzielił licencji Nabywcy na warunkach nie gorszych niż wynikające z Umowy Sprzedaży lub

3)doprowadzić do udzielenia Nabywcy odpowiedniej, nieodpłatnej sublicencji do utworów na warunkach nie gorszych niż wynikające z Umowy Sprzedaży.

16)Ponadto w celu uniknięcia wątpliwości Strony potwierdzają, że każda z nich jest zainteresowana zbyciem/nabyciem wyłącznie całego segmentu związanego z językami obcymi, a nie poszczególnych języków na rzecz poszczególnych potencjalnych nabywców.

17)Z chwilą wydania rzeczy a w przypadku praw z chwilą zawarcia Umowy Sprzedaży, na Nabywcę przechodzą wszelkie ryzyka i ciężary związane z tymi rzeczami i prawami, w szczególności obsługa reklamacji i zgłaszanych wad. Nabywca nie będzie z tego tytułu dochodził żadnych roszczeń wobec Zbywcy. Nabywca ponosi odpowiedzialność za szkodę, którą poniesie Zbywca w przypadku, jeżeli Nabywca odmówi spełnienia takiego świadczenia.

18)Nabywca ponosi wyłączną odpowiedzialność za należyte wykorzystywanie Prawa Autorskiego albo Licencji do Utworów.

19)Z dniem zawarcia Umowy Sprzedaży Nabywca przejmuje w całości wyłączną komunikację z Kontaktami Przejmowanymi, z tym zastrzeżeniem, iż Strony prześlą 2-3 mailingi w ramach informacji do Kontaktów Przejmowanych (wspólna komunikacja w ramach co-branding), której treść zostanie ustalona przez Strony w trybie roboczym przez strony w dobrej wierze.

20)Zbywca oświadcza, iż pozostaje wyłącznie uprawniony do słowno-graficznego znaku towarowego "A", zgłoszonego pod numerem Z.419450, zarejestrowanego w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej pod numerem prawa wyłącznego (...) dla klas 9, 16, 28, 35, 36, 38, 39, 40, 41,42, 45 według klasyfikacji nicejskiej wraz z prawami autorskimi majątkowymi do logo stanowiącego podstawę ww. znaku towarowego (dalej: Znak Towarowy).

21)Z chwilą zawarcia Umowy Zbywca udziela na rzecz Nabywcy niewyłącznej licencji do Znaku Towarowego na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, przy czym Strony zgodnie ustalają, iż ww. zakres terytorialny nie ogranicza Nabywcy do eksploatacji Znaku Towarowego w ramach sieci internet (gdzie z założenia dostęp mają osoby lub podmioty zagraniczne), ani sprzedaży Produktów (zdefiniowane poniżej) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na pozostałych szczegółowych warunkach określonych poniżej (dalej: Licencja).

22)W celu uniknięcia wątpliwości Strony zgodnie potwierdzają, iż Licencja obejmuje także prawo do wykorzystania innych oznaczeń lub logotypów, do których uprawnionych jest Zbywca (np. znak towarowy w zmodyfikowanej formie, oznaczenia słowne lub graficzne A), umieszczonych na Istniejących Tytułach (zdefiniowane poniżej) w zakresie uzasadnionym dalszym wydawaniem przez Nabywcę Istniejących Tytułów, zgodnie z zakresem Licencji.

23)Licencja udzielana jest w zakresie korzystania ze Znaku Towarowego w utworach/produktach, co do których Nabywca nabył tytuł prawny na podstawie Umowy Sprzedaży w zakresie istniejących tytułów tj. wydanych przed zawarciem Umowy przez Zbywcę, w których Nabywca wykorzystywać będzie Znak Towarowy (dalej: Istniejące Tytuły), oraz nowych tytułów z obszaru języki obce tj. wydawanych po zawarciu Umowy Sprzedaży samodzielnie przez Nabywcę z wykorzystaniem Znaku Towarowego (dalej: Nowe Tytuły) (dalej łącznie: Produkty).

24)Ww. Licencja do korzystania przez Nabywcę ze Znaku Towarowego udzielana jest odpłatnie, przy czym:

1)opłata licencyjna za Istniejące Tytuły za okres od dnia udzielenia licencji do dnia 31 grudnia 2031 r. uwzględniona jest w cenie sprzedaży, zaś

2)opłata licencyjna za Nowe Tytuły, a także opłata licencyjna za Istniejące Tytuły od 1 stycznia 2032 r., stanowi 2,00 % przychodu netto (tj. przychód bez uwzględnienia podatku MAT) uzyskiwanego przez Nabywcę z tytułu sprzedaży Produktów, powiększona o należy podatek VAT.

25)Licencja udzielona jest na czas oznaczony do dnia 31 grudnia 2031 r. (dalej: Czas Oznaczony), a po ww. terminie automatycznie przekształca się w licencję na czas nieoznaczony (dalej: Czas Nieoznaczony).

26)Strony jednocześnie w Liście Intencyjnym oraz planowanej Umowie Sprzedaży określiły mechanizm płatności, a także cenę sprzedaży Przedmiotu Transakcji wraz z warunkami, które mogą wpływać na jej zmianę, która będzie zależała od różnych zmiennych, jednak podstawowym kryterium będzie wartość obrotu Zbywcy za 2024 r. w cenach zbytu netto w odniesieniu do Aktywów wskazanych w załączniku do Listu Intencyjnego/Umowy Sprzedaży (które opisano wyżej w stanie faktycznym) - z wyłączeniem przychodów z umów dystrybucji i logistyki książek wydawanych przez Zbywcę na podstawie licencji udzielonej przez X).

27)Strony ponadto ustaliły, że:

• O ile nie dojdzie do przejścia na Nabywcę zakładu pracy w trybie art. 23(1) KP Zbywca po zawarciu Umowy Sprzedaży, stosownie do bieżącej sytuacji biznesowej, może dokonać zwolnień, redukcji etatów lub zmiany struktury organizacyjnej związanej z segmentem języków obcych, co w szczególności może dotyczyć: redakcja (4-5 osób), osoby do sprzedaży (ok. 8 osób) oraz marketing (2-3 osoby). Zbywca w przypadku wypowiedzenia umowy o pracę ww. osób dokona płatności wynagrodzenia za okres wypowiedzenia oraz innych świadczeń z tym związanych, w zakresie i na zasadach wynikających z przepisów prawa pracy (np. odprawa). Strony zgodnie potwierdzają, iż ww. osoby mogą zgodnie z przepisami prawa powszechnie obowiązującego uczestniczyć w rozmowach rekrutacyjnych z Nabywcą na otwarte stanowiska w firmie Zbywcy, zaś intencją Stron jest, aby nie wprowadzać żadnych ograniczeń umownych w odniesieniu do ww. osób co do rekrutacji przez Nabywcę. Według wstępnej oceny Stron ewentualna rekrutacja ww. osób przez Nabywcę prowadzona na podstawie indywidualnych rozmów z Nabywcą nie spełnia kryteria przejścia zakładu pracy na innego pracodawcę (art. 23(1) KP), a także zapewnią (jeśli znajdzie zastosowanie) spełnienie wymogów wynikających z przepisów prawa pracy.
• W przypadku, gdy zaistnieją (po weryfikacji w ramach Due Diligence) przesłanki uznania przejścia zakładu pracy na Nabywcę (art. 23(1) KP), a Nabywca nie będzie zainteresowany przejęciem danego pracownika, Zbywca - na żądanie Nabywcy - przed zawarciem Umowy Sprzedaży wypowie stosunek pracy takiego pracownika, a koszty ewentualnej odprawy i wynagrodzenia za czas wypowiedzenia pracowników nieprzejmowanych finalnie przez Nabywcę odliczone zostaną z Ceny Sprzedaży.
• Nabywca nie zamierza przejmować wszystkich pracowników Zbywcy, którzy obecnie pracują w segmencie języków obcych, lecz Zbywca przekaże każdemu z tych pracowników informację odnoście jego indywidualnej sytuacji pracowniczej i związanych z nią uprawnień mających wpływ na warunki zakończenia współpracy ze Zbywcą. Informację o tej treści (uzgodnionej uprzednio z Nabywcą) Zbywca przekazał swoim pracownikom w październiku 2024. Pragniemy też podkreślić, że Zbywca nie gwarantuje, że każdy z ww. pracowników Zbywcy znajdzie zatrudnienie u Nabywcy (tj. Transakcja zakłada bądź zwolnienia części pracowników, bądź ich przeniesienie na inne stanowiska w strukturach Zbywcy), a Nabywca nie gwarantuje minimum pracowników z którymi kontynuował będzie współprace w swych strukturach. W procesie rekrutacji z Nabywcą biorą udział wyłącznie osoby, który wyraziły zgodę w tym zakresie na przekazanie przez Zbywcę danych osobowych do Nabywcy.
• W przypadku, gdy zaistnieją przesłanki uznania przejścia zakładu pracy na Nabywcę (art. 23(1) KP), a Nabywca nie będzie zainteresowany kontynuacją zatrudnienia danego pracownika, Zbywca - na żądanie Nabywcy - przed zawarciem Umowy Sprzedaży wypowie stosunek pracy takiego pracownika, a koszty ewentualnej odprawy i wynagrodzenia za czas wypowiedzenia odliczone zostaną z Ceny Sprzedaży (bądź alternatywnie Zbywca dokona zmiany stanowiska pracy takiego pracownika przed zawarciem Umowy Sprzedaży tak, by nie był on zatrudniony w ramach pionu wydawnictw szkolnych Zbywcy),
• Treści (content) dostępne na platformie Q będą nabyte przez Nabywcę na zasadach przewidzianych dla innych składników majątkowych określonych w Liście Intencyjnym oraz Umowie Sprzedaży. Prawa i obowiązki wynikające z umowy licencyjnej łączącej Zbywcę z Y do platformy (systemu) zostaną przeniesione na Nabywcę przez Zbywcę na zasadach określonych w Liście Intencyjnym oraz Umowie Sprzedaży,
• Prawa i obowiązki w zakresie umowy licencyjnej łączącej Zbywcę z C zostaną przeniesione na Nabywcę przez Zbywcę za zgodą licencjodawcy (X) na zasadach określonych w Liście Intencyjnym oraz Umowie Sprzedaży.

28)Umowa Sprzedaży zostanie zawarta po łącznym spełnieniu się następujących warunków:

a)wyniki badania due diligence nie będą negatywne dla Nabywcy, z zastrzeżeniem, że Nabywca zobowiązany będzie na prośbę Zbywcy przedstawić konkretne merytoryczne wyjaśnienie przyczyn uznania wyników due diligence za negatywne,

b)Strony uzgodnią treść Umowy Sprzedaży,

c)wykonane zostaną prawidłowo wszystkie zobowiązania określone Liście Intencyjnym,

d)możliwe będzie nabycie przez Nabywcę wszystkich składników majątkowych składających się na Przedmiot Transakcji, bez jakichkolwiek ograniczeń, obciążeń i wad, dające prawo Nabywcy do prowadzenia działalności wydawniczej i dystrybucji w co najmniej takim samym zakresie jak Zbywca, a także ich dalsze opracowywanie i rozwój jako produktów edukacyjnych i serii wydawniczych na zasadach określonych w Liście Intencyjnym,

e)po stronie Zbywcy nie wystąpią jakiekolwiek zobowiązania lub roszczenia osób trzecich, które mogłyby wpłynąć na sytuację, w tym zobowiązania Nabywcy, a w szczególności zobowiązania, które nie zostały zakomunikowane przed podpisaniem Listu Intencyjnego wobec autorów, redaktorów, tłumaczy, korektorów, dystrybutorów, składaczy, drukarni oraz innych osób lub podmiotów zaangażowanych w proces wydania publikacji objętych niniejszym Listem Intencyjnym lub pracowników Zbywcy w zakresie przedmiotu Transakcji.

29)Ponadto Strony zgodnie ustaliły, iż Zbywca zobowiązuje się nie prowadzić działalności bezpośrednio konkurencyjnej wobec Nabywcy w odniesieniu do tytułów, które zostały wskazane w Załączniku do Umowy Sprzedaży będących przedmiotem Transakcji, a więc wprowadzać do obrotu produktów, które łącznie ze względu na ich przeznaczenie, właściwości i grupę odbiorców mogą stanowić bezpośredni substytut ww. tytułów od dnia zawarcia Umowy Sprzedaży. Przy czym w celu uniknięcia wątpliwości Strony zgodnie ustaliły, iż wykonanie przez Strony Listu Intencyjnego oraz Umowy Sprzedaży nie stanowi naruszenia powyższego zakazu konkurencji przez Zbywcę.

30)Przedmiot Transakcji (opisany wyżej) nie obejmie takich składników majątku Zbywcy związanych z pionem wydawnictw szkolnych (wyłączenia), jak:

a)należności i zobowiązań pieniężnych Zbywcy związanych z segmentem wydawnictw szkolnych Zbywcy, bez względu na to, czy na dzień Transakcji będą wymagalne, czy nie,

b)umów z dystrybutorami, z wyjątkiem wchodzącej w skład Transakcji umowy z Y pl (przy czym Nabywca w ramach swej dotychczasowej działalności ma zawarte umowy dystrybucyjne z tymi dystrybutorami),

c)umów leasingu pojazdów pracowników pionu wydawnictw szkolnych Zbywcy,

d)środków pracy takich jak komputery, telefony itd. pracowników, co do których Nabywca kontynuował będzie ich zatrudnienie w strukturach Nabywcy,

e)nieruchomości ani tytułów do nieruchomości, w których Zbywca dotychczas prowadzi działalność w zakresie przedmiotu Transakcji,

f)umów z drukarniami,

g)umów z dostawcami papieru,

h)umów z firmami transportowymi,

i)środków pieniężnych

j)pracowników (tą kwestię opisano szerzej w dalszej części niniejszego Wniosku).

31)W Liście Intencyjnym Strony zastrzegły, że ostateczna lista składników majątkowych zostanie ustalona przez Strony po przeprowadzeniu badania due diligence, a następnie zostanie ujęta w umowie sprzedaży, jednak co do zasady składniki, które zostaną nabyte w ramach Transakcji oraz te, które nie wejdą w skład Transakcji, mają być takie jak opisane wyżej.

32)Przedmiot Transakcji w ramach struktury organizacyjnej Zbywcy nie został wyodrębniony jako dział, wydział, oddział itp. na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

33)Strony wskazują również, że Sprzedający:

• nie prowadzi dla Przedmiotu Transakcji odrębnych ksiąg rachunkowych oraz nie posiada odrębnego planu kont dla Przedmiotu Transakcji,
• nie sporządza odrębnego bilansu i rachunku zysków i strat oraz rachunku przepływów pieniężnych dla Przedmiotu Transakcji,
• Nabywca nie przejmie ksiąg rachunkowych Sprzedającego związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej za pomocą Przedmiotu Transakcji,
• Nabywca nie przejmie rachunków bankowych ani środków finansowych Sprzedającego,
• Nabywca nie przejmie należności Sprzedającego.

34)Co więcej, Zbywca również w żaden inny sposób nie jest w stanie przyporządkować przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Przedmiotu Transakcji

35)Strony pragną zaznaczyć, że ustaliły, iż w okresie od dnia podpisania Listu Intencyjnego do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży Zbywca nie obciąży ani nie zbędzie jakichkolwiek składników majątkowych wchodzących w skład Przedmiotu Transakcji (za wyjątkiem sprzedaży produktów, o których mowa w Liście Intencyjnym i Umowie Sprzedaży oraz prawa dodrukowania tych produktów), oraz powstrzyma się przed zawieraniem umów lub zaciąganiem zobowiązań, których celem lub skutkiem byłoby zbycie lub obciążenie Przedmiotu Transakcji lub jego części na rzecz osób trzecich, za wyjątkiem regularnej sprzedaży produktów (książek będących zapasem Zbywcy oraz dodrukowanych po podpisaniu Listu intencyjnego).

36)Ponadto, z tytułu Transakcji została już przez Nabywcę uiszczona zaliczka udokumentowana przez A fakturą z wykazanym VAT 23%.

37)Ponadto Nabywca (tj. B) będzie wykorzystywać poszczególne, nabyte składniki wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, obejmującej wydawanie i sprzedaż publikacji edukacyjnych, w tym podręczników, materiałów do samodzielnej nauki, oraz innych materiałów edukacyjnych.

Pytania

1)Czy przedmiotem planowanej Transakcji nie będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361, z późn. zm.; dalej: ustawa o VAT), a w rezultacie czy planowaną Transakcję należy zakwalifikować jako sprzedaż poszczególnych składników, podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT według stawek właściwych dla każdego z tych składników na podstawie przepisów ustawy o VAT?

2)Czy w razie uznania, że przedmiotem sprzedaży są poszczególne rzeczy i prawa, a nie ZCP, Nabywca będzie uprawniony do odliczenia VAT naliczonego z faktur otrzymanych od Zbywcy?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy przedmiotem planowanej Transakcji nie będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w rezultacie planowaną Transakcję należy zakwalifikować jako sprzedaż poszczególnych składników, podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT według stawek właściwych dla każdego z tych składników na podstawie przepisów ustawy o VAT.

W konsekwencji Nabywca będzie uprawniony do odliczenia VAT naliczonego z faktury otrzymanej od Zbywcy.

UZASADNIENIE

Ad 1)

1)Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju - o ile jest realizowana, przez podatnika podatku od towarów i usług. W kontekście przytoczonego przepisu przyjmuje się powszechność opodatkowania VAT transakcji, których przedmiotem są towary i usługi - a jedynie na zasadzie wyjątku wprost wymienionego w przepisach, dopuszczalne jest wyłączenie określonych transakcji z opodatkowania VAT, przy czym wyjątki od zasady szerokiego zakresu opodatkowania VAT powinny być, tak jak każde wyjątki na gruncie przepisów podatkowych, interpretowane ściśle, a więc przy ich interpretacji niedopuszczalna jest wykładnia rozszerzająca.

2)Wyjątek od opodatkowania VAT przewiduje między innymi art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przytoczony powyżej art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przewiduje zatem, że niektóre czynności (np. sprzedaż przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa) są wyłączone z zakresu opodatkowania VAT pomimo, że zasadniczo czynności te wchodzą w zakres pojęcia opodatkowanej dostawy towarów lub świadczenia usług za wynagrodzeniem.

3)W ocenie Zainteresowanych, w ramach transakcji opisanej w niniejszym wniosku nie dojdzie do zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa Zbywcy, skoro jedynie niektóre składniki majątkowe należące do Zbywcy będą przenoszone do Nabywcy, lecz przedmiotem transakcji będą poszczególne towary, prawa i usługi wskazane powyżej w ramach opisu zdarzenia przyszłego, które w ocenie Wnioskodawcy nie tworzą ZCP.

4)Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, „zorganizowana część przedsiębiorstwa” to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

5)Składniki majątkowe nie spełniające łącznie wszystkich ww. wymogów, a w szczególności, choć nie wyłącznie, nie mogące stanowić niezależnego przedsiębiorstwa, nie tworzą ZCP i sprzedaż tych składników nie podlega wyłączeniu spod opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, lecz będzie opodatkowana stawkami VAT właściwymi dla każdego ze sprzedawanych składników.

6)Podobnie także uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia indywidualnej z dnia 5 maja 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.44.2023.4.AS wskazując, że: „Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.”

7)W konsekwencji, o tym, że mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa decyduje spełnienie wielu warunków, a zwłaszcza:

i) istnienie zespołu składników majątkowych, który to zespół jest wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, przy czym wyodrębnienie to powinno nastąpić jednocześnie na trzech poziomach, tj.:

a)wyodrębnienie organizacyjne,

b)wyodrębnienie finansowe i

c)wyodrębnienie funkcjonalne (zespół aktywów przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych),

ii) ww. wyodrębnienia nie są celem samym w sobie, lecz jak wskazuje przywołana interpretacja z 5 maja 2023 r., ma to być wyodrębnienie pozwalające na samodzielne funkcjonowanie tak wyodrębnionych składników w obrocie gospodarczym.

Wyodrębnienie organizacyjne

8)W świetle orzecznictwa sądów administracyjnych oraz stanowiska organów podatkowych wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. jednostka organizacyjna, przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

9)Potwierdza to choćby interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 marca 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.15.2022.2.MB wskazując, że: „Wyodrębnienie organizacyjne” oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne."

10)Ponadto ocena tego wyodrębnienia (nawet jeśli miało miejsce w danym przedsiębiorstwie) dla celów opodatkowania sprzedaży VATem lub wyłączenia z opodatkowania musi być dokonywana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa w ramach wyodrębnienia jeśli miało miejsce, co jest warunkiem koniecznym, choć nie wystarczającym, gdyż jeśli wyodrębnienie takiego oddziału, jednostki organizacyjnej, etc., nie miało miejsca w ramach istniejącego przedsiębiorstwa, to bezprzedmiotowe jest badanie, jaką funkcję pełnił nie wyodrębniony zespół składników majątkowych nie tworzących odrębnego oddziału, etc.

11)Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że składniki majątku będące przedmiotem Transakcji nie mogą być uznane za wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego pod względem organizacyjnym, zwłaszcza że nie wynika to np. ze statutu, regulaminu, ani innego aktu o podobnym charakterze w Spółce Sprzedającego, więc tym samym uznać należy, iż składniki majątku będące Przedmiotem Transakcji nie stanowią jednostki organizacyjnej wyodrębnionej w strukturze Sprzedającego. Co więcej, Przedmiot Transakcji nie jest również na tyle wyodrębniony ani zorganizowany, aby móc samodzielnie funkcjonować w obrocie gospodarczym. Przykładowo, aby Nabywca mógł dodrukować i sprzedać tytuły, do których prawa nabędzie od Zbywcy, to mając na uwadze, że umowy z drukarniami czy umowy z firmami transportowymi nie wchodzą w zakres Przedmiotu Transakcji, Nabywca musi pozyskać te usługi we własnym zakresie, czyli zlecić druk i transport drukarniom i firmom transportowym, z którymi odpowiednie umowy ma Nabywca, a nie na podstawie umów Zbywcy, gdyż tych umów Nabywca nie przejmie, nie wstąpi w prawa i obowiązki Zbywcy z tych umów etc. Tymczasem jest to jedna z kluczowych kwestii, gdyż pomimo coraz szerszego rynku książek elektronicznych, książki drukowane stanowią wciąż jego bardzo istotną część, którą Nabywca musi sobie zorganizować i zapewnić we własnym zakresie, skoro te umowy ani wynikające z nich świadczenia nie wchodzą w Przedmiot Transakcji.

12)Mając to na uwadze, uznać należy, że warunek wyodrębnienia organizacyjnego nie zostanie spełniony w ramach Transakcji będącej przedmiotem niniejszego Wniosku.

Wyodrębnienie finansowe

13)Z kolei wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do sprzedawanych składników majątkowych, jeśli mają tworzyć ZCP. W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części (tzn. ZCP jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego).

14)Mając powyższe na uwadze, Zainteresowani pragną wskazać, że:

• Sprzedający nie prowadzi dla Przedmiotu Transakcji odrębnych ksiąg rachunkowych oraz nie posiada odrębnego planu kont dla Przedmiotu Transakcji,
• Sprzedający nie sporządza odrębnego bilansu i rachunku zysków i strat oraz rachunku przepływów pieniężnych dla Przedmiotu Transakcji,
• Nabywca nie przejmie ksiąg rachunkowych Sprzedającego związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej za pomocą Przedmiotu Transakcji,
• Nabywca nie przejmie rachunków bankowych ani środków finansowych Sprzedającego,
• Nabywca nie przejmie należności Sprzedającego.

15)Wprawdzie cena sprzedaży składników wchodzących w skład Przedmiotu Transakcji zostanie ustalona w oparciu przede wszystkim o wielkość obrotu Zbywcy na niektórych Aktywach wskazanych w Umowie (tj. tytuły książek, zeszytów ćwiczeń, itd., których publikacji z końcem 2024 r. zaprzestanie Zbywca i od 2025 r. rozpocznie Nabywca) oraz w oparciu o prognozowane wartości sprzedaży Aktywów przez Zbywcę od 2025 r., jednak nie oznacza to „wyodrębnienia finansowego” sprzedawanych składników.

16)Możliwość ustalenia ilości sprzedaży danych produktów czy ich wartości w danym miesiącu czy w danym kwartale, czy w dowolnym przedziale czasowym nie oznacza że doszło do wyodrębnienia finansowego rzekomej „Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa”, gdyż w przeciwnym razie należałoby dojść do wniosku, że ilekroć zarząd firmy, księgowy, etc. poszukując informacji np. o ilości/wartości sprzedaży danego produktu, ustawia w wyszukiwarce systemu księgowego przedział czasowy, w jakim chce sprawdzić te informacje, tylekroć należałoby uznać, że dochodzi do „wyodrębnienia finansowego”, gdyż możliwe jest sprawdzenie powyższych informacji finansowych, ustalenie ile produktów się sprzedało w tym okresie, o jakiej wartości łącznie, jakim kontrahentom, którzy z nich zapłacili i kiedy, a którzy nie, etc.

17)Oczywiście takie twierdzenie byłoby nieprawdziwe, a sama możliwość sprawdzenia w systemie finansowo - księgowym często bardzo dokładnych informacji, w tym finansowych, nie oznacza, że w momencie ich pozyskania dochodzi do „wyodrębnienia finansowego” składników, o których informacje (w tym finansowe) pozyskano w danym momencie.

18)Stąd fakt, że takie informacje za 2024 r. oraz estymacje na 2025 r. Zbywca przekaże Nabywcy nie oznacza że Transakcja będzie spełniać kryterium „wyodrębnienia finansowego”.

Wyodrębnienie funkcjonalne

19)W świetle orzecznictwa i stanowisk doktryny, wyodrębnienie funkcjonalne z kolei oznacza przypisanie konkretnych zadań gospodarczych - przeznaczenie danego zespołu składników do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi zatem stanowić funkcjonalnie wyodrębnioną całość, tj. musi obejmować elementy niezbędne z punktu widzenia niezależnego prowadzenia działalności gospodarczej, jaką prowadzi w strukturze istniejącego przedsiębiorstwa. A zatem jeśli dana część majątku przedsiębiorstwa ma zostać zaklasyfikowana jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, musi ona - w ramach obiektywnej oceny - mieć potencjalną możliwość funkcjonowania jako niezależny podmiot gospodarczy. W związku z powyższym, aktywa materialne i niematerialne stanowiące zorganizowaną część przedsiębiorstwa muszą umożliwiać nabywcy rozpoczęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa, bez konieczności angażowania dodatkowych aktywów czy wykonywania przez nabywcę dodatkowych czynności.

20)Powyższe znajduje potwierdzenie choćby w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 marca 2021 r., sygn. I FSK 177/20, w którym wskazano: „W zakresie wykładni art. 6 pkt 1 i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zarówno organy podatkowe, jak i Sąd pierwszej instancji prawidłowo odwołały się do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”), w tym do wyroku z 27 listopada 2003 r., w sprawie C-497/10 oraz wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10. Z orzeczeń tych wynika, że przekazanie odpłatnie, nieodpłatnie lub jako wkładu do spółki całości lub części aktywów użyte w ww. przepisie dyrektywy, jest terminem autonomicznym prawa Unii Europejskiej, który należy interpretować jednolicie na całym jej obszarze. Stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej.

Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome jak i nieruchome należy rozpatrywać z punku widzenia charakteru prowadzonej działalności. Jak słusznie odnotował Sąd pierwszej instancji, podobne stanowisko wyrażane było przez krajowe sądy administracyjne, uznające m.in., że istotnym elementem decydującym o wyłączeniu transakcji z zakresu podatku od towarów i usług, jest traktowanie nabywcy „jako następcy prawnego przekazującego majątek”, z czego TSUE wywodzi konieczność, aby zbywany majątek lub jego cześć (przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług) składały się właśnie na całość zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej”.

21)Podobne stanowisko zajął również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 16 sierpnia 2023 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.360.2023.2.MBN wskazując, że: „Natomiast o braku wyodrębnienia funkcjonalnego świadczy fakt, że przedmiot transakcji nie obejmuje w ogóle personelu, więc samodzielne prowadzenie działań gospodarczych możliwe będzie dopiero po zapewnieniu personelu przez Spółkę. W ramach planowanej transakcji Spółka wejdzie w posiadanie (...), jak i trzech maszyn krawieckich, hafciarki, materiałów do produkcji towarów, dodatków krawieckich oraz dwóch laptopów, ale przedmiot transakcji nie obejmuje personelu, który musi obsługiwać te składniki, aby przedsiębiorstwo mogło faktycznie funkcjonować. W opisanej przez Pana sytuacji, w celu prowadzenia działalności gospodarczej Spółka będzie zmuszona podjąć szereg czynności, takich jak m.in. przeprowadzenie rekrutacji pracowników. Zatem, sytuacja ta wyklucza możliwość stwierdzenia, że przenoszony majątek umożliwi kontynuację działalności prowadzonej dotychczas przez Pana, wyłącznie przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem sprzedaży. Tym samym, należy uznać, że Spółka nie będzie miała faktycznej możliwości prowadzenia samodzielnie działalności gospodarczej w niezmienionym zakresie, wyłącznie w oparciu o nabyte składniki, bez konieczności angażowania dodatkowych składników lub podejmowania dodatkowych działań. Należy podkreślić, że przedmiot transakcji na moment sprzedaży powinien stanowić już w Pana działalności zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze. Należy wskazać, że nie chodzi o zespół składników majątkowych, które po włączeniu do majątku Spółki i podjęciu określonych działań (np. zatrudnieniu lub wydzieleniu grupy pracowników do obsługi tej działalności) będą mogły funkcjonować jako niezależny zakład (dział, wydział itp.), a o przekazanie takiego zespołu składników majątkowych, który już jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania w takim charakterze.”

22)Zatem, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że brak przejścia personelu obsługującego dany zespół składników powoduje, że nie dochodzi do wyodrębnienia funkcjonalnego, bowiem konieczne są dodatkowe czynności podejmowane przez nabywcę (np. zatrudnienie nowych osób) i nie jest możliwe prowadzenie działalności w oparciu jedynie o nabywane składniki.

23)Z kolei w jednej z najnowszych interpretacji, tj. z 23 września 2024 (0114-KDIP1-1.4012.660.2024.2.AWY) KIS stwierdził, że nawet w przypadku uznania, że na nabywcę przeszedł zakład pracy w rozumieniu art. 23(1) kodeksu pracy, nie oznacza to automatycznie, że przedmiotem transakcji było ZCP dla celów VAT, gdyż kwalifikacja na gruncie art. 23(1) kp nie ma automatycznego przełożenia na ZCP w rozumieniu ustawy o VAT.

24)Odnosząc powyższe stanowiska do sytuacji opisanej w zdarzeniu przyszłym należy wskazać, że w ocenie Zainteresowanych nie można również w ich przypadku mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym przejmowanych składników majątku Zbywcy, żeby pozwalały one na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej bez angażowania zewnętrznych środków, co po części opisaliśmy także w części uzasadnienia „Wyodrębnienie organizacyjne” powyżej.

25)Przede wszystkim tak jak Zainteresowani wskazywali już w niniejszym Wniosku Przedmiot Transakcji nie obejmie takich składników majątku Zbywcy związanych z pionem wydawnictw szkolnych (wyłączenia), jak:

1)należności i zobowiązań pieniężnych Zbywcy związanych z pionem wydawnictw szkolnych Zbywcy, bez względu na to, czy na dzień Transakcji będą wymagalne, czy nie,

2)umów z dystrybutorami, z wyjątkiem wchodzącej w skład Transakcji umowy z Y pl (przy czym Nabywca w ramach swej dotychczasowej działalności ma zawarte umowy dystrybucyjne z tymi dystrybutorami),

3)umów leasingu pojazdów pracowników pionu wydawnictw szkolnych Zbywcy,

4)środków pracy takich jak komputery, telefony itd. pracowników, co do których Nabywca kontynuował będzie ich zatrudnienie w strukturach Nabywcy,

5)nieruchomości ani tytułów do nieruchomości, w których Zbywca dotychczas prowadzi działalność w zakresie przedmiotu Transakcji,

6)umów z drukarniami,

7)umów z dostawcami papieru,

8)umów z firmami transportowymi,

9)środków pieniężnych,

10)pracowników.

 26)Zdaniem Wnioskodawcy, Nabywca nie przejmie też zakładu pracy w rozumieniu art. 23(1) kp, a przynajmniej nie jest to celem stron.

27)Wobec tego, skoro wg interpretacji podatkowych nawet przejęcie zakładu pracy w rozumieniu art. 23(1) kp nie oznacza że przedmiotem transakcji jest ZCP w świetle VAT, to tym bardziej w analizowanej sytuacji o ZCP nie może być mowy, gdy celem stron nie jest przejęcie zakładu pracy w rozumieniu art. 23(1) kp., a ewentualne „dobranie” przez Nabywcę do swojego zespołu niektórych byłych pracowników Zbywcy.

28)Tym samym, skoro przedmiotem Transakcji nie będą m.in. umowy z drukarniami, umowy z dostawcami papieru, umowy z firmami transportowymi, czy pracownicy to tym samym, bez tych składników, Przedmiot Transakcji na moment zawarcia Umowy Sprzedaży nie będzie mógł prowadzić samodzielnie działalności gospodarczej i konieczne będzie podjęcie dodatkowych czynności (np. zawarcie umów) przez Nabywcę aby mógł on kontynuować działalność Zbywcy.

29)Stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym zbywane składniki majątkowe nie stanowią przedsiębiorstwa ani ZCP jest zgodne z Objaśnieniami podatkowymi z 11 grudnia 2018 r. wydanymi przez Ministra Finansów na podstawie art. 14a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - „Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych” (dalej: Objaśnienia) z uwagi na to, że jak już wykazali powyżej Zainteresowani konieczne będzie podejmowanie dodatkowych czynności przez Nabywcę aby mógł on kontynuować działalność Sprzedającego. Jednocześnie Zainteresowani pragną podkreślić, że Objaśnienia pomimo, iż dotyczą nieruchomości komercyjnych to zawierają również wytyczne w zakresie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Stosownie z kolei do treści Objaśnień:

• Przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za (i) przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, czy też (ii) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT uwzględnić należy następujące okoliczności:

1)zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2)faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

- Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia Transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub ZCP. (...);

30)W istocie zatem sedno Transakcji stanowią 3 następujące elementy, za które płaci Nabywca, tj.:

1. Za zakup wyrobów gotowych (podręczników, zeszytów ćwiczeń i związanych z nimi materiałów multimedialnych), których do końca 2024 r. nie sprzedał Zbywca,
2. Za zakup licencji na dalszą, samodzielną produkcję, określonych tytułów podręczników, zeszytów ćwiczeń i związanych z tym materiałów multimedialnych,
3. Za zobowiązanie Zbywcy, że nie będzie ww. tytułów/materiałów produkował i sprzedawał, lecz skupi się na produkcji i sprzedaży innych swoich tytułów.

31)Zatem, mając na uwadze powyższe, wg Wnioskodawcy przedmiotem planowanej Transakcji nie będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w rezultacie planowana Transakcja będzie stanowiła sprzedaż poszczególnych towarów / usług (np. licencje), podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawek VAT właściwych dla danego rodzaju sprzedawanych składników, niewyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Ad 2)

Jeżeli zatem, przedmiot planowanej Transakcji będzie stanowiła sprzedaż poszczególnych towarów / usług (np. licencje), podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawek VAT właściwych dla danego rodzaju sprzedawanych składników - Nabywca będzie uprawniony do odliczenia VAT naliczonego z faktury (w tym zaliczkowej) wystawionej przez Zbywcę w związku ze sprzedażą składników majątkowych, które wg Wnioskodawcy nie stanowią ZCP, co uzasadniono powyżej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisy art. 6 wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcje zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

W wyroku z 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Należy zaznaczyć, że definicja tego pojęcia jest identyczna w dwóch podatkach (podatku VAT i podatku dochodowym od osób prawnych).

I tak:

1)w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;

2)wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;

3)wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. (…) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić pewną całość.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1)istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2)zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3)składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4)zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące okoliczności:

1)zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2)faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Aby zatem ocenić, czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to, jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także, czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że:

Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

W opisie sprawy wskazali Państwo, m.in., że:

• Jesteście Państwo (Sprzedający) czynnym podatnikiem podatku VAT i prowadzicie Państwo działalność gospodarczą m.in. w zakresie wydawania książek.
• Jako Sprzedający jesteście jednym z największych i najpopularniejszych wydawców w Polsce, który w ramach działalności wydaje m.in. encyklopedie, słowniki polskojęzyczne, słowniki obcojęzyczne, literaturę naukową, popularnonaukową, w tym podręczniki akademickie. Ponadto, zajmujecie się Państwo także wydawaniem podręczników przeznaczonych do nauki języków obcych.
• 11 września 2024 r. Strony (Sprzedający i Nabywca) zawarły List Intencyjny zgodnie z którym Nabywca jest zainteresowany zakupem składników majątkowych od Zbywcy, w tym praw własności intelektualnej i/lub praw licencyjnych, towarów jak również baz danych aktualnych i byłych klientów Zbywcy (byłych tj. za okres 3 lat wstecz licząc od daty podpisania Listu intencyjnego) w celu prowadzenia działalności wydawniczej, sprzedażowej i promocyjnej.
• Zamiarem Stron jest doprowadzenie do nabycia przez Nabywcę od Zbywcy całości (z wyłączeniem opisanym w Liście Intencyjnym oraz Umowie Sprzedaży,) składników majątkowych składających się na segment działalności wydawniczej Zbywcy i jego działalności sprzedażowej dotyczącej pionu wydawnictw szkolnych, Zbywcy, w zakresie serii wydawniczych lub tytułów wskazanych w załączniku do Listu Intencyjnego oraz Umowie Sprzedaży, w tym wszelkich związanych z tymi składnikami rzeczy i praw (Aktywa), przy czym przedmiotem sprzedaży mają być w szczególności prawa do wszystkich aktywnych tytułów Zbywcy składających się na ten segment działalności wydawniczej Zbywcy.
• Aktywa związane z obszarem języków obcych obejmują całość oferty językowej Zbywcy określonej według serii wydawniczych lub tytułów wskazanych w załączniku do Umowy Sprzedaży, w tym rzeczy i prawa umożliwiające dalsze prowadzenie działalności wydawniczej, sprzedażowej i promocyjnej w ramach tego segmentu działalności wydawniczej Zbywcy, które obejmują:

a)prawa majątkowe lub licencyjne do wszystkich utworów składających się na segment oferty językowej Zbywcy do tytułów wchodzących w skład serii wydawniczych lub tytułów wskazanych w załączniku do Umowy Sprzedaży (z wyłączeniem tytułów własnych X) dystrybuowanych przez Zbywcy, tj. tytułów X innych niż wydane wspólnie przez X i Zbywcy lub przez Zbywcę na licencji X), w szczególności utworów, które jeszcze nie zostały wydane tj. są w procesie wydawniczym wchodzą w zakres wskazany powyżej (również wskazane w załączniku do Umowy Sprzedaży);

b)prawa do wszystkich innych utworów składających się na materiały dodatkowe lub uzupełniające do utworów, o których mowa w lit. (a) powyżej, a także materiały wykorzystywane w procesie wydawniczym i dystrybucji, w tym w szczególności:

• pomoce dydaktyczne,
• publikacje internetowe,
• zeszyty ćwiczeń,
• materiały dla nauczyciela,
• materiały multimedialne, audialne i audiowizualne,
• zdjęcia, opisy produktów i inne treści zamieszczone na karcie danego produktu w sklepie internetowym i na stronie internetowej A.,
• makiety wydawnicze i pliki edytorskie będące 100% podstawą do produkcji;
• katalogi;
• materiały reklamowe,

c)towary (tytuły tj. utwory wydrukowane) stanowiące zapas magazynowy Zbywcy w zakresie dotyczącym tytułów objętych przedmiotem Umowy i związanych z nimi wszelkich materiałów dodatkowych na dzień 31 grudnia 2024 r.;

d)baza danych aktualnych i byłych klientów Zbywcy (dalej: Kontakty Przejmowane) (tj. za okres 3 lat wstecz licząc od daty podpisania Umowy), wraz z prawami przysługującymi do tej bazy danych, na szczegółowych zasadach określonych w Umowie Sprzedaży;

e)istniejące pliki produkcyjne z utworami wskazanymi w ppkt a oraz b w formie oraz sposób zwyczajowo przyjęty umożliwiającym dalsze z nich korzystanie przez Nabywcę na zasadach, na jakich dotychczas były wykorzystywane przez Zbywcę.

• Element Aktywów stanowić będą prawa w zakresie określonym w Umowie Sprzedaży do tytułów nieaktualnych, które nie pozostają już w ofercie Zbywcy, do których Zbywca przeniesie na rzecz Nabywcy autorskie prawa majątkowe, zależne i pokrewne do Nieaktualnych Tytułów w zakresie, w jakim takie przysługują na rzecz Zbywcy w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży.
• Przeniesienie praw do utworów (tam gdzie przysługują one Zbywcy) lub udzielenie licencji (w pozostałych przypadkach), wskazanych powyżej w punkcie a) i b) nastąpi na wszystkich polach eksploatacji do jakich prawa przysługują Zbywcy i bez ograniczeń, a co najmniej w zakresie pozwalającym - wraz z towarzyszącymi im zgodami z zakresu praw osobistych - na dalsze ich wydawanie i dystrybucję przez Nabywcę w co najmniej takim samym zakresie jak Zbywca i przez okres nie krótszy niż 8 lat (o ile byłby on ograniczony dla Zbywcy), a także ich dalsze opracowywanie i rozwój jako produktów edukacyjnych i serii wydawniczych.
• Aktywa wraz z pozostałymi zobowiązaniami wynikającymi z Umowy stanowią przedmiot Transakcji, którego zbycie nastąpi w ramach umowy sprzedaży między Zbywcą a Nabywcą, którą Strony planują zawrzeć w grudniu 2024 r.
• Elementem Transakcji jest zapewnienie przez Zbywcę przeniesienia na Nabywcę licencji niewyłącznej w zakresie serwisu Q aktualnie dostępnego na zasadach określonych w Liście Intencyjnym oraz Umowie Sprzedaży, przy czym zasady te znajdą zastosowanie także do przeniesienia praw i obowiązków ze Zbywcy na Nabywcę wynikających z Umowy Współpracy z dnia 10 listopada 2022 r. zawartego z Z. Sp. z o.o. w zakresie wydania i dystrybucji cyfrowej wersji repetytorium języka niemieckiego.
• Cena określona w Umowie Sprzedaży obejmuje wynagrodzenie za nabycie Praw Autorskich oraz Licencji do Utworów na wszystkich polach eksploatacji, o których mowa Umowie oraz wszelkie zgody i zezwolenia, w tym zgodę na wykonywanie praw zależnych, czy dokonywanie zmian oraz za przeniesienie własności nośników na których utrwalono Utwory.
• Z dniem określonym w Umowie Sprzedaży na Nabywcę przechodzą także utwory wydrukowane stanowiące zapas magazynowy oraz związane z nimi wszelkie materiały dodatkowe.
• Na Nabywcę przechodzą wszelkie ryzyka i ciężary z nimi związane, w szczególności obsługa reklamacji i zgłaszanych wad.
• Z chwilą zawarcia Umowy Sprzedaży, na Nabywcę przechodzą wszelkie ryzyka i ciężary związane z tymi rzeczami i prawami, w szczególności obsługa reklamacji i zgłaszanych wad.
• Z dniem zawarcia Umowy Sprzedaży Nabywca przejmuje w całości wyłączną komunikację z Kontaktami Przejmowanymi, z tym zastrzeżeniem, iż Strony prześlą 2-3 mailingi w ramach informacji do Kontaktów Przejmowanych.
• Sprzedający oświadcza, ze pozostaje wyłącznie uprawniony do słowno-graficznego znaku towarowego „A”.
• Z chwilą zawarcia Umowy Zbywca udziela na rzecz Nabywcy niewyłącznej licencji do Znaku Towarowego na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.
• Licencja obejmuje także prawo do wykorzystania innych oznaczeń lub logotypów, do których uprawnionych jest Zbywca.

Przedmiot Transakcji nie obejmuje takich składników majątku Zbywcy związanych z pionem wydawnictw szkolnych jak:

a)należności i zobowiązań pieniężnych Zbywcy związanych z segmentem wydawnictw szkolnych Zbywcy, bez względu na to, czy na dzień Transakcji będą wymagalne, czy nie,

b)umów z dystrybutorami, z wyjątkiem wchodzącej w skład Transakcji umowy z Y pl (przy czym Nabywca w ramach swej dotychczasowej działalności ma zawarte umowy dystrybucyjne z tymi dystrybutorami),

c)umów leasingu pojazdów pracowników pionu wydawnictw szkolnych Zbywcy,

d)środków pracy takich jak komputery, telefony itd. pracowników, co do których Nabywca kontynuował będzie ich zatrudnienie w strukturach Nabywcy,

e)nieruchomości ani tytułów do nieruchomości, w których Zbywca dotychczas prowadzi działalność w zakresie przedmiotu Transakcji,

f)umów z drukarniami,

g)umów z dostawcami papieru,

h)umów z firmami transportowymi,

i)środków pieniężnych

j)pracowników.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy na moment planowanej Transakcji dojdzie do zbycia składników majątkowych stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, której sprzedaż jest wyłączona z opodatkowania, czy też dojdzie do zbycia poszczególnych składników majątkowych, których sprzedaż podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część na dzień transakcji jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp. na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Nabywcę w oparciu o nabyte składniki.

Jak już wyżej wskazałem, podstawowym wymogiem do uznania dostawy majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), podlegający wydzieleniu w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

W niniejszej sprawie nie dojdzie do zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ponieważ tylko niektóre składniki majątkowe należące do Państwa przedsiębiorstwa będą przenoszone na rzecz Nabywcy. Przedmiotem sprzedaży będą ww. poszczególne towary, prawa i usługi. Składniki majątku będące przedmiotem Transakcji w ramach Państwa struktury organizacyjnej nie zostały wyodrębnione jako dział, wydział, oddział itp. na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Co świadczy o tym, że nie mamy do czynienia z wyodrębnieniem organizacyjnym.

Niespełnienie kryterium wyodrębnienia finansowego potwierdza fakt, że Sprzedający nie prowadzi dla składników majątkowych będących Przedmiotem Transakcji odrębnych ksiąg rachunkowych, oraz nie posiada odrębnego planu kont, nie sporządza odrębnego bilansu i rachunku zysków i strat oraz rachunku przepływów pieniężnych dla składników majątkowych składających się na Przedmiot sprzedaży. Nabywca nie przejmie: ksiąg rachunkowych Sprzedającego związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej za pomocą składników majątkowych stanowiących Przedmiot sprzedaży, rachunków bankowych ani środków finansowych, należności Sprzedającego. Zbywca nie może w żaden sposób przyporządkować przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do składników majątkowych stanowiących przedmiot Transakcji.

Z wniosku nie wynika poza tym, żeby sprzedawane składniki stanowiły zespół, który miałby potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy realizujący zadania gospodarcze. Z opisu sprawy wynika, że Nabywca nie przejmie zakładu pracy w rozumieniu art. 23(1) Kodeksu Pracy, ponieważ nie jest to celem Stron. Ponadto sprzedaż nie obejmie składników majątku związanych z pionem wydawnictw szkolnych tj. narzędzi niezbędnych do pracy takich jak: komputery, telefony itp., należności i zobowiązań pieniężnych, nieruchomości ani tytułów do nieruchomości, w których Państwo dotychczas prowadzicie działalność w zakresie wydawania książek. Przedmiotem sprzedaży nie będą również umowy z dystrybutorami, umowy leasingu pojazdów pracowników, umowy z drukarniami, umowy z dostawcami papieru, umowy z firmami transportowymi.

Zatem Przedmiot Transakcji na moment zawarcia Umowy Sprzedaży nie będzie mógł prowadzić samodzielnie działalności gospodarczej i konieczne będzie podjęcie dodatkowych czynności (np. zawarcie ww. umów) przez Nabywcę aby mógł on kontynuować działalność wyłącznie przy użyciu nabytych składników majątku.

Z opisu sprawy nie wynika, że składniki majątkowe będące przedmiotem Transakcji będą posiadały zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych. Przedmiot Transakcji nie jest na tyle wyodrębniony i zorganizowany, aby móc samodzielnie funkcjonować w obrocie gospodarczym.

Powyższe potwierdza, że składniki majątkowe, będące przedmiotem planowanej Transakcji sprzedaży, nie mogą zostać uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy.

Zatem stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie nie dojdzie do zastosowania wyłączenia spod zakresu opodatkowania podatkiem VAT przewidzianego w art. 6 pkt 1 ustawy, w związku z czym planowana transakcja sprzedaży opisanych składników majątkowych będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako dostawa towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 i świadczenie usług w myśl art. 8 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze wskazane okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy, należy stwierdzić, że opisana transakcja zbycia składników majątkowych przez Sprzedającego na rzecz Nabywcy, stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatne zbycie towarów oraz odpłatne świadczenie usług. Sprzedaż wymienionych we wniosku składników majątku jako Sprzedający powinniście Państwo opodatkować podatkiem VAT według stawki podatku właściwej dla poszczególnych przenoszonych składników majątkowych.

W zakresie pytania nr 1 Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Przechodząc z kolei do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej sprzedaż poszczególnych składników majątkowych należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Zauważyć należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Podkreślić również należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Zatem, aby Nabywcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu otrzymanych faktur, faktury takie musiałyby dokumentować czynności opodatkowane podatkiem VAT.

Jak wynika z okoliczności sprawy, Sprzedający i Kupujący są zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku VAT, a sama transakcja sprzedaży składników majątkowych, będą opodatkowane podatkiem VAT według stawek podatku VAT właściwych dla poszczególnych składników. Ponadto Nabywca będzie wykorzystywać poszczególne, nabyte składniki wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, obejmującej wydawanie i sprzedaż publikacji edukacyjnych, w tym podręczników, materiałów do samodzielnej nauki, oraz innych materiałów edukacyjnych.

Tym samym, Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego z tytułu sprzedaży opisanych we wniosku składników majątku.

Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Kupujący jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabyte przez niego towary i usługi w ramach Transakcji będą służyły - zgodnie z Państwa wskazaniem - do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.