Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

18 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 18 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT dla sprzedaży Nieruchomości, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, z możliwością rezygnacji z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy oraz prawa Spółki do odliczenia podatku VAT. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie pismami z 19 lutego 2025 r. (wpływ 19 lutego 2025 r.) oraz z 25 lutego 2025 r. (wpływ 25 lutego 2025 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.(…)

2.Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

(…)

Opis zdarzenia przyszłego

Pan (…) (zwany dalej „Zainteresowanym niebędącym stroną” lub „Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania” lub „Sprzedawcą”) jest właścicielem nieruchomości (…), stanowiącej działkę o powierzchni (...) ha, objętej księgą wieczystą numer (…) Sądu Rejonowego (…) Wydziału Ksiąg Wieczystych (dalej „Nieruchomość”), w skład której to nieruchomości wchodzą:

  a)działka terenów przemysłowych oznaczona numerem ewidencyjnym (…), o powierzchni (...) ha oraz

b)działka dróg oznaczona numerem ewidencyjnym (…), o powierzchni (...) ha.

Część składową powyższej Nieruchomości gruntowej stanowi wolnostojący budynek niemieszkalny (biurowo-magazynowy).

Sprzedawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i Nieruchomość jest przez Niego wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności (tj. środkiem trwałym). Sprzedawca jest również z tego tytułu czynnym podatnikiem VAT – nie prowadzi działalności zwolnionej od VAT.

Sprzedawca jest jedynym właścicielem Nieruchomości i nabył ją od pierwszego jej właściciela (spółki kapitałowej) na podstawie umowy sprzedaży z 1 sierpnia 2008 r. Ówczesna transakcja nabycia Nieruchomości była opodatkowana VAT i Sprzedawca odliczył wówczas kwotę podatku VAT naliczonego.

Nieruchomość następnie była wynajmowana przez Sprzedawcę innym podmiotom dla celów prowadzonej przez Nich działalności gospodarczej. Sprzedawca wystawiał z tego tytułu co miesiąc faktury VAT dokumentujące czynsz najmu. Najem nieruchomości miał miejsce do 31 grudnia 2022 r. – od tamtej pory, aż do dzisiaj Nieruchomość nie jest wynajmowana.

Od momentu jej nabycia Sprzedawca nie dokonywał wydatków na ulepszenie Nieruchomości, w myśl przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., dalej „Ustawa o PIT”). Sprzedawca także nie prowadził remontów, których wartość przekraczałaby 30% wartości początkowej Nieruchomości. Dokonywano jedynie drobnych napraw wynikających z eksploatacji Nieruchomości, które nie przekroczyły 30% jej wartości początkowej.

Obecnie Nieruchomość ma zostać sprzedana Nabywcom. (…) mają nabyć na współwłasność 6/10 części Nieruchomości, a (…) mają nabyć na współwłasność pozostałe 4/10 części Nieruchomości. W obu małżeństwach obowiązuje ustrój wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.

W tym celu Sprzedawca oraz Nabywcy podpisali przed notariuszem 10 grudnia 2024 r. umowę przedwstępną zakupu Nieruchomości, a po uzyskaniu interpretacji przepisów prawa podatkowego, w odpowiedzi na złożony wniosek, zostanie podpisana umowa końcowa.

Na moment składania przedmiotowego wniosku o interpretację, żaden z Nabywców nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Jednakże, z uwagi na to, że Nieruchomość po zakupie ma być przedmiotem najmu niewykluczone, że jeden ze współmałżonków z każdego małżeństwa zarejestruje się jako czynny podatnik VAT. Strony nie wykluczają także, że przed zawarciem umowy końcowej zakupu Nieruchomości dokonają cesji umowy przedwstępnej na inny podmiot (spółkę osobową albo spółkę kapitałową), w którym co najmniej jeden z Nabywców (w przypadku spółki osobowej, bądź kapitałowej) posiadać będzie wkłady lub udziały. Taki podmiot będzie zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy

Na pytanie o treści: „Kto/jaki podmiot (czy wszyscy z Nabywców) w związku z zakupem Nieruchomości będzie zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług?”

odpowiedzieli Państwo, że:

„Na dzień dzisiejszy planowane jest założenie przez wszystkich Nabywców spółki jawnej (rozumianej jako spółka jawna na gruncie przepisów prawa handlowego – tj. ustawy z dnia 15 września 2001 r. Kodeks Spółek Handlowych, Dz. U. z 2024 r. poz. 18, dalej „Spółka”), która to Spółka dokona ostatecznego zakupu Nieruchomości od Sprzedawcy. Każdy z Nabywców będzie miał określony udział w Spółce, tj. (…) 30%, (…) 30%, (…) 20% i (…) 20%. Spółka będzie zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, a przedmiotem jej działalności gospodarczej będzie najem”.

Na pytanie o treści: „Czy przed zawarciem umowy końcowej zakupu Nieruchomości Nabywcy dokonają cesji umowy przedwstępnej na inny podmiot? Jeśli tak, to na jaki? Proszę szczegółowo opisać sytuację”,

odpowiedzieli Państwo, że:

„W związku z faktem, że jak wspomniano powyżej, ostatecznym nabywcą Nieruchomości będzie Spółka, a nie każdy z Nabywców odrębnie, a między Sprzedawcą i Nabywcami została już zawarta umowa przedwstępna sprzedaży Nieruchomości, przed zawarciem umowy końcowej zakupu Nieruchomości, Nabywcy dokonają łącznej cesji praw wynikających z umowy przedwstępnej na Spółkę”.

Na pytanie o treści: „W sytuacji, gdy Nabywcy dokonają ww. cesji to:

a)czy będzie ona dokonana w ramach prowadzonej przez każdego z Nabywców działalności gospodarczej? Jeśli tak, to w jakiej formie prawnej, i czy przez każdego z Nich?

b)   czy ww. cesja dokonana zostanie przez zarejestrowanego/zarejestrowanych, czynnego/czynnych podatnika/podatników podatku od towarów i usług (Nabywców)? Należy wskazać, przez jaki podmiot, i czy przez wszystkich Nabywców”,

odpowiedzieli Państwo, że:

„Żaden z Nabywców nie prowadzi działalności gospodarczej. Przedmiotowa cesja praw wynikających z umowy przedwstępnej zakupu Nieruchomości nie będzie dokonana w ramach prowadzonej przez Nabywców działalności gospodarczej. Dokonana cesja stanowi czynność jednorazową dla każdego z Nabywców i nie była wcześniej przez nich dokonywana. Żaden z Nabywców nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Przedmiotowa cesja nie będzie stanowić dla żadnego z Nabywców działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, tj. nie jest prowadzona w sposób ciągły w celach zarobkowych”.

Na pytanie o treści: „W związku z informacją zawartą w opisie sprawy: „Najem nieruchomości miał miejsce do 31.12.2022 r. – od tamtej pory, aż do dzisiaj Nieruchomość nie jest wynajmowana” proszę o wyjaśnienie, w jaki konkretnie sposób Sprzedający do dnia przedmiotowej transakcji będzie wykorzystywał Nieruchomości – działkę (…) i działkę (…)? Proszę szczegółowo opisać”,

odpowiedzieli Państwo, że:

„Sprzedawca od dnia zakończenia umowy najmu Nieruchomości szukał nowego najemcy, rozważał również sprzedaż Nieruchomości. Nie wykorzystywał zatem Nieruchomości dla celów najmu, ale podejmował czynności mające na celu jej ponowny wynajem bądź sprzedaż (tj. ogłoszenia w lokalnej prasie i Internecie, baner reklamowy, podpisanie umowy z biurem obrotu nieruchomościami pod kątem poszukiwania nowego najemcy albo kupca Nieruchomości). Wydatki ponoszone na Nieruchomość w tym okresie ograniczały się do niezbędnego minimum i służyły zachowaniu jej w stanie niepogorszonym”.

Na pytanie o treści: „Czy, wskazany w opisie sprawy „wolnostojący budynek niemieszkalny (biurowo-magazynowy)”, na dzień transakcji będzie spełniać definicję budynku, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725)?”

odpowiedzieli Państwo, że:

„Tak, wskazany w opisie sprawy „wolnostojący budynek niemieszkalny (biurowo-magazynowy) spełnia definicję budynku w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725)”.

Na pytanie o treści: „Na której konkretnie działce – (…), czy na obu, znajduje się ww. budynek?”,

odpowiedzieli Państwo, że:

„Przedmiotowy wolnostojący budynek niemieszkalny (biurowo-magazynowy) znajduje się na działce nr (…)”.

Na pytanie o treści: „Jeśli ww. budynek znajduje się tylko na jednej z działek, proszę o wskazanie, czy ta druga z działek (która – należy podać jej nr), na dzień sprzedaży będzie działką niezabudowaną? Proszę szczegółowo opisać sytuację”,

odpowiedzieli Państwo, że:

„Druga działka, tj. (…), jest i na dzień sprzedaży będzie działką niezabudowaną budynkiem, ale zabudowaną budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 3) ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725). Działka nr (…) jest działką prostokątną (podłużnym „paskiem”), którego jeden z dłuższych boków przylega bezpośrednio do działki nr (…). Na działce nr (…) znajdują się płot otaczający teren obu działek wraz z bramą wjazdową oraz stacja transformatorowa zlokalizowana na słupie (w granicy działki), ponadto w granicach działki znajdują się także przyłącza energetyczne i gazowe do budynku. Dodatkowo, cała działka nr (…) jest utwardzona kostką brukową. Sposób korzystania z działki nr (…) oznaczono w księdze wieczystej jako dr – drogi. Takie samo oznaczenie działki nr (…) znajduje się także na wypisie i wyrysie z rejestru gruntów. Sprzedawca jednocześnie potwierdza, że wszystkie budowle znajdujące się na działce nr (…) zostały wzniesione i oddane do używania przez pierwszego właściciela Nieruchomości (spółkę kapitałową) i Sprzedawca nabył je kompleksowo razem z budynkiem na podstawie wspomnianej już umowy sprzedaży z dnia 01.08.2008 r. W tym momencie doszło do ich pierwszego zasiedlenia, o którym mowa jest w art. 2 pkt 14) ustawy o VAT. W momencie zakupu Nieruchomości w roku 2008 transakcja była wówczas opodatkowana podatkiem VAT. Od dnia nabycia całości Nieruchomości (tj. działki nr (…)), jak Sprzedawca wskazał we wniosku, nie dokonywał on żadnych ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie miało miejsce ich kolejne pierwsze zasiedlenie”.

Na pytanie o treści: „Jeśli w odpowiedzi na pytanie nr 7 udzielą Państwo informacji, że którakolwiek z działek jest niezabudowana, proszę o wskazanie:

a)czy do momentu sprzedaży będzie uchwalony dla tej działki miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to jakie przeznaczenie będzie wynikać z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (należy wskazać symbol/symbole), i czy będzie dopuszczał posadowienie na niej jakichkolwiek budynków/budowli?

b)czy do momentu sprzedaży zostanie wydana dla tej działki decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak, to kto o to wystąpi i na podstawie jakiego dokumentu? Proszę szczegółowo opisać sytuację”,

odpowiedzieli Państwo, że:

„Nie dotyczy, gdyż działa nr (…) jest zabudowana budowlami. Nie dotyczy, gdyż działa nr (…) jest zabudowana budowlami”.

Na pytanie o treści: „Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie (zajęcie, oddanie do używania, rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne) ww. budynku?”,

odpowiedzieli Państwo, że:

„Sprzedawca wskazuje, że do pierwszego zasiedlenia obu działek (tj. budynku znajdującego się na działce nr (…) oraz wszystkich budowli znajdujących się na działce nr (…)) doszło w momencie zakupu przez niego Nieruchomości, zgodnie z aktem notarialnym z dnia 01.08.2008 r. (transakcja była wówczas opodatkowana VAT). Od tamtej pory Sprzedawca nie dokonywał żadnych ulepszeń w myśl przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do budynku i budowli znajdujących się na obu działkach – nie doszło zatem do ich ponownego, pierwszego zasiedlenia”.

Na pytanie o treści: „Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku, a jego dostawą upłynie okres dłuższy, czy krótszy niż 2 lata?”,

odpowiedzieli Państwo, że:

„Tak, pomiędzy datą 01.08.2008 r. a rokiem 2025 upłynął okres dłuższy niż 2 lata”.

Na pytanie o treści: „Czy zakup przedmiotowej Nieruchomości odbędzie się w ramach jednej transakcji, tj. będą Państwo – każdy z Nabywców – współwłaścicielem tej Nieruchomości? Jeśli nie wszyscy z Nabywców, proszę wskazać kto nie, i dlaczego”,

odpowiedzieli Państwo, że:

„Tak, zakup Nieruchomości odbędzie się jednym aktem notarialnym, a jak doprecyzowano w odpowiedzi na poprzednie pytania – ostatecznym nabywcą Nieruchomości będzie Spółka, w której to Spółce każdy z Nabywców będzie wspólnikiem. Przed umową końcową zakupu Nieruchomości zostanie zawarta przez wszystkich Nabywców cesja praw wynikających z umowy przedwstępnej na Spółkę”.

W związku z informacjami zawartymi w opisie sprawy, że Nieruchomość po zakupie ma być wynajmowana zadano pytania o treści:

a)„czy i w ramach jakiej działalności będzie wykorzystywana ww. Nieruchomość?

b)Jaka jest/będzie forma prawna (np. spółka – dokładnie jaka) prowadzonej działalności?

c)czy wszyscy z Nabywców będą wspólnikami prowadzonej działalności? Jeśli nie wszyscy, proszę wskazać, kto nie.

d)Który z Nabywców (czy każdy z Nich) będzie czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Proszę o wskazanie, w jakiej formie prawnej będzie prowadzona ww. działalność?”,

na które odpowiedzieli Państwo, że:

a)„Spółka będzie prowadziła działalność w zakresie najmu. Przedmiotowa Nieruchomość po jej zakupie będzie zatem wynajmowana przez Spółkę innym podmiotom na cele prowadzonych przez nie działalności gospodarczych.

b)Jak wskazano powyżej, Spółka będzie spółką jawną na gruncie przepisów prawa handlowego – tj. ustawy z dnia 15 września 2001 r. Kodeks Spółek Handlowych, Dz. U. z 2024 r. poz. 18).

c)Tak, wszyscy z Nabywców będą wspólnikami Spółki.

d)Żaden z Nabywców nie jest i na moment cesji nie będzie zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Spółka natomiast będzie zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (zarówno na moment cesji, jak i na moment podpisania końcowej umowy zakupu Nieruchomości)”.

Na pytanie dotyczące wyjaśnienia, w jakim zakresie Nabywcy, którzy nie będą wykorzystywali Nieruchomości w prowadzonej przez Nich działalności gospodarczej, są zainteresowanymi w przedmiocie podatku od towarów i usług oraz wskazanie interesu prawno-podatkowego dla tych osób w zakresie skutków podatkowych wynikających z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług mających wpływ na prawidłowe rozliczenie każdego z Nabywców w ww. podatku,

odpowiedzieli Państwo, że:

„Jak wskazano powyżej, wszyscy Nabywcy staną się wspólnikami w Spółce (spółce jawnej), która to Spółka stanie się ostatecznym nabywcą Nieruchomości. Spółka będzie zatem korzystać w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej z Nieruchomości, tj. będzie ją wynajmować. Z uwagi na fakt, że na ten moment Spółka jeszcze nie istnieje, a powstanie przed dniem zawarcia umowy końcowej zakupu Nieruchomości, a każdy z Nabywców będzie w Spółce wspólnikiem, wszyscy Nabywcy mają interes prawno-podatkowy w zakresie skutków podatkowych wynikających z przepisów ustawy o VAT mających wpływ na prawidłowe rozliczenie tego podatku”.

Spółka Jawna będzie wykorzystywała przedmiotową Nieruchomość na potrzeby działalności opodatkowanej VAT (tj. najem będzie czynnością opodatkowaną VAT).

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 19 lutego 2025 r.)

Czy sprzedaż Nieruchomości będzie stanowiła czynność zwolnioną z opodatkowania VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, chyba, że Spółka i Sprzedawca złożą oświadczenie o dobrowolnym opodatkowaniu VAT transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy (przy założeniu, że wszystkie przesłanki z przepisu zostaną spełnione), a tym samym Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w myśl art. 86 ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie (uzupełnione w piśmie z 19 lutego 2025 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż Nieruchomości będzie stanowiła czynność zwolnioną z opodatkowania VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, chyba, że Spółka i Sprzedawca złożą oświadczenie o dobrowolnym opodatkowaniu VAT transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy (przy założeniu, że wszystkie przesłanki z przepisu zostaną spełnione), a tym samym Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w myśl art. 86 ustawy.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy pozostaje bez zmian, z tym zastrzeżeniem, iż jako ostatecznego nabywcę Nieruchomości należy traktować Spółkę (spółkę jawną, podatnika czynnego podatku VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie najmu, w którym to podmiocie wszyscy Nabywcy są wspólnikami), a nie jak to pierwotnie zdefiniowano – Nabywców (zamiast pojęcia „Nabywcy” należy stosować „Spółka”).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak wskazuje art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 2 pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. W opisanym powyżej zdarzeniu przyszłym uznać należy, że Sprzedawca spełnia przesłanki do uznania, że działa w ramach wskazanej transakcji sprzedaży Nieruchomości w charakterze podatnika VAT.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów mogące mieć zastosowanie w przedmiotowej sprawie, zostały określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, zawierających zwolnienie dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tych przepisach warunki.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, również prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Stosownie natomiast do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

  a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności faktycznych oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że dostawa Nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż budynek niemieszkalny został wybudowany przez poprzedniego właściciela, a następnie był przez Niego sprzedany, by w dalszej kolejności od roku 2008 był użytkowany przez Sprzedawcę na cele związane z najmem. Najem Nieruchomości miał miejsce przez ponad dwa lata od jego zakupu przez Sprzedawcę, a ponadto Sprzedawca w okresie posiadania Nieruchomości nie dokonywał w stosunku do niej żadnych ulepszeń, ani innych nakładów, których wartość przekroczyłaby 30% wartości Nieruchomości, w myśl przepisów ustawy o PIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym powinno mieć zastosowanie zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku ze sprzedażą opisanej Nieruchomości, a zatem bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie jedynie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Niemniej, możliwe jest, aby Strony zrezygnowały ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, o ile wszystkie wskazane w tym przepisie przesłanki zostałyby spełnione – w takiej sytuacji Nabywcy będą mieć prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na podstawie art. 86 ustawy o VAT.

Reasumując, sprzedaż Nieruchomości będzie stanowiła czynność zwolnioną z opodatkowania VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, chyba, że Strony złożą oświadczenie o dobrowolnym opodatkowaniu VAT transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT (przy założeniu, że wszystkie przesłanki z przepisu zostaną spełnione), a tym sam Nabywcom będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w myśl art. 86 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt zabudowany spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

-Sprzedawca jest właścicielem nieruchomości, w skład której wchodzą:

a)działka terenów przemysłowych oznaczona numerem ewidencyjnym (…), na którym znajduje się budynek niemieszkalny (biurowo-magazynowy),

b)działka dróg oznaczona numerem ewidencyjnym (…), zabudowana budowlami,

-Sprzedawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i Nieruchomość jest przez Niego wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności (tj. środkiem trwałym),

-Sprzedawca jest czynnym podatnikiem VAT – nie prowadzi działalności zwolnionej od VAT,

-Nieruchomość była wynajmowana przez Sprzedawcę innym podmiotom dla celów prowadzonej przez Nich działalności gospodarczej,

-Sprzedawca wystawiał z tego tytułu co miesiąc faktury VAT dokumentujące czynsz najmu,

-najem nieruchomości miał miejsce do 31 grudnia 2022 r. – od tamtej pory, aż do dzisiaj Nieruchomość nie jest wynajmowana,

-Sprzedawca od dnia zakończenia umowy najmu Nieruchomości szukał nowego najemcy, rozważał również sprzedaż Nieruchomości. Nie wykorzystywał zatem Nieruchomości dla celów najmu, ale podejmował czynności mające na celu jej ponowny wynajem bądź sprzedaż (tj. ogłoszenia w lokalnej prasie i Internecie, baner reklamowy, podpisanie umowy z biurem obrotu nieruchomościami pod kątem poszukiwania nowego najemcy albo kupca Nieruchomości).

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy sprzedaż Nieruchomości będzie stanowiła czynność zwolnioną z opodatkowania VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, chyba że Strony złożą oświadczenie o dobrowolnym opodatkowaniu tej transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy.

Analizując powyższe informacje oraz przepisy prawa należy stwierdzić, że przy sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości Sprzedawca (Pan (…)) będzie podatnikiem podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż ta będzie dotyczyła składnika majątku prowadzonej działalności Pana (…), którą to wykorzystywał w działalności gospodarczej.

W konsekwencji, dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres upłynął od tego momentu.

Na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadku doszło do korzystania z budynku.

W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Wskazać ponadto należy, że w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), zwanej dalej „ustawą Prawo budowlane”.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

W myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży opisanej Nieruchomości zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do budynku niemieszkalnego biurowo-magazynowego znajdującego się na działce nr (…) oraz budowli znajdujących się na działce nr (…) miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Z opisu sprawy wynika, że:

-Sprzedawca nabył Nieruchomość od pierwszego jej właściciela (spółki kapitałowej) na podstawie umowy sprzedaży z 1 sierpnia 2008 r.,

-transakcja nabycia Nieruchomości była opodatkowana VAT i Sprzedawca odliczył wówczas kwotę podatku VAT naliczonego,

-od momentu jej nabycia Sprzedawca nie dokonywał wydatków na ulepszenie Nieruchomości, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie miało miejsce ich kolejne pierwsze zasiedlenie,

-Sprzedawca nie prowadził remontów, których wartość przekraczałaby 30% wartości początkowej Nieruchomości. Dokonywano jedynie drobnych napraw wynikających z eksploatacji Nieruchomości, które nie przekroczyły 30% jej wartości początkowej,

-wolnostojący budynek niemieszkalny (biurowo-magazynowy) spełnia definicję budynku w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane (posadowiony na działce nr (…)),

-działka nr (…), jest i na dzień sprzedaży będzie działką niezabudowaną budynkiem, ale zabudowaną budowlami w rozumieniu ustawy Prawo budowlane,

-na działce nr (…) znajdują się: płot otaczający teren obu działek wraz z bramą wjazdową oraz stacja transformatorowa zlokalizowana na słupie (w granicy działki), ponadto w granicach działki znajdują się także przyłącza energetyczne i gazowe do budynku. Dodatkowo, cała działka nr (…) jest utwardzona kostką brukową,

-wszystkie budowle znajdujące się na działce nr (…) zostały wzniesione i oddane do używania przez pierwszego właściciela Nieruchomości (spółkę kapitałową) i Sprzedawca nabył je kompleksowo razem z budynkiem, na podstawie wspomnianej już umowy sprzedaży z 1 sierpnia 2008 r. W tym momencie doszło do ich pierwszego zasiedlenia, o którym mowa jest w art. 2 pkt 14 ustawy,

-od dnia nabycia całości Nieruchomości (tj. działki nr (…)) Sprzedawca nie dokonywał żadnych ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie miało miejsce ich kolejne pierwsze zasiedlenie,

-pomiędzy datą 1 sierpnia 2008 r. a rokiem 2025 upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Analiza informacji zawartych w opisie sprawy, w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia prowadzi do stwierdzenia, że w przedmiotowej sprawie dostawa budynku niemieszkalnego biurowo-magazynowego (posadowionego na działce nr (…)) i budowli (posadowionych na działce nr (…)), nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ponieważ – jak Państwo wskazują – do pierwszego zasiedlenia obu działek (tj. budynku znajdującego się na działce nr (…) oraz wszystkich budowli znajdujących się na działce nr (…)) doszło w momencie zakupu przez Sprzedawcę Nieruchomości, zgodnie z aktem notarialnym z 1 sierpnia 2008 r. Od tamtej pory Sprzedawca nie dokonywał żadnych ulepszeń w myśl przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do budynku i budowli znajdujących się na obu działkach – nie doszło zatem do ich ponownego, pierwszego zasiedlenia, zatem pomiędzy datą 1 sierpnia 2008 r., a rokiem 2025 (planowaną datą transakcji) upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Tak więc, w odniesieniu do przedmiotowej Nieruchomości, zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jak wskazano wyżej, dostawa gruntu, na którym usytuowane są budynki i budowle, będzie podlegała opodatkowaniu według tych samych regulacji jak dostawa budynku czy budowli. Tym samym, dostawa działki ewidencyjnej nr (…), na której posadowiony jest budynek niemieszkalny biurowo-magazynowy oraz działki ewidencyjnej nr (…), na której posadowione są budowle, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, również będą korzystać ze zwolnienia od podatku.

Tym samym, dalsza analiza zwolnień od podatku VAT dla opisanej dostawy towaru – wynikających z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest więc w tym przypadku bezzasadna.

Ustawodawca daje więc podatnikom dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji z ww. zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że jak stanowi art. 43 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że:

-planowane jest założenie, przez wszystkich Nabywców, spółki jawnej, która to Spółka dokonana ostatecznego zakupu Nieruchomości od Sprzedawcy,

-Spółka będzie zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług,

-wszyscy z Nabywców będą wspólnikami ww. Spółki,

-Spółka Jawna będzie wykorzystywała przedmiotową Nieruchomość na potrzeby działalności opodatkowanej VAT (tj. najem będzie czynnością opodatkowaną VAT),

-Sprzedawca jest czynnym podatnikiem VAT.

Jak wynika z opisu sprawy, Strony (Sprzedający i Spółka) rozważają złożenie oświadczenia o dobrowolnym opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, przy założeniu, że wszystkie przesłanki z przepisu zostaną spełnione. Ponadto, zarówno Spółka jak i Sprzedawca na dzień transakcji będą czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT.

Zatem w sytuacji, gdy dokonujący dostawy – Sprzedający oraz nabywca Nieruchomości – Spółka, podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i wybiorą opodatkowanie dostawy przedmiotowej Nieruchomości winni są złożyć przed dniem dokonania dostawy Nieruchomość oświadczenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zawierające wszystkie elementy, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy. Alternatywnie Sprzedający oraz Spółka mogą również złożyć powyższe oświadczenie w treści aktu notarialnego.

Tym samym, w konsekwencji złożenia ww. oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia będą Państwo zobowiązani do naliczenia podatku VAT z tytułu sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości.

W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w przypadku, kiedy Strony złożą oświadczenie o dobrowolnym opodatkowaniu transakcji, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, to czy Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, na podstawie art. 86 ustawy.

I tak, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zauważyć należy, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto, należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Z treści art. 88 ust. 4 ustawy wynika, że:

Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.

Jak rozstrzygnięto powyżej, sprzedaż Nieruchomości, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. Jednocześnie, w sytuacji kiedy Strony transakcji podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, spełniając warunki wynikające z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, transakcja ta będzie opodatkowana podatkiem VAT na zasadach ogólnych.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka – ostateczny Nabywca Nieruchomości – będzie prowadziła działalność w zakresie najmu. Spółka Jawna będzie wykorzystywała przedmiotową Nieruchomość na potrzeby działalności opodatkowanej VAT (tj. najem będzie czynnością opodatkowaną VAT).

Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, że Spółka, w sytuacji rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i wyborze opodatkowania dostawy przedmiotowej Nieruchomości po spełnieniu przesłanek, o których mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem od Sprzedającego Nieruchomości.

Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Kupująca Spółka będzie czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabyta przez Spółkę Nieruchomość będzie wykorzystywana na potrzeby działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy.

Podsumowanie

Sprzedaż Nieruchomości będzie zwolniona od podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, chyba, że Spółka i Sprzedawca złożą oświadczenie o dobrowolnym opodatkowaniu tej transakcji (przy spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy). W konsekwencji, z tytułu nabycia ww. Nieruchomości Spółka, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy.

Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W szczególności w wydanej interpretacji oparłem się na informacji, że działka nr (…) jest zabudowana budowlami. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku – Państwa pytania. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pani (…) (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).