Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 31 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia, czy nieodpłatne przekazanie całego przedsiębiorstwa w formie darowizny, tj. apteki w formie aktu notarialnego oraz ruchomych i niematerialnych składników majątku przedsiębiorstwa, zobowiązań i należności, pracowników, koncesji oraz towarów handlowych w formie pisemnej z podpisami notarialnie poświadczonymi, na rzecz córki będzie podlegało wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisana w CEiDG pod nazwą: Apteka (...), NIP (...), REGON (...), adres: (...).

Apteka prowadzi sprzedaż detaliczną wyrobów farmaceutycznych i medycznych oraz zajmuje się produkcją leków i pozostałych wyrobów farmaceutycznych. Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów rozliczając podatek dochodowy od osób fizycznych w formie podatku liniowego.

Wnioskodawczyni planuje przekazać w formie darowizny całość swojego przedsiębiorstwa córce, która będzie prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą wpisana w CEiDG w takim samym zakresie, co Wnioskodawczyni, złoży u Naczelnika Urzędu Skarbowego w (...) zgłoszenie VAT-R, celem rejestracji jako czynny podatnik podatku VAT, będzie prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, tj. przekaże córce wszystkie składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład majątku przedsiębiorstwa: nieruchomość (budynek apteki), meble wchodzące w skład wyposażenia apteki, komputery, notebook, drukarki fiskalne, wagi elektroniczne, klimatyzatory, witryny chłodnicze, telefon, a także koncesje na prowadzenie apteki ogólnodostępnej wydanej przez (...), zobowiązania i należności, pracowników (art. 23 ustawy Kodeks pracy) oraz towary handlowe, co łącznie będzie stanowić przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

Powyższe przekazanie przedsiębiorstwa nastąpi w formie darowizny przy czym darowizna budynku apteki będzie miała formę aktu notarialnego, natomiast darowizna ruchomych składników i składników niematerialnych majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni, tj. mebli wchodzących w skład wyposażenia apteki, komputerów, notebooka, drukarek fiskalnych, wag elektronicznych, klimatyzatorów, witryn chłodniczych, telefonu, a także koncesji na prowadzenie apteki ogólnodostępnej, zobowiązań i należności, pracowników oraz towarów handlowych, nastąpi w formie pisemnej z podpisami notarialnie poświadczonymi.

Przekazane składniki przedsiębiorstwa są niezbędne i wystarczające do w pełni samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej przez córkę Wnioskodawczyni, która zamierza kontynuować działalność matki w takim samym zakresie. Córka nie będzie musiała angażować żadnych innych składników majątku, które nie wchodziłyby w zakres przedmiotowego nieodpłatnego przekazania.

Córka Wnioskodawczyni dokonała już wpisu swej działalności gospodarczej w CEIDG, uzyskała NIP oraz REGON i w dniu rozpoczęcia działalności gospodarczej zawiesiła ją. Przed dokonaniem przedmiotowej darowizny przedsiębiorstwa córka Wnioskodawczyni wznowi działalność gospodarczą oraz złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne VAT-R. Dodać należy, że po wznowieniu działalności gospodarczej przez córkę Wnioskodawczyni i po rejestracji jej jako podatnik VAT czynny, ale przed dokonaniem przedmiotowej darowizny apteki, córka Wnioskodawczyni zamierza nabyć (kupić w drodze umowy sprzedaży) inną aptekę od innego przedsiębiorcy znajdującą się w tej samej miejscowości, co apteka prowadzona przez Wnioskodawcę.

W związku z przekazaniem przedsiębiorstwa (darowizny) córka Wnioskodawczyni zamierza wejść w prawa i obowiązki wynikające z umów Wnioskodawczyni m.in. z dostawcami mediów (energii elektrycznej, wody, ścieków, odpadów, telekomunikacyjnych) oraz wynikające z innych stosunków prawnych, m.in. stosunku pracy (w odpowiednim terminie zawiadomi pracowników o przejściu zakładu pracy na inny podmiot), a także zobowiązań publiczno-prawnych związanych z działalnością gospodarczą.

Córka Wnioskodawczyni będzie kontynuować amortyzacje środków trwałych, tj. przyjmie taką samą wartość początkową, jaka była ujęta w przedsiębiorstwie matki oraz uwzględni dotychczasowe odpisy amortyzacyjne.

Pytanie

Czy nieodpłatne przekazanie całego przedsiębiorstwa w formie darowizny, tj. apteki w formie aktu notarialnego oraz ruchomych i niematerialnych składników majątku przedsiębiorstwa, zobowiązań i należności, pracowników, koncesji oraz towarów handlowych w formie pisemnej z podpisami notarialnie poświadczonymi, na rzecz córki będzie podlegało wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, nieodpłatne przekazanie całego przedsiębiorstwa (apteki) w formie darowizny, tj. apteki w formie aktu notarialnego oraz ruchomych i niematerialnych składników majątku przedsiębiorstwa, zobowiązań i należności, pracowników, koncesji oraz towarów handlowych w formie pisemnej z podpisami notarialnie poświadczonymi, spełnia definicje zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), a wobec tego nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie bowiem z art. 6 pkt 1 powołanej wyżej ustawy o podatku od towarów i usług, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zatem charakter przedmiotowej czynności prawnej wyłączony ze stosowania ustawy o VAT skutkował będzie tym, że będzie to czynność niepodlegająca VAT, tzn. zwolniona z podatku VAT.

Stosownie do odesłania zawartego w art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. odesłania do przepisów kodeksu cywilnego (art. 55¹) – przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1)oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),

2)własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,

3)prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,

4)wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,

5)koncesje, licencje i zezwolenia,

6)patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,

7)tajemnice przedsiębiorstwa,

8)księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zauważyć przy tym należy, że katalog składników (elementów) przedsiębiorstwa, o których mowa w ww. przepisie, nie ma charakteru zamkniętego, o czym świadczy użycie sformułowania „w szczególności”.

W związku z powyższym w skład przedsiębiorstwa w rozumieniu Kodeksu cywilnego mogą wchodzić także inne składniki majątkowe, niewymienione w cyt. powyżej przepisie, np.: zobowiązania wynikające z prowadzonej w ramach tego przedsiębiorstwa pozarolniczej działalności gospodarczej.

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych (art. 55² Kodeksu cywilnego).

Przy przekazaniu całego przedsiębiorstwa zastosowanie znajdzie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, według którego przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W Pani ocenie, mamy bezsprzecznie do czynienia z przeniesieniem całego przedsiębiorstwa, tj. wszystkich wchodzących w skład majątku przedsiębiorstwa nieruchomości, wyposażenia, pracowników, koncesji, zobowiązań i należności oraz towarów handlowych, o których mowa w opisanym stanie zdarzenia przyszłego.

Przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, czy zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e tej ustawy, uwzględnić należy również następujące okoliczności:

1)zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych materialnych i niematerialnych będących przedmiotem transakcji

oraz

2)faktyczna możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Obie te okoliczności zostały w opisie przyszłego stanu faktycznego wykazane.

W związku z powyższym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nieodpłatne przekazanie w formie darowizny przez matkę, córce przedsiębiorstwa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji przedsiębiorstwa. Dlatego też dla potrzeb tych przepisów należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którym:

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

W myśl art. 55² Kodeksu cywilnego:

Zatem składniki materialne i niematerialne, wchodzące w skład przedsiębiorstwa, powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej zbywcy. Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55¹ Kodeksu cywilnego „obejmuje ono w szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy przedsiębiorstwa. W rezultacie, przedsiębiorstwo może obejmować także inne, niewymienione w tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko elementów wyliczenia zawartego w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

W świetle powyższego, posłużenie się w art. 55¹ Kodeksu cywilnego zwrotem niedookreślonym „w szczególności” oraz w związku z art. 55² Kodeksu cywilnego, ustawodawca przesądził, że dla istnienia przedsiębiorstwa nie jest istotne występowanie wszystkich wymienionych w nim elementów, a nadto, że fakt ich istnienia nie przesądza o uznaniu danego zespołu składników za przedsiębiorstwo. Katalog składników tworzących przedsiębiorstwo ma bowiem charakter otwarty. Stanowisko takie aprobują sądy administracyjne, wskazując, że „przedsiębiorstwo obejmuje każdy zespół składników materialnych i niematerialnych służących do realizacji określonych zadań gospodarczych” (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2012 r., sygn. akt I FSK 1223/11) oraz że „dla zbycia przedsiębiorstwa konieczne jest przeniesienie na nabywcę minimum środków pozwalających na kontynuowanie realizowanej uprzednio w tym przedsiębiorstwie działalności gospodarczej (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 czerwca 2008 r., sygn. akt I FSK 688/07).

Zatem, strony danej transakcji mogą niektóre składniki przedsiębiorstwa wyłączyć z treści czynności dotyczącej takiego przedsiębiorstwa. Zakres tej swobody ograniczony jest jednak zachowaniem istoty przedsiębiorstwa. Przedmiotem czynności prawnej powinny być przynajmniej te składniki przedsiębiorstwa, które decydują o możliwości spełniania przez nie swojej funkcji.

Tym samym, jeżeli warunki, o których mowa w art. 55¹ Kodeksu cywilnego zostaną spełnione, to zbycie takiego przedsiębiorstwa do innego podmiotu, nie będzie podlegało przepisom ustawy.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik zobowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia z dostawą przedsiębiorstwa należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem dostawy, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanego przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a czasami nawet niezbędne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził, że:

W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5(8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

Wskazać należy, że zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce wówczas, gdy majątek przedsiębiorstwa przechodzi na własność jednego nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy. O tym czy doszło do wyodrębnienia przedsiębiorstwa decyduje pełen zakres przekazanego majątku, praw i zobowiązań, wyodrębnienie to musi dotyczyć przedsiębiorstwa jako całości. Nie może ono obejmować dowolnej części danego przedsiębiorstwa, żeby można było uznać, że doszło do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo. Wyłączenie z transakcji zbycia istotnych elementów przedsiębiorstwa powoduje, że mamy do czynienia ze sprzedażą sumy składników majątkowych, a nie ze sprzedażą przedsiębiorstwa. Natomiast jeśli wyłączone od zbycia składniki przedsiębiorstwa nie mają istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa jako takiego, czynność będzie na gruncie VAT uznana za sprzedaż przedsiębiorstwa, chociaż nie objęła ona wszystkich jego składników. Zakres ewentualnych wyłączeń ograniczony jest do głównej „substancji” przedsiębiorstwa. Przyjmuje się zatem, że z transakcji dotyczącej zbycia przedsiębiorstwa można wyłączyć jedynie te elementy, które nie stanowią jego kluczowych i najistotniejszych składników, bez wpływu na jego status. W przypadku bowiem wyłączenia z przedmiotu transakcji elementów przedmiotowo istotnych dla tego przedsiębiorstwa, traci ono swój byt.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy nieodpłatne przekazanie całego przedsiębiorstwa w formie darowizny, tj. apteki w formie aktu notarialnego oraz ruchomych i niematerialnych składników majątku przedsiębiorstwa, zobowiązań i należności, pracowników, koncesji oraz towarów handlowych w formie pisemnej z podpisami notarialnie poświadczonymi, na rzecz córki będzie podlegało wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT.

W złożonym wniosku wskazała Pani, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą: Apteka (...). Apteka prowadzi sprzedaż detaliczna wyrobów farmaceutycznych i medycznych oraz zajmuje się produkcją leków i pozostałych wyrobów farmaceutycznych. Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów rozliczając podatek dochodowy od osób fizycznych w formie podatku liniowego. Planuje Pani przekazać w formie darowizny całość swojego przedsiębiorstwa córce, która będzie prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną w CEIDG w takim samym zakresie, co Pani, złoży u Naczelnika Urzędu Skarbowego zgłoszenie VAT-R, celem rejestracji jako czynny podatnik podatku VAT, będzie prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, tj. przekaże Pani córce wszystkie składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład majątku przedsiębiorstwa: nieruchomość (budynek apteki), meble wchodzące w skład wyposażenia apteki, komputery, notebook, drukarki fiskalne, wagi elektroniczne, klimatyzatory, witryny chłodnicze, telefon, a także koncesje na prowadzenie apteki ogólnodostępnej wydanej przez (...), zobowiązania i należności, pracowników (art. 23 ustawy Kodeks pracy) oraz towary handlowe, co łącznie będzie stanowię przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego. Powyższe przekazanie przedsiębiorstwa nastąpi w formie darowizny, przy czym darowizna budynku apteki będzie miała formę aktu notarialnego, natomiast darowizna ruchomych składników i składników niematerialnych majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni, tj. mebli wchodzących w skład wyposażenia apteki, komputerów, notebooka, drukarek fiskalnych, wag elektronicznych, klimatyzatorów, witryn chłodniczych, telefonu, a także koncesji na prowadzenie apteki ogólnodostępnej, zobowiązań i należności, pracowników oraz towarów handlowych, nastąpi w formie pisemnej z podpisami notarialnie poświadczonymi. Przekazane składniki przedsiębiorstwa są niezbędne i wystarczające do w pełni samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej przez Pani córkę, która zamierza kontynuować działalność Pani w takim samym zakresie. Córka nie będzie musiała angażować żadnych innych składników majątku, które nie wchodziłyby w zakres przedmiotowego nieodpłatnego przekazania. W związku z przekazaniem przedsiębiorstwa (darowizny) Pani córka zamierza wejść w prawa i obowiązki wynikające z Pani umów m.in. z dostawcami mediów (energii elektrycznej, wody, ścieków, odpadów, telekomunikacyjnych) oraz wynikające z innych stosunków prawnych, m.in. stosunku pracy (w odpowiednim terminie zawiadomi pracowników o przejściu zakładu pracy na inny podmiot), a także zobowiązań publiczno-prawnych związanych z działalnością gospodarcza. Pani córka będzie kontynuować amortyzacje środków trwałych, tj. przyjmie taka sama wartość początkowa, jaka była ujęta w przedsiębiorstwie Pani oraz uwzględni dotychczasowe odpisy amortyzacyjne.

Jak wskazano wyżej, zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce wówczas, gdy cały majątek przedsiębiorstwa przechodzi na własność jednego nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy. O tym, czy doszło do wyodrębnienia przedsiębiorstwa, decyduje zakres zbywanego majątku, zakres praw i zobowiązań. Ponadto, decydujące jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, umożliwiające kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli faktycznie nastąpi darowizna wszystkich składników majątku Pani przedsiębiorstwa zarówno materialnych, jak i niematerialnych, to taka darowizna będzie stanowiła zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu Kodeksu cywilnego i w konsekwencji, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, darowizna ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że w rozpatrywanym przypadku zostaną spełnione wszystkie wskazane powyżej przesłanki do uznania przedmiotu transakcji za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 55¹ Kodeksu cywilnego. Tym samym, darowizna całego majątku przedsiębiorstwa będzie stanowiła transakcję, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy oraz na tej podstawie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zatem, darowizna całości majątku Pani przedsiębiorstwa do działalności gospodarczej Pani córki nie stanowi dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy.

Podsumowanie

Nieodpłatne przekazanie całego przedsiębiorstwa w formie darowizny, tj. apteki w formie aktu notarialnego oraz ruchomych i niematerialnych składników majątku przedsiębiorstwa, zobowiązań i należności, pracowników, koncesji oraz towarów handlowych w formie pisemnej z podpisami notarialnie poświadczonymi, na rzecz Pani córki będzie podlegało wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone, w szczególności dotyczy to oceny form udokumentowania przekazania przedsiębiorstwa w formie darowizny na rzecz Pani córki, tj. darowizny budynku apteki w formie aktu notarialnego, natomiast darowizny ruchomych składników i składników niematerialnych majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni, tj. mebli wchodzących w skład wyposażenia apteki, komputerów, notebooka, drukarek fiskalnych, wag elektronicznych, klimatyzatorów, witryn chłodniczych, telefonu, a także koncesji na prowadzenie apteki ogólnodostępnej, zobowiązań i należności, pracowników oraz towarów handlowych, w formie pisemnej z podpisami notarialnie poświadczonymi.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.