=Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z 9 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy planowane przeniesienie pracowników oraz aktywów materialnych i niematerialnych będzie stanowić przeniesienie ZCP w rozumieniu ustawy o VAT, a co za tym idzie, nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

Opis zdarzenia przyszłego

(X. sp. z o.o.) z siedzibą w (…), pod adresem: ul. (…) (…)lok. (…), (…) (…), wpisana do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, prowadzonego przez Sąd Rejonowy (…)– (…)(…) w (…), (…) Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem (…), NIP (…), REGON (…) (dalej jako „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką kapitałową z siedzibą w Polsce.

Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, prowadzącym wielobranżową działalność gospodarczą. Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest działalność związana z (…) (PKD (…)), z kolei do pozostałej działalności Spółki należą działalność związana z doradztwem w zakresie (…) (PKD (…)), działalność związana z zarządzaniem urządzeniami (…) (PKD (…)), pozostałą działalnością usługową w zakresie technologii (…) i (…) (PKD (…)), przetwarzaniem (…); zarządzeniem (…)  (…) ((…)) i podobną działalnością (PKD (…)), działalnością (…)  (…)  (PKD (…)), robotami związanymi z budową linii (…) i (…) (PKD (…)), działalnością w zakresie (…) (…) i związanym z nią doradztwem (…) (PKD (…)), badaniami (…) i pracami (…) w dziedzinie pozostałych (…) (…) i (…) (PKD (…)), a także badaniami (…) i pracami (…) w dziedzinie (…) (…) i (…) (PKD (…)). Spółka prowadzi działalność w biurach zlokalizowanych w (…) (biuro związane głównie z przeważającą działalnością gospodarczą Spółki) i (…) (Oddział Spółki), tj. (XX. z ograniczoną odpowiedzialnością Oddział w (…). Ponadto, struktura Spółki opiera się wyodrębnionych działach, z których część zajmuje się wykonywaniem czynności ogólnych dla potrzeb całego przedsiębiorstwa (są to, obok samego Zarządu, działy: Biuro Zarządu, Księgowość), część z kolei wykonuje wyspecjalizowane działania, związane z wydzielonymi dla owych działów działalnościami podstawowymi. Owe działy wyspecjalizowane w zakresie prowadzenia przypisanych im działalności podstawowych, działają niezależnie od siebie (jednakże nie w oderwaniu od funkcjonowania działów ogólnych, takich jak np. ww. Księgowość). Są to następujące działy:

- Dział (w.);

- Dział (p.)

- Dział (t.)

Spółka jest właścicielem szeregu aktywów (w tym m.in. sprzęt (…), (…), (…), (…), (…), urządzenia (…), meble biurowe, tablice (…), (…), samochody osobowe, (…) (…), urządzenia (…), urządzenia (…)), spośród których większość (jak choćby sprzęt (…), (…), (…), urządzenia (…), samochody, tablice (…), (…), meble biurowe) wykorzystywana jest przez Spółkę na potrzeby prowadzonej działalności w zakresie działalności związanej z (…) (przeważającej działalności gospodarczej). Kolejna część aktywów Spółki (np. urządzenia (…), urządzenia (…), infrastruktura (…) (…), (…)) wykorzystywana jest na cele działalności przedsiębiorstwa (…) (operatora (…) (…)), polegającej na zarządzaniu infrastrukturą (…) zapewniającą możliwość dostępu do (…) (…). Ta część działalności Spółki prowadzona jest w ramach faktycznie i prawnie wyodrębnionego oddziału Wnioskodawcy (zlokalizowanego w (…)), tj. (XX. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Oddział w (…). Fakt formalnego  wyodrębnienia organizacyjnego został potwierdzony uchwałą wspólników, zaś informacja o rzeczonym oddziale ujawniona została w Rejestrze Przedsiębiorców prowadzonym przez właściwy dla Spółki Sąd Rejestrowy. Działalność (...) prowadzona jest w szczególności w oparciu o stanowiące własność Spółki (…) (…). Spółka bowiem jest właścicielem (…) (…) zlokalizowanych w powiecie (…). (…) zostały wybudowane przez Wnioskodawcę w ramach projektów (…) (współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej). Wnioskodawca wyjaśnia, że (…) to Program O. (…) (…) ((…)), który ma na celu wyeliminowanie terytorialnych różnic w dostępie do (…) (…). Zapewnia budowę (…) (…) do punktów adresowych stanowiących (...) na mapie dostępu do (…) (m.in. wskazanym placówkom (…)). Program realizowany jest przez Beneficjentów wyłonionych w ramach konkursów ogłoszonych przez (…) (…) (…) (…) ((…)), przy wykorzystaniu środków (…) w ramach (…) (…) (…) (…) ((…)(…)).

W ramach wskazanej działalności do Oddziału w (…) przypisane zostały wyodrębnione składniki materialne m.in. w postaci:

1.infrastruktury (…), składającej się na (…) (…), obejmującej tzw. sprzęt aktywny, w szczególności:

- urządzenia/urządzenia dystrybucyjne;

- (…);

- urządzenia dodatkowe (…) (…), obejmujące siłownie (…), podtrzymania akumulatorowe (montowane na wypadek zaniku prądu lub przepięć (…)) oraz (…) (…) z bezpiecznikami;

2.infrastruktury (…), składającej się na (…) (…), obejmującej tzw. (…) (…), w szczególności:

- (…) (…) o różnej pojemności (różnej liczbie (…) (…) w (…)) oraz różnym typie (w zależności od umiejscowienia na (…) lub w (…));

- łączniki, rozdzielacze oraz (…) (…) (…): w tym m.in. (…), (…), (…) (…);

- kanalizację (…), w tym (…) łączące poszczególne (…);

- osprzęt (…) służący do montowania (…) i (…) (np. (…) na zapasową (…) (…));

- inne drobne środki trwałe umożliwiające działanie i poprawną eksploatację (…) (…) ((…), (…), (…), (…) zamykane).

3.infrastruktury do zarządzania oddziałem:

- laptop;

- urządzenie wielofunkcyjne;

- komplet wyposażenia biurowego – meble biurowe

Ponadto, do działalności operatora infrastruktury (…) - polegającej na zarządzaniu infrastrukturą (…) (Oddziału Spółki) wewnętrznie przypisane (w sposób wyłączny) zostały również:

1.zawarte umowy związane z prawidłowym funkcjonowaniem wskazanej powyżej infrastruktury (…) ((…) (…)) obejmujące m.in.:

1)umowy na dzierżawę (…) oraz słupów (…) (niebędących własnością Wnioskodawcy);

2)zgody wspólnot mieszkaniowych oraz zgody od właścicieli gruntów;

3)ustanowione służebności gruntowe;

4)umowy serwisowe na utrzymanie urządzeń (…);

5)umowy na dzierżawę łączy (…);

6)umowy gwarancyjne oraz utrzymaniowe, regulujące najważniejsze kwestie związane z naprawą infrastruktury (…).

2.zawarte umowy z podwykonawcami dotyczące usług pomocniczych przy utrzymaniu (…) (…);

3.sporządzona dokumentacja techniczna dotycząca ww. infrastruktury (…) ((…) (…)), obejmująca np. projekty budowalne, protokoły z kontroli przeciwpożarowych i kominiarskich, mapy, książki obiektu;

4.wszelka dokumentacja prawna dotycząca ww. infrastruktury (…), a w tym w szczególności wydane decyzje administracyjne i inne akty prawne; a zatem prawa i składniki o charakterze niematerialnym.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że w ramach Wnioskodawcy możliwym jest, i w opinii Wnioskodawcy nastąpiło, wyodrębnienie funkcjonalne części przedsiębiorstwa związanej z działalnością operatora infrastruktury (…) (Oddziału Spółki), a to ze względu na fakt, że przypisane zostały do tej części działalności Wnioskodawcy odrębne zadania  gospodarcze. Wskazana część przedsiębiorstwa obejmuje również elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Zatem składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa (operatora (…) (…)) umożliwią ewentualnemu nabywcy (tej części przedsiębiorstwa) podjęcie (lub kontynuowanie dotychczasowej) działalności gospodarczej polegającej na zarządzaniu infrastrukturą (…), co jednocześnie nie utrudni i nie uniemożliwi Wnioskodawcy (po wydzieleniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa) prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie działalności związanej z oprogramowaniem.

W opinii Wnioskodawcy bowiem obie wskazane powyżej działalności Wnioskodawcy (tj. działalność związana z (…) i działalność związana z zarządzaniem infrastrukturą (…)) są od siebie niezależne i biorąc pod uwagę ich organizację wewnątrz struktury Wnioskodawcy de facto stanowią dwa odrębne przedsiębiorstwa.

Co więcej, część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy związana z działalnością operatora infrastruktury (…) (polegająca na zarządzaniu infrastrukturą (…) – Oddziału Spółki w (…)) jest wyodrębniona pod względem organizacyjnym, ponieważ w ramach przedsiębiorstwa wyznaczeni zostali pracownicy, którzy odpowiadają za poszczególne zadania związane z tą działalnością.

Dodatkowo, część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy związana z działalnością operatora  infrastruktury (…) (polegająca na zarządzaniu infrastrukturą (…) – Oddziału Spółki) jest wewnętrznie wyodrębniona finansowo, co przejawia się w odpowiednim prowadzeniu ksiąg handlowych umożliwiających ewidencję zdarzeń gospodarczych w taki sposób, że możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy związanego z działalnością operatora infrastruktury (…). Dodatkowo, szczególnie istotnym faktem jest funkcjonowanie Oddziału w (…) na podstawie corocznie tworzonego wewnętrznego budżetu oraz prognozy finansowej. Tworzenie wewnętrznego budżetu oraz prognoz finansowych ułatwia bieżące rozliczanie wyników Oddziału w (…) stanowiąc podstawę zarządzania jednostką. Ponadto, zobowiązania z tytułów umów dotyczących Oddziału w (…) wewnętrznie rozliczane są na poziomie Oddziału Spółki, a więc docelowo i prawa i obowiązki wynikające z umów podzielą los Oddziału w (…). W efekcie owego transferu ich status nie ulegnie zmianie.

Do owych praw i obowiązków należą prawa i obowiązki z tytułu następujących umów:

- zobowiązania wobec firm korzystających z usług dostępu hurtowego do (…);

- zobowiązania wobec firmy utrzymującej (…);

- zobowiązania wobec firm świadczących usługi dostarczenia energii elektrycznej, ochrony, dzierżawy części (…);

- zobowiązania względem firm wynajmujących powierzchnię biurową w (…) (na podstawie zawartej długoterminowej umowy);

- zobowiązania wobec firm (…) ((…), (…)).

Ponadto, do Oddziału w (…) przydzielonych jest 2 pracowników, w tym 1 pełniący funkcje Dyrektora Oddziału. W związku z tak przypisaną kadrą pracowniczą stwierdzić należy, że w skład wyodrębnionego Oddziału w (…) wchodzą również składniki niematerialne na które składa się wiedza i doświadczenie pracowników (know-how), w tym przypadku Dyrektora Oddziału.

Dodatkowo, szczególnie istotnym faktem jest funkcjonowanie Oddziału w (…) na podstawie corocznie wewnątrz tworzonego budżetu oraz prognozy finansowej. Tworzenie wewnętrznego budżetu oraz prognoz finansowych ułatwia bieżące rozliczanie wyników Oddziału w (…) stanowiąc podstawę zarządzania jednostką.

Podkreślić należy, iż z powierzchni biurowej w (…) objętej umową najmu korzystają wyłącznie pracownicy Oddziału w (…).

W konsekwencji w skład tej części przedsiębiorstwa (stanowiącej w opinii Wnioskodawcy zorganizowaną część przedsiębiorstwa – (XX. z ograniczoną odpowiedzialnością Oddział w (…)) związanej z działalnością operatora infrastruktury (…) wchodzą zarówno składniki materialne jak i zawarte umowy, wydane decyzje, umowy rachunków bankowych, zobowiązania i należności, prawa ze stosunków pracy.

W zakresie dotyczącym planowanego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazuje, że planuje dokonać zbycia opisanych powyżej składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością operatora infrastruktury (…) ((XX. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Oddział w (…)). Transakcja zbycia może nastąpić w formie sprzedaży i dokonywana będzie pomiędzy podmiotami niepowiązanymi w rozumieniu ustawy o CIT. W kontekście planowej transakcji szczególnie istotne jest podkreślenie, iż pomiędzy dniem złożenia wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, a dniem nabycia Oddziału w (…) od Spółki prowadzona będzie działalność gospodarcza przez Spółkę uwzględniająca Oddział w (…). Zatem, możliwe będą przypadki zwiększenia zatrudnienia w Oddziale w (…), nabycia nowych składników materialnych lub powstania nowych zobowiązania przypisanych do Oddziału w (…).

Spółka wskazuje, iż zarówno Wnioskodawca jak i przyszły nabywca są zarejestrowanymi podatnikami VAT, wykonującymi czynności opodatkowane i posiadającym pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego i ich intencją jest skorzystanie z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (dalej: "VAT") czynności przeniesienia opisanych powyżej składników niematerialnych oraz materialnych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: "ZCP"). Z uwagi na sklasyfikowanie przedmiotu transakcji jako ZCP w rozumieniu ustawy o VAT, istotne dla Wnioskodawcy jest także, czy przedmiot ten stanowi ZCP w rozumieniu ustawy o CIT, albowiem sytuacja w której przedmiotem sprzedaży jest ZCP może generować dodatnią wartość firmy, tj. nadwyżkę wartości transakcyjnej Oddziału w (…) Spółki nad wartością rynkową składników majątkowych będących przedmiotem przeniesienia (dalej: „(…)”). Intencją Wnioskodawcy jest z kolei wykazanie, że (…), nie stanowiąc rzeczy ani prawa majątkowego, nie jest przedmiotem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych (dalej: „PCC”). Nie jest jednak jednocześnie intencją Wnioskodawcy wyłączenie opodatkowania PCC tej części przedmiotu transakcji, która zalicza się do rzeczy i praw majątkowych.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług

Czy planowane przeniesienie pracowników oraz aktywów materialnych i niematerialnych będzie stanowić przeniesienie ZCP w rozumieniu ustawy o VAT, a co za tym idzie, nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Planowane przeniesienie pracowników oraz aktywów materialnych i niematerialnych będzie stanowić nabycie ZCP w rozumieniu ustawy o VAT, a co za tym idzie, nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT na mocy ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT:

Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy.

Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061, ze zm.) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Stosownie do art. 2 pkt 27e ustawy o VAT:

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

- istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

- zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

- składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

- zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników materialnych i niematerialnych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT uwzględnić należy następujące okoliczności:

- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że   w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady - nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie polskich sądów administracyjnych, np. w wyroku NSA z 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12, czy z 24 listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 1316/15.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia kwestii czy planowane przeniesienie pracowników oraz aktywów materialnych i niematerialnych będzie stanowić przeniesienie ZCP w rozumieniu ustawy o VAT, a co za tym idzie, nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

Zauważyć należy, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie ich przekazania (na ile stanowią w przedsiębiorstwie, w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Zgodnie z powyższym, o zorganizowanej części przedsiębiorstwa można mówić jedynie wówczas, gdy w istniejącym przedsiębiorstwie, zespół składników materialnych i niematerialnych został wyodrębniony na trzech, ściśle ze sobą powiązanych, płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Niezbędne jest także, aby majątek przejmowany służył do kontynuacji działalności prowadzonej dotychczas z jego wykorzystaniem.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka (Wnioskodawca) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, prowadzącym wielobranżową działalność gospodarczą. Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest działalność związana z (…), z kolei do pozostałej działalności Spółki należą działalność związana z doradztwem w zakresie (…), działalność związana z zarządzaniem urządzeniami (…), pozostałą działalnością usługową w zakresie (…) (…) i (…), przetwarzaniem (…); zarządzeniem (…) (…) ((…)) i podobną działalnością, działalnością (…) (…), robotami związanymi z (…) (…) (…) i (…), działalnością w zakresie (…) i związanym z nią doradztwem (…), badaniami (…) i pracami (…) w dziedzinie pozostałych (…) (…) i (…), a także (…) (…) i pracami (…) w dziedzinie (…) (…)i (…).

Spółka prowadzi działalność w biurach zlokalizowanych w (…) (biuro związane głównie z przeważającą działalnością gospodarczą Spółki) i (…) (Oddział Spółki), tj. (XX. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Oddział w (…)). Ponadto, struktura Spółki opiera się wyodrębnionych działach, z których część zajmuje się wykonywaniem czynności ogólnych dla potrzeb całego przedsiębiorstwa (są to, obok samego Zarządu, działy: Biuro Zarządu, Księgowość), część z kolei wykonuje wyspecjalizowane działania, związane z wydzielonymi dla owych działów działalnościami podstawowymi. Owe działy wyspecjalizowane w zakresie prowadzenia przypisanych im działalności podstawowych, działają niezależnie od siebie (jednakże nie w oderwaniu od funkcjonowania działów ogólnych, takich jak np. ww. Księgowość). Są to następujące działy:

- Dział (w.);

- Dział (p.);

- Dział (t.).

Spółka jest właścicielem szeregu aktywów (w tym m.in. sprzęt (…), (…), (…), (…), (…), urządzenia wielofunkcyjne, meble biurowe, tablice (…), telewizory, samochody osobowe, (…) (…), urządzenia (…), urządzenia (…)), spośród których większość (jak choćby sprzęt (…), (…), (…), urządzenia wielofunkcyjne, samochody, tablice (…), telewizory, meble biurowe) wykorzystywana jest przez Spółkę na potrzeby prowadzonej działalności w zakresie działalności związanej z (…) (przeważającej działalności gospodarczej). Kolejna część aktywów Spółki (np. urządzenia (…), urządzenia (…), infrastruktura (…) (…), (…)) wykorzystywana jest na cele działalności przedsiębiorstwa (…) (operatora infrastruktury (…)), polegającej na zarządzaniu infrastrukturą (…) zapewniającą możliwość dostępu do (…) (…). Ta część działalności Spółki prowadzona jest w ramach faktycznie i prawnie wyodrębnionego oddziału Wnioskodawcy (zlokalizowanego w (…)), tj. (XX. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Oddział w (…).

Fakt formalnego wyodrębnienia organizacyjnego został potwierdzony uchwałą wspólników, zaś informacja o rzeczonym oddziale ujawniona została w Rejestrze Przedsiębiorców prowadzonym przez właściwy dla Spółki Sąd Rejestrowy.

Działalność (...) prowadzona jest w szczególności w oparciu o stanowiące własność Spółki (…) (…). Spółka bowiem jest właścicielem (…) (…) zlokalizowanych w powiecie (…). (…) zostały wybudowane przez Wnioskodawcę w ramach projektów (…) (współfinansowanych ze środków (…) (…)).

W ramach wskazanej działalności do Oddziału w (…) przypisane zostały wyodrębnione składniki materialne m.in. w postaci:

1.infrastruktury (…), składającej się na (…) (…), obejmującej tzw. sprzęt aktywny, w szczególności:

- urządzenia/urządzenia (…);

- (…);

- urządzenia dodatkowe (…) (…), obejmujące (…) (…), podtrzymania (…) (montowane na wypadek zaniku (…) lub (…) (…)) oraz (…) (…) z (…);

2.infrastruktury (…), składającej się na (…) (…), obejmującej tzw. (…) (…), w szczególności:

- kable (…) o różnej pojemności (różnej liczbie (…) (…) w (…)) oraz różnym typie (w zależności od umiejscowienia na (…) lub w (…));

- (…), (…) oraz (…) (…) (…) : w tym m.in. (…), (…), (…) (…);

- (…) teletechniczną, w tym (…) (…) poszczególne (…);

- osprzęt (…) służący do montowania (…) i (…) (np. (…) na zapasową (…) (…));

- inne drobne środki trwałe umożliwiające działanie i poprawną eksploatację (…) (…) ((…), (…), (…), (…) zamykane).

3.infrastruktury do zarządzania oddziałem:

- laptop;

- urządzenie wielofunkcyjne;

- komplet wyposażenia biurowego – meble biurowe

Ponadto, do działalności operatora infrastruktury (…) - polegającej na zarządzaniu infrastrukturą (…) (Oddziału Spółki) wewnętrznie przypisane (w sposób wyłączny) zostały również:

1.zawarte umowy związane z prawidłowym funkcjonowaniem wskazanej powyżej infrastruktury (…) ((…) (…)) obejmujące m.in.:

1)umowy na dzierżawę (…) oraz (…) (…) (niebędących własnością Wnioskodawcy);

2)zgody wspólnot mieszkaniowych oraz zgody od właścicieli gruntów;

3)ustanowione służebności gruntowe;

4)umowy serwisowe na utrzymanie urządzeń (…);

5)umowy na dzierżawę (…) (…);

6)umowy gwarancyjne oraz utrzymaniowe, regulujące najważniejsze kwestie związane z naprawą infrastruktury (…);

2.zawarte umowy z podwykonawcami dotyczące usług pomocniczych przy utrzymaniu (…) (…);

3.sporządzona dokumentacja techniczna dotycząca ww. (…) (…) ((…) (…)), obejmująca np. projekty budowalne, protokoły z kontroli przeciwpożarowych i kominiarskich, mapy, książki obiektu;

4.wszelka dokumentacja prawna dotycząca ww. infrastruktury (…), a w tym w szczególności wydane decyzje administracyjne i inne akty prawne; a zatem prawa i składniki o charakterze niematerialnym.

Zestawiając przedstawiony przez Państwa we wniosku opis zdarzenia przyszłego z przywołanymi przepisami prawa oraz orzecznictwem TSUE, wskazać należy, że zbywane składniki materialne i niematerialne związane z działalnością (…) (…) (…) będą stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Jak wynika bowiem z opisu sprawy, obie wskazane powyżej działalności Wnioskodawcy (tj. działalność związana z (…) i działalność związana z zarządzaniem (…) (…)) są od siebie niezależne i biorąc pod uwagę ich organizację wewnątrz struktury Wnioskodawcy de facto stanowią dwa odrębne przedsiębiorstwa. Część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy związana z działalnością (…) (…) (…) (polegająca na zarządzaniu (…) (…) – Oddziału Spółki w (…)) jest wyodrębniona pod względem organizacyjnym, ponieważ w ramach przedsiębiorstwa wyznaczeni zostali pracownicy, którzy odpowiadają za poszczególne zadania związane z tą działalnością. Fakt formalnego wyodrębnienia organizacyjnego został potwierdzony uchwałą wspólników, zaś informacja o rzeczonym oddziale ujawniona została w Rejestrze Przedsiębiorców prowadzonym przez właściwy dla Spółki Sąd Rejestrowy.

Podali Państwo, że część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy związana z działalnością (…) (…) (…) (polegająca na zarządzaniu (…) (…) –Oddziału Spółki) jest wewnętrznie wyodrębniona finansowo, co przejawia się w odpowiednim prowadzeniu ksiąg handlowych umożliwiających ewidencję zdarzeń gospodarczych w taki sposób, że możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy związanego z działalnością (…) (…) (…). Dodatkowo, szczególnie istotnym faktem jest funkcjonowanie Oddziału w (…) na podstawie corocznie tworzonego wewnętrznego budżetu oraz prognozy finansowej. Tworzenie wewnętrznego budżetu oraz prognoz finansowych ułatwia bieżące rozliczanie wyników Oddziału w (…) stanowiąc podstawę zarządzania jednostką.

Ponadto, nastąpiło, wyodrębnienie funkcjonalne części przedsiębiorstwa związanej z działalnością (…) (…) (…) (Oddziału Spółki), a to ze względu na fakt, że przypisane zostały do tej części działalności Wnioskodawcy odrębne zadania gospodarcze. Wskazana część przedsiębiorstwa obejmuje również elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Spełniony jest również warunek kontynuacji działalności bowiem składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa ((…) (…) (…)) umożliwią ewentualnemu nabywcy (tej części przedsiębiorstwa) podjęcie (lub kontynuowanie dotychczasowej) działalności gospodarczej polegającej na zarządzaniu (…) (…), co jednocześnie nie utrudni i nie uniemożliwi Wnioskodawcy (po wydzieleniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa) prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie działalności związanej z (…).

W konsekwencji, zbywany majątek tj. opisane powyżej składniki materialne i niematerialne związane z działalnością operatora infrastruktury telekomunikacyjnej ((XX. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Oddział w (…)), stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a tym samym transakcja ta w myśl art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Przedstawione w opisie sprawy okoliczności oraz dokonana w kontekście przytoczonych regulacji prawnych ich całościowa analiza, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wskazane wcześniej przesłanki do uznania przeniesienia pracowników oraz aktywów materialnych i niematerialnych będzie stanowić przeniesienie ZCP o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a co za tym idzie, przedmiotowa transakcja nie będzie podlegać opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie we wniosku nr 1) jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.