Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe - Interpretacja - null

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nakłady poniesione na realizację projektu pn. „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (...) (zwany dalej Wnioskodawcą) jest publiczną uczelnią akademicką posiadającą osobowość prawną stanowiącą część systemu szkolnictwa wyższego w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 z poźn. zm.).

Wnioskodawca działa na podstawie powołanej ustawy, aktów wykonawczych na jej podstawie wydanych oraz statutu Wnioskodawcy.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 11 pkt 1-5 oraz pkt 9 powołanej ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce podstawowymi zadaniami Wnioskodawcy jest:

prowadzenie kształcenia na studiach;
prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;
prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki;
prowadzenie kształcenia doktorantów;
kształcenie i promowanie kadr uczelni;
upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych.

Działalność Wnioskodawcy obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również obszar niepodlegający opodatkowaniu (będący poza zakresem ustawy o VAT) oraz zwolniony z opodatkowania (czynności korzystające ze zwolnienia od podatku VAT).

Działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (będąca poza zakresem ustawy o VAT) to przede wszystkim nieodpłatne czynności kształcenia oraz badania własne naukowe finansowane z subwencji, dotacji celowych oraz innych różnego typu dofinansować.

Odpłatna działalność Wnioskodawcy to głównie odpłatne usługi kształcenia, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług oraz odpłatne usługi noclegowe świadczone na rzecz studentów i doktorantów Wnioskodawcy, które także korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca prowadzi również działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, polegającą m.in. na odpłatnym wynajmie lokali użytkowych, odpłatnych badaniach wykonywanych na zlecenie, odpłatnych noclegach świadczonych na rzecz osób innych niż studenci/doktoranci, odpłatnej sprzedaży wydawnictw, czy też innej sprzedaży opodatkowanej tym podatkiem. Działalność opodatkowana podatkiem od towarów i usług to także tzw. komercjalizacja wyników badań (czyli sprzedaż wyników badań, odpłatne udzielanie licencji do wyników prac badawczych, rozwojowych, wdrożeniowych etc. lub też inne formy odpłatnego ich udostępniania).

W ramach realizowanej działalności naukowej Wnioskodawca prowadzi różnego typu badania naukowe.

Realizacja badań wymaga ponoszenia znacznych wydatków finansowych. Wydatki te pokrywane są ze środków własnych Wnioskodawcy, subwencji, dotacji, dofinansowań oraz różnego typu grantów finansowych. Badania są realizowane samodzielnie przez Wnioskodawcę lub w ramach różnego typu zawieranych konsorcjów.

W latach 2014-2020 Ministerstwo Rolnictwa i Rozwoju Wsi realizowało Program Rozwoju Obszarów Wiejskich (w ramach programu nie rozpisuje się już obecnie bieżących konkursów, natomiast realizowane są programy, których konkursy zostały rozpisane we wskazanym przedziale czasowym). Celem programu była poprawa konkurencyjności rolnictwa, zrównoważone zarządzanie zasobami naturalnymi i działania w dziedzinie klimatu oraz zrównoważony rozwój terytorialny obszarów wiejskich.

Program realizował oraz realizuje priorytety wyznaczone dla unijnej polityki rozwoju obszarów wiejskich na lata 2014 - 2020, a mianowicie:

(…).

Jedną z form realizacji ww. celów jest działanie zatytułowane „Współpraca”. Działanie dotyczy wspierania, tworzenia i działalności Grup Operacyjnych na rzecz innowacji (EPI) w rozumieniu art. 56 i 57 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady nr 1305/2013 z 17 grudnia 2013 r. w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich, które w ramach działalności będą realizować projekty polegające na opracowywaniu i wdrażaniu innowacyjnych rozwiązań w rolnictwie, produkcji żywności, leśnictwie i na obszarach wiejskich.

W ramach działania „Współpraca” wspierane jest tworzenie i funkcjonowanie Grup Operacyjnych EPI, zrzeszających rolników, jednostki naukowe, przedsiębiorców, posiadaczy lasów, podmioty doradcze. Wsparcie dotyczy tworzenia i funkcjonowania grup operacyjnych na rzecz innowacji oraz realizacji przez te grupy projektów, których przedmiotem winno być: opracowanie i wdrożenie nowego lub znacznie udoskonalonego produktu lub nowych lub znacznie udoskonalonych technologii lub metod organizacji lub marketingu dotyczących produkcji, przetwarzania lub wprowadzania do obrotu produktów objętych załącznikiem I do Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej oraz tworzenie lub rozwój krótkich łańcuchów dostaw w rozumieniu art. 2 ust. 1 akapit drugi lit. m rozporządzenia nr 1305/2013, lub rynków lokalnych, o których mowa w art. 35 ust. 2 lit. d rozporządzenia nr 1305/2013, dotyczących produkcji, przetwarzania lub wprowadzania do obrotu produktów objętych załącznikiem I do Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej.

Realizacja działania „Współpraca” winna przyczynić się do poprawy dochodowości gospodarstw rolnych, zwiększenia innowacyjnych rozwiązań w polskim rolnictwie, produkcji żywności i na obszarach wiejskich, a rezultaty poszczególnych projektów miały służyć szerokiej grupie odbiorców, a nie pojedynczym podmiotom. Agencją dystrybuującą środki finansowe na realizację zadań określonych w działaniu „Współpraca” jest Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa.

Wsparcie w ramach działania „Współpraca” przyznawane jest na działanie Grup Operacyjnych Europejskiego Partnerstwa na Rzecz Innowacji (EPI). Grupa Operacyjna może realizować projekty (operacje) służące:

opracowaniu i wdrożeniu nowego lub znacznie udoskonalonego produktu, objętego załącznikiem 1 do Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej, lub
opracowaniu i wdrożeniu nowych lub znacznie udoskonalonych technologii lub metod organizacji lub marketingu dotyczących produkcji, przetwarzania lub wprowadzania do obrotu produktów objętych załącznikiem 1 do Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej, lub
tworzeniu lub rozwojowi krótkich łańcuchów dostaw lub rynków lokalnych, dotyczących produkcji, przetwarzania lub wprowadzania do obrotu produktów objętych załącznikiem 1 do Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej.

Grupa Operacyjna musi składać się co najmniej z dwóch różnych podmiotów należących do następujących różnych kategorii: rolnicy, właściciele lasów, jednostki naukowe oraz uczelnie, przedsiębiorcy, podmioty świadczące usługi doradcze.

Celem przystąpienia do konkursu w ramach działania „Współpraca” Wnioskodawca (występujący w przedsięwzięciu jako uczelnia publiczna) zawarł z Panem A.A. prowadzącym gospodarstwo ogrodnicze, Panią B.B. oraz C. umowę grupy operacyjnej (dalej umowa grupy operacyjnej), na mocy której zawiązano Grupę Operacyjną pod nazwą „(...)”. Celem powstania grupy było złożenie wniosku aplikacyjnego, a kolejno realizacja projektu: zatytułowanego „(...)” (dalej: Projekt lub Operacja).

Głównym celem Operacji było zorganizowanie gospodarstwa rolnego produkującego wino oraz cydry na bazie własnej produkcji, chronionej przed patogenami przy użyciu środków ochrony roślin wytworzonych bezpośrednio w gospodarstwie. Innowacyjna technologia wytwarzania surowców na cydr i wino ma pozwalać na wyprodukowanie unikatowego na rynku produktu regionalnego. Główny cel Operacji został zrealizowany poprzez wykonanie celów szczegółowych, obejmujących:

a)założenie nowoczesnej (...);

b)założenie poletek z roślinami, które stosowane są jako baza do tworzenia innowacyjnych preparatów ziołowych do ochrony i kondycjonowania roślin;

c)realizacja analiz w zakresie kondycji krzewów w pierwszym i drugim roku uprawy, analiza stanu odżywienia roślin;

d)szacowanie wielkości produkcyjnej roślin;

e)wykonanie produktów końcowych z owoców uprawianych zgodnie z ideą Projektu ze wcześniejszych nasadzeń należących do członków Grupy Operacyjnej.

W ramach realizowanej Operacji zaplanowano i zbudowano gospodarstwo modelowe o wymaganych parametrach. Przeprowadzono szereg badań nad (...) i alternatywnymi metodami ochrony winnicy z wykorzystaniem własnych surowców.

Nadrzędnym rezultatem operacji było opracowanie i wdrożenie w praktyce innowacyjnego modelu gospodarstwa. Model gospodarstwa opiera się na zamkniętym cyklu produkcji i wykorzystaniu roślin z własnych upraw do przygotowania biologicznych środków ochrony roślin i preparatów poprawiających właściwości gleby czy kondycjonujących (...). Rezultat ten został osiągnięty poprzez założenie na terenie działania grupy operacyjnej poletek z roślinami funkcyjnymi, służącymi wytworzeniu preparatu. Innowacyjna technologia uprawy (...) zrealizowana została poprzez opracowanie kart technologicznych w zakresie uprawy z wykorzystaniem środków ochrony własnej produkcji oraz ocenę skuteczności ich działania na podstawie analizy kondycji i odżywienia roślin. Kolejnym celem realizacji Operacji było wyprodukowanie innowacyjnego produktu - partii win i cydrów wyprodukowanych metodą wypracowaną w Projekcie, na bazie nasadzeń owocujących posiadanych przez producenta.

Projekt został wytypowany przez Y. do dofinansowania z opisanych powyżej środków publicznych. 15 marca 2023 r. podpisano umowę o przyznaniu pomocy. Umowa określa prawa i obowiązki stron związane z realizacją Projektu. Otrzymane z Y. dofinansowanie stanowiło tzw. dotację kosztową. Dzięki niej uczestnicy Grupy Operacyjnej sfinansowali koszty powstałe w Projekcie (uprzednio wykazane w kosztorysie wniosku o dofinansowanie).

Każdy z członków Grupy Operacyjnej miał przypisane w Projekcie zadania do realizacji (zadania te były znane od samego początku, już na etapie składania wniosku o przyznanie dofinansowania). Każdy z członków Grupy Operacyjnej ponosił wydatki we własnym zakresie i na własną rzecz (uprzednio opisane we wniosku o dofinansowanie i w kosztorysach stanowiących załączniki wniosku) oraz odpowiadał za właściwe wykorzystanie otrzymanych środków finansowych. W zakresie wydatków przypisanych do Wnioskodawcy otrzymywano faktury, gdzie jako nabywca wskazany był Wnioskodawca (jeżeli przedmiotem nabycia były towary, wówczas stały się one własnością Wnioskodawcy).

Pan A.A. ma status lidera Grupy Operacyjnej, Wnioskodawca jest członkiem Grupy Operacyjnej.

Według § 4 pkt 2 umowy grupy operacyjnej, Strony upoważniają Lidera do:

a)reprezentowania Grupy Operacyjnej wobec osób trzecich, w tym wobec Y. w związku z realizacją, zawarciem i wykonywaniem umowy o przyznanie pomocy i realizacją Operacji,

b)złożenia Wniosku i wymaganych zmian tego Wniosku, a także wniosku o płatność i wymaganych zmian tego wniosku,

c)zawarcia w imieniu Grupy Operacyjnej i jej Członków mowy o przyznanie pomocy z Y., przy czym zawarcie aneksu do umowy z Y. wymaga uprzedniej pisemnej zgody wszystkich Stron,

d)nadzoru nad pracami badawczymi, opracowywania sprawozdań i wniosków, upubliczniania wyników prac badawczych,

e)koordynowania prac poszczególnych Członków,

f)pośredniczenia w przekazywaniu Stronom środków finansowych z Y.,

g)sporządzania sprawozdań z realizacji prac badawczych,

h)identyfikowania potencjalnych problemów i zagrożeń dla realizacji Operacji i informowania o nich Strony,

i)zatwierdzenia treści publikacji lub innego sposobu upublicznienia danych,

j)prowadzenie obsługi administracyjnej Projektu;

k)zwoływania i organizowania spotkań Rady Grupy Operacyjnej,

l)gromadzenia i archiwizowania dokumentacji związanej z realizacją projektu.

Zgodnie z § 6 ust. 1 umowy grupy operacyjnej, członkowie tej Grupy, oprócz obowiązków określonych w umowie o przyznaniu pomocy, zobowiązani są do:

a)terminowej realizacji przydzielonych im zadań,

b)niezwłocznego przekazywania Liderowi dokumentów związanych z projektem umożliwiających mu wywiązanie się z obowiązków wobec Y., nie później niż w ciągu 5 dni roboczych od wezwania Lidera,

c)niezwłocznego informowania Lidera o przeszkodach przy realizacji zadań,

d)przygotowywania na wniosek Lidera raportów i informacji związanych z realizacją Operacji, w sposób umożliwiający mu wywiązanie się z obowiązków wobec Y., nie później niż w ciągu 5 dni od wezwania Lidera,

e)stosowania najwyższej staranności przy realizacji prac związanych z realizacją Operacji.

W myśl § 6 pkt 3 umowy grupy operacyjnej, każda strona samodzielnie ponosi koszty zadań przez nią realizowanych w ramach Operacji i zobowiązana jest zagwarantować odpowiednie środki finansowe na ich właściwą i terminową realizację.

Na mocy § 8 pkt 1 umowy grupy operacyjnej, środki finansowe przyznane na realizację poszczególnych zadań w ramach Operacji nie mogą być wydatkowane na inne cele niż określone w Umowie oraz umowie o przyznaniu pomocy.

Jak podano w § 8 pkt 3 umowy grupy operacyjnej, w relacji z Y. wszelkie rozliczenia związane z Operacją prowadzi Lider, który upoważniony jest do reprezentowania Grupy Operacyjnej oraz Stron przy składaniu Wniosku, zmian do Wniosku, jego uzupełnień, wymaganych wyjaśnień oraz wniosków o płatność.

Do poszczególnych członków Grupy Operacyjnej, zgodnie z Załącznikiem nr 1 do umowy grupy operacyjnej należy realizacja następujących zadań:

(…)

W umowie Grupy Operacyjnej strony uregulowały szczegółowe kwestie związane z prawami własności intelektualnej do powstałych w Projekcie wyników, które mogą zostać objęte ochroną prawną (zapisy te są niezbędne, aby Projekt mógł być w ogóle wspólnie realizowany).

Zgodnie z § 10 ust. 1 umowy grupy operacyjnej, prawa do przedmiotów własności intelektualnej, w tym autorskie prawa majątkowe oraz prawa własności przemysłowej, powstałe w wyniku realizacji Operacji przysługują tej Stronie, która je wytworzyła w zakresie powierzonych jej zadań wynikających z Wniosku oraz umowy grupy operacyjnej. W ust. 2 wskazano natomiast, że w razie wspólnego wytworzenia przez Strony, w wyniku realizacji Operacji, wyniku, w szczególności takiego, który może być przedmiotem wniosku o nadanie praw ochronnych na mocy przepisów prawa, Stronom które je wspólnie wytworzyły przysługuje współwłasność praw do tych wyników w proporcji odpowiadającej udziałowi twórczemu danej Strony. Udział ten określany jest na mocy konsensusu Stron. W przypadku braku zgody przyjmuje się, że Stronom przysługują udziały we współwłasności proporcjonalnie do ich wkładu twórczego (udziału) w całkowitej kwocie realizacji zadań w ramach których powstały dane przedmioty własności intelektualnej lub inne dobra niematerialne podlegające ochronie na mocy przepisów prawa.

W § 10 ust. 5 umowy grupy operacyjnej podano, że korzystanie z praw do Wyników badań naukowych lub innych dóbr niematerialnych, wytworzonych w ramach Operacji należących do danej Strony lub Stron przez Stronę, do której te prawa nie należą, wymaga zawarcia odrębnych, pisemnych umów lub porozumień ze Stroną lub Stronami, do której należą te prawa. Przekazanie posiadanych praw majątkowych pomiędzy Liderem a Członkiem lub Członkami następuje za wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej tych praw.

Jednocześnie ustalono, że w zakresie niezbędnym dla realizacji Operacji Członkowi przysługuje uprawnienie do nieodpłatnego korzystania z utworów i przedmiotów praw własności przemysłowej uzyskanych przez innych Członków w ramach realizacji Operacji. W razie zaistnienia takiej potrzeby, każdy z uprawnionych (lub współuprawnionych) Członków będzie zobowiązany do udzielania nieodpłatnych licencji lub stosownych zezwoleń pozostałym Członkom na okres realizacji Operacji (tj. do czasu zaakceptowania przez Y końcowego rozliczenia Operacji) i w zakresie niezbędnym do jego realizacji (§ 10 ust. 6 umowy Grupy Operacyjnej).

W przypadku współwłasności praw do przedmiotu własności przemysłowej, współwłaściciele zawrą odrębną umowę o wspólności prawa, a po jej podpisaniu współwłaściciel posiadający najwyższy udział we współwłasności będzie uprawniony do złożenia w imieniu wszystkich współwłaścicieli wniosku o ochronę we właściwych urzędach patentowych bez ograniczeń terytorialnych. Jednocześnie przed zawarciem umowy o wspólności prawa Członkowie zamierzający ją zawrzeć obowiązani są do poinformowania pozostałych Członków w Grupie Operacyjnej (§ 10 ust. 8 umowy grupy operacyjnej).

Zacytowane zapisy § 10 ust. 5 i ust. 8 umowy grupy operacyjnej umowy stanowią pewną możliwość. Zapisy te umieszczane są przez Wnioskodawcę (i podobne podmioty, które zajmują się badaniami naukowymi) jako pewien wzorzec i standard - z uwagi na fakt, że wyniki badań mogą zostać objęte - z mocy prawa - ochroną praw własności intelektualnej. Nie oznacza to zaś automatycznie, że znajdą zastosowanie.

Jednym z głównych zadań przypisanych Wnioskodawcy było przeprowadzenie badań i opracowanie ich wyników w formie raportów. Raporty te mają formę utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przy czym Wnioskodawca nie udostępniał dotychczas i nie zamierza udostępniać w przyszłości, raportów z przeprowadzonych badań za wynagrodzeniem - zarówno członkom Grupy Operacyjnej, jak i osobom trzecim. Na mocy § 10 ust. 6 umowy grupy operacyjnej dla celów związanych z realizacją Projektu raporty były dotychczas udostępnione członkom Grupy Operacyjnej nieodpłatnie. Po zakończeniu Projektu wyniki znajdujące się w raportach będą wykorzystywane w działalności prowadzonej przez członków Grupy Operacyjnej, przy czym Wnioskodawca nie otrzyma z tego tytułu żadnego wynagrodzenia, ani też nie będzie w żaden sposób partycypował w zyskach osiągniętych dzięki przekazanym nieodpłatnie raportom z wynikami badań. Skrócona wersja wyników osiągniętych w toku Projektu zostanie opublikowana na stronie internetowej Projektu (w ramach otwartego dostępu).

Wyniki uzyskane w ramach Operacji umożliwiły wdrożenie u lidera innowacyjnego modelu gospodarstwa. W trakcie realizacji Projektu doszło do powstania innowacji technologicznej w zakresie metody wytwarzania surowców na cydr i wino oraz innowacyjnego modelu gospodarstwa, jak i innowacji produktowej, tj. wina i cydrów wyprodukowanych metodą wypracowaną w Projekcie, na bazie nasadzeń owocujących posiadanych przez producenta. Rozwiązania te mogą zostać objęte ochroną know-how (patentem).

Wyniki badań zostały wprowadzone do działalności lidera. Wnioskodawca nie będzie jednak partycypował w ewentualnych zyskach osiągniętych dzięki wynikom realizowanego Projektu przez lidera. Wnioskodawca nie ma także zamiaru wykorzystywać wyników badań w tzw. celach komercyjnych, tj. nie ma zamiaru odpłatnie zbywać praw do wyników Projektu, nie ma zamiaru udzielać odpłatnych licencji do wyników tych badań. Nie ma także zamiaru wykorzystywać tych wyników w realizacji przyszłych odpłatnych prac zleconych. Jak wskazuje art. 72 ust. 1 i 2 ustawy Prawo własności przemysłowej, współuprawniony z patentu może, bez zgody pozostałych współuprawnionych, korzystać z wynalazku we własnym zakresie oraz dochodzić roszczeń z powodu naruszenia patentu. W razie uzyskania korzyści z wynalazku przez jednego ze współuprawnionych każdy z pozostałych współuprawnionych ma prawo, o ile umowa nie stanowi inaczej, do odpowiedniej części z jednej czwartej tych korzyści po potrąceniu nakładów, stosownie do swego udziału w patencie. Wnioskodawca nie zamierza skorzystać z uprawnienia określonego w art. 72 ustawy Prawo własności przemysłowej - umownie zrezygnuje z uprawnienia. Czyli nadal będzie współwłaścicielem patentu, jednakże nie będzie czerpał ewentualnych zysków z tego patentu.

Wyniki badań będą wykorzystane przez Wnioskodawcę w dalszych badaniach własnych niekomercyjnych oraz w realizowanym przez Wnioskodawcę procesie dydaktycznym - w toku kształcenia studentów kierunków nieodpłatnych (czynności będące poza zakresem ustawy o VAT). Wyniki badań nie będą natomiast wykorzystywane w toku kształcenia kierunków odpłatnych (czynności zwolnione od podatku VAT).

Podczas trwania Projektu oraz po jego zakończeniu, Wnioskodawca nie wydawał odpłatnych publikacji zawierających wyniki osiągnięte w ramach realizacji Projektu. Zamiarem Wnioskodawcy nie jest też wydanie tego typu publikacji w przyszłości. Wszelkie planowane przez Wnioskodawcę publikacje będą udostępniane nieodpłatnie w trybie open access (otwarty dostęp).

Na zakończenie Projektu została zorganizowana konferencja, na której omówiono wyniki Projektu. Organizatorem konferencji nie był jednak Wnioskodawca, lecz inny członek Grupy Operacyjnej - Łódzki Ośrodek Doradztwa Rolniczego. Udział w konferencji był nieodpłatny dla wszystkich uczestników, a koszty organizacji konferencji były w całości pokrywane ze środków projektowych.

W ramach Operacji sfinansowanej dofinansowaniem Wnioskodawca poniósł takie koszty jak wynagrodzenia, delegacje, wydatki na nabycie zużywalnych materiałów do przeprowadzenia procesu rozlewu produktów oraz materiały do oceny stanu zdrowotnościowego roślin (do oceny stopnia porażenia roślin). W ramach Projektu sfinansowanego z dofinansowania otrzymanego z Y, Wnioskodawca nie dokonał zakupu środków trwałych, wyposażenia ani wartości niematerialnych i prawnych. Wszystkie nabyte towary i usługi były „zużywalne” w krótkim okresie czasu (w toku prac w Projekcie).

Nabyte przez Wnioskodawcę w ramach Projektu towary i usługi nie były wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ani jakichkolwiek czynności zwolnionych od tego podatku.

Pytanie

Czy względem nabywanych, w opisanym w stanie faktycznym Projekcie, towarów oraz usług dokumentowanych fakturami Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, względem nabywanych - w opisanym w stanie faktycznym Projekcie - towarów oraz usług dokumentowanych fakturami Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest (tylko) związany z transakcjami opodatkowanymi podatkiem VAT. Wskazana zasada wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

W myśl tego przepisu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W przypadku Wnioskodawcy działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT to głównie odpłatne usługi kształcenia, odpłatne usługi noclegowe, odpłatny wynajem lokali użytkowych, infrastruktury Wnioskodawcy, odpłatne badania wykonywane na zlecenie, odpłatna sprzedaż wydawnictw oraz tzw. komercjalizacja wyników badań (sprzedaż licencji do uzyskanych w toku prac badawczych wyników badań, zbycie praw majątkowych do uzyskanych wyników badań).

Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność podmiotu prawa publicznego, do której realizacji został powołany). W przypadku Wnioskodawcy to przede wszystkim nieodpłatne czynności kształcenia i badania własne naukowe finansowane z subwencji oraz ewentualnie różnego typu dofinansowań celowych.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 ust. 1-3 ustawy o VAT

Na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”.

Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Według art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1)zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2)obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

W myśl art. 86 ust. 2c ustawy o VAT, przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1)średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;

2)średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;

3)roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;

4)średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

Według art. 86 ust. 2d ustawy o VAT, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy. Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio (art. 86 ust. 2g ustawy o VAT).

Jednocześnie, w przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 art. 86 ustawy o VAT sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji (art. 86 ust. 2h ustawy).

Z kolei, jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze (§ 6 dotyczy uczelni publicznych).

Jednocześnie jak podaje art. 90 ust. 1 - ust. 3 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (ust.1). 2. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (ust. 2). Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Aby jednak podatnikowi przysługiwało częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu ww. regulacji, to nabywane towary i usługi muszą w jakimkolwiek zakresie służyć wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Głównym celem Operacji było zorganizowanie gospodarstwa rolnego produkującego wino oraz cydry na bazie własnej produkcji, chronionej przed patogenami przy użyciu środków ochrony roślin wytworzonych bezpośrednio w gospodarstwie.

Wnioskodawca w Projekcie odpowiada za konkretne badania. Obecnie, po dokonaniu analizy stanu faktycznego sprawy a także całokształtu możliwości związanych z wykorzystaniem wyników badań prowadzonych w Projekcie, Wnioskodawca wskazuje, że wyniki w formie raportów będą wypełniać definicję utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca nie udostępniał dotychczas i nie zamierza udostępniać w przyszłości, raportów z przeprowadzonych badań za wynagrodzeniem - zarówno członkom Grupy Operacyjnej, jak i osobom trzecim.

Na mocy § 10 ust. 6 umowy grupy operacyjnej dla celów związanych z realizacją Projektu raporty były dotychczas udostępnione członkom Grupy Operacyjnej nieodpłatnie. Po zakończeniu Projektu wyniki znajdujące się w raportach będą wykorzystywane w działalności prowadzonej przez członków Grupy Operacyjnej, przy czym Wnioskodawca nie otrzyma z tego tytułu żadnego wynagrodzenia, ani też nie będzie w żaden sposób partycypował w zyskach osiągniętych dzięki przekazanym nieodpłatnie raportom z wynikami badań. Skrócona wersja wyników osiągniętych w toku Projektu zostanie opublikowana na stronie internetowej Projektu (w ramach otwartego dostępu).

W trakcie realizacji Projektu doszło do powstania innowacji technologicznej w zakresie metody wytwarzania surowców na cydr i wino oraz innowacyjnego modelu gospodarstwa, jak i innowacji produktowej, tj. wina i cydrów wyprodukowanych metodą wypracowaną w Projekcie, na bazie nasadzeń owocujących posiadanych przez producenta. Rozwiązania te mogą zostać objęte ochroną know-how (patentem). Wyniki badań zostały wprowadzone do działalności lidera. Wnioskodawca nie będzie jednak partycypował w ewentualnych zyskach osiągniętych dzięki wynikom realizowanego Projektu przez lidera. Wnioskodawca nie ma także zamiaru wykorzystywać wyników badań w tzw. celach komercyjnych, tj. nie ma zamiaru odpłatnie zbywać praw do wyników Projektu, nie ma zamiaru udzielać odpłatnych licencji do wyników tych badań. Nie ma także zamiaru wykorzystywać tych wyników w realizacji przyszłych odpłatnych prac zleconych. Jak wskazuje art. 72 ust. 1 i 2 ustawy Prawo własności przemysłowej, współuprawniony z patentu może, bez zgody pozostałych współuprawnionych, korzystać z wynalazku we własnym zakresie oraz dochodzić roszczeń z powodu naruszenia patentu. W razie uzyskania korzyści z wynalazku przez jednego ze współuprawnionych każdy z pozostałych współuprawnionych ma prawo, o ile umowa nie stanowi inaczej, do odpowiedniej części z jednej czwartej tych korzyści po potrąceniu nakładów, stosownie do swego udziału w patencie. Wnioskodawca nie zamierza skorzystać z uprawnienia określonego w art. 72 ustawy Prawo własności przemysłowej - umownie zrezygnuje z uprawnienia. Czyli nadal będzie współwłaścicielem patentu, jednakże nie będzie czerpał ewentualnych zysków z tego patentu.

Wyniki badań będą wykorzystane przez Wnioskodawcę w dalszych badaniach własnych niekomercyjnych oraz w realizowanym przez Wnioskodawcę procesie dydaktycznym - w toku kształcenia studentów kierunków nieodpłatnych (czynności będące poza zakresem ustawy o VAT). Wyniki badań nie będą natomiast wykorzystywane toku kształcenia kierunków odpłatnych (czynności zwolnione od podatku VAT).

Wnioskodawca nie będzie także organizatorem odpłatnych konferencji podsumowujących wyniki osiągnięte w toku realizacji Projektu.

Wnioskodawca poniósł takie koszty jak wynagrodzenia, delegacje, wydatki na nabycie zużywalnych materiałów do przeprowadzenia procesu rozlewu produktów oraz materiały do oceny stanu zdrowotnościowego roślin (do oceny stopnia porażenia roślin). W ramach Projektu sfinansowanego z dofinansowania otrzymanego z Y., Wnioskodawca nie dokonał zakupu środków trwałych, wyposażenia ani wartości niematerialnych i prawnych. Wszystkie nabyte towary i usługi były „zużywalne” w krótkim okresie czasu (w toku prac w Projekcie).

W związku z powyższym należy przyjąć, że uzyskane w ramach Projektu wyniki Wnioskodawca wykorzysta wyłącznie do działalności pozostającej poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Z uwagi na niespełnienie przesłanki wynikającej z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w związku z towarami i usługami nabytymi przy realizacji Projektu Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie zatem do cytowanych przepisów, na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że za podatnika podatku od towarów i usług będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 11 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Podstawowymi zadaniami uczelni jest prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Państwa działalność obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również obszar niepodlegający opodatkowaniu (będący poza zakresem ustawy o VAT) oraz zwolniony z opodatkowania (czynności korzystające ze zwolnienia od podatku VAT). Działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (będąca poza zakresem ustawy o VAT) to przede wszystkim nieodpłatne czynności kształcenia oraz badania własne naukowe finansowane z subwencji, dotacji celowych oraz innych różnego typu dofinansowań

Państwa odpłatna działalność to głównie odpłatne usługi kształcenia, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług oraz odpłatne usługi noclegowe świadczone na rzecz Państwa studentów i doktorantów, które także korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zawarli Państwo z Panem A.A. prowadzącym gospodarstwo ogrodnicze, Panią B.B. oraz C. umowę grupy operacyjnej, na mocy której zawiązano Grupę Operacyjną pod nazwą „(...)”. Celem powstania grupy było złożenie wniosku aplikacyjnego, a kolejno realizacja projektu: zatytułowanego „(...)”.

Projekt został wytypowany przez Y. do dofinansowania ze środków publicznych. 15 marca 2023 r. podpisano umowę o przyznaniu pomocy. Umowa określa prawa i obowiązki stron związane z realizacją Projektu. Otrzymane z Y. dofinansowanie stanowiło tzw. dotację kosztową. Dzięki niej uczestnicy Grupy Operacyjnej sfinansowali koszty powstałe w Projekcie (uprzednio wykazane w kosztorysie wniosku o dofinansowanie).

Każdy z członków Grupy Operacyjnej miał przypisane w Projekcie zadania do realizacji (zadania te były znane od samego początku, już na etapie składania wniosku o przyznanie dofinansowania). Każdy z członków Grupy Operacyjnej ponosił wydatki we własnym zakresie i na własną rzecz (uprzednio opisane we wniosku o dofinansowanie i w kosztorysach stanowiących załączniki wniosku) oraz odpowiadał za właściwe wykorzystanie otrzymanych środków finansowych. W zakresie wydatków przypisanych do Państwa otrzymywano faktury, gdzie jako nabywca wskazana była Uczelnia (jeżeli przedmiotem nabycia były towary, wówczas stały się one własnością Uczelni).

Jednym z głównych zadań przypisanych Państwu było przeprowadzenie badań i opracowanie ich wyników w formie raportów. Po zakończeniu Projektu wyniki znajdujące się w raportach będą wykorzystywane w działalności prowadzonej przez członków Grupy Operacyjnej, przy czym nie otrzymają Państwo z tego tytułu żadnego wynagrodzenia, ani też nie będzie w żaden sposób partycypował w zyskach osiągniętych dzięki przekazanym nieodpłatnie raportom z wynikami badań.

Wyniki badań będą wykorzystane przez Wnioskodawcę w dalszych badaniach własnych niekomercyjnych oraz w realizowanym przez Wnioskodawcę procesie dydaktycznym - w toku kształcenia studentów kierunków nieodpłatnych (czynności będące poza zakresem ustawy o VAT). Wyniki badań nie będą natomiast wykorzystywane toku kształcenia kierunków odpłatnych (czynności zwolnione od podatku VAT).

Podczas trwania Projektu oraz po jego zakończeniu, nie wydawali Państwo odpłatnych publikacji zawierających wyniki osiągnięte w ramach realizacji Projektu. Państwa zamiarem nie jest też wydanie tego typu publikacji w przyszłości. Wszelkie planowane przez Państwa publikacje będą udostępniane nieodpłatnie w trybie open access (otwarty dostęp).

W ramach Operacji sfinansowanej dofinansowaniem ponieśli Państwo takie koszty jak: wynagrodzenia, delegacje, wydatki na nabycie zużywalnych materiałów do przeprowadzenia procesu rozlewu produktów oraz materiały do oceny stanu zdrowotnościowego roślin (do oceny stopnia porażenia roślin). W ramach Projektu sfinansowanego z dofinansowania otrzymanego z Y., nie dokonali Państwo zakupu środków trwałych, wyposażenia ani wartości niematerialnych i prawnych. Wszystkie nabyte towary i usługi były „zużywalne” w krótkim okresie czasu (w toku prac w Projekcie).

Nabyte przez Państwa w ramach Projektu towary i usługi nie były wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ani jakichkolwiek czynności zwolnionych od tego podatku.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie zostanie spełniony.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, nie mają Państwo zamiaru wykorzystywać wyników badań w tzw. celach komercyjnych a nabyte przez Państwa w ramach Projektu towary i usługi nie były wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ani jakichkolwiek czynności zwolnionych od tego podatku.

Podsumowując, w związku z realizacją projektu pn. „(...)” nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług związanych z realizacją tego projektu, gdyż nie został spełniony podstawowy warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w szczególności na podstawie informacji, że „nabyte przez Państwa w ramach Projektu towary i usługi nie były wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ani jakichkolwiek czynności zwolnionych od tego podatku”.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie