Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

29 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek. Uzupełnili go Państwo pismem z 28 stycznia 2025 r. (wpływ 29 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…);

2.Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

           (…).

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wraz z członkami rodziny jest współwłaścicielem nieruchomości – działek niezabudowanych położonych w (...).

Działki w ilości 3 szt. zostały nabyte w 2000 r. przez (…) na zasadzie wspólności majątkowej, jako osoby fizyczne i nie do prowadzenia działalności gospodarczej. Były to tereny rolne. Nigdy nie zostały wprowadzone na majątek firmy żadnego z kupujących. 30 grudnia 2002 r. został uchwalony Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego zmieniający przeznaczenie tych działek na tereny do obsługi turystyki oraz pod działalność gospodarczą produkcyjno-handlową.

W 2010 r. działki zostały podzielone na 6 i otrzymały numery na numery 1, 2, 3, 4, 5, 6.

W roku 2020 zmarła (…) i ww. działki stały się współwłasnością spadkobierców – (…) (mąż), (…) (syn), (…) (syn) oraz (…) (córka).

Status obecnych współwłaścicieli działek jest różny: (…) prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (…). (…)prowadzi działalność gospodarczą (…). (…) prowadzi działalność gospodarczą (…). (…) studiuje, nie prowadzi działalności gospodarczej ale zarejestrowała się jako podatnik VAT, w zakresie analizowanej transakcji zbycia działek.

Działki przez cały czas używane są rolniczo (siana jest kukurydza, pszenica). Sprzedający podejmują działania w celu znalezienia nabywcy, głównie zawierając umowy z pośrednikami w zakresie sprzedaży nieruchomości.

Transakcja sprzedaży będzie dotyczyła prawa własności wszystkich działek, tj. każdy ze współwłaścicieli sprzeda swój udział w nieruchomości, natomiast nabywcą będzie jedna osoba/jeden podmiot.

Doprecyzowanie opisu sprawy

Na pytania wskazane w wezwaniu do uzupełnienia wniosku:

1.Czy jest Pan i/lub pozostali współwłaściciele (…) działek nr 1, 2, 3, 4, 5 i 6 rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”? Informacji proszę udzielić osobno dla Pana i pozostałych współwłaścicieli działek.

Odpowiedzieli Państwo:

2.Czy z przeznaczonych do sprzedaży działek dokonywane były/są/będą przez Pana i/lub pozostałych współwłaścicieli zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych? Czy przeznacza Pan i/lub pozostali współwłaściciele działek produkty rolne z ww. działek wyłącznie na własne potrzeby? Jeśli dokonywał Pan i/lub pozostali współwłaściciele działek sprzedaży produktów, to czy sprzedaż ta była opodatkowana podatkiem od towarów i usług? Informacji proszę udzielić osobno dla Pana i pozostałych współwłaścicieli działek oraz dla każdej działki będącej przedmiotem sprzedaży.

Odpowiedzieli Państwo:

3.Czy działki nr 1, 2, 3, 4, 5 i 6 były/są/będą wykorzystywane przez Pana i/lub pozostałych współwłaścicieli działek (przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu ich nabycia do momentu planowanej dostawy) na cele prywatne (osobiste)? Jeśli tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie cele prywatne Pana i/lub pozostałych współwłaścicieli zaspokajały i w jakim okresie?Informacji proszę udzielić osobno dla Pana i pozostałych współwłaścicieli działek oraz dla każdej działki będącej przedmiotem sprzedaży.

Odpowiedzieli Państwo:

4.Z czyjej inicjatywy – Pana i/lub pozostałych współwłaścicieli działek czy Gminy – został uchwalony 30 grudnia 2002 r. Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego zmieniający przeznaczenie ww. działek na tereny do obsługi turystyki oraz pod działalność gospodarczą produkcyjno-handlową?

Odpowiedzieli Państwo:

5.Czy Pan i/lub pozostali współwłaściciele działek udostępniał/udostępnia/będzie udostępniał do momentu sprzedaży działki nr 1, 2, 3, 4, 5 i 6 osobom trzecim? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)w jakim okresie (kiedy) działki były/są/będą udostępniane osobom trzecim?

b)na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka?) działki były/są/będą udostępniane osobom trzecim?

c)czy udostępnienie działek było/jest/będzie czynnością odpłatną, czy bezpłatną? Jeżeli odpłatną, to kto rozliczał/rozlicza/będzie rozliczać podatek należny w związku z odpłatnym udostępnianiem (Pan czy pozostali współwłaściciele działek)?

Informacji proszę udzielić odrębnie do każdej z działek będących przedmiotem sprzedaży.

Odpowiedzieli Państwo:

6.Czy działki będące przedmiotem sprzedaży były przez Pana i/lub pozostałych współwłaścicieli działek wykorzystywane w prowadzonej przez Pana i/lub pozostałych współwłaścicieli działek działalności gospodarczej? Informacji proszę udzielić osobno dla Pana i pozostałych współwłaścicieli działek.

Odpowiedzieli Państwo:

7.Czy w odniesieniu do działek będących przedmiotem sprzedaży były/są/będą do momentu sprzedaży podejmowane przez Pana i/lub pozostałych współwłaścicieli działek jakiekolwiek czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające do podniesienia wartości tych działek, np. uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy; ogrodzenie; utwardzenie dróg; uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej; wystąpienie o warunki zabudowy; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek (proszę, żeby podał Pan jakie to były/są/będą czynności – nakłady i przez kogo zostały/zostaną poniesione)? Informacji proszę udzielić osobno dla Pana i pozostałych współwłaścicieli działek oraz dla każdej działki będącej przedmiotem sprzedaży.

Odpowiedzieli Państwo:

8.Czy zawarł/zawrze Pan i/lub pozostali współwłaściciele działek z nabywcą ww. działek, umowę przedwstępną sprzedaży? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a)jakie warunki będzie zawierała umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z nabywcą, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące sprzedaży działek wynikają/będą wynikać z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.);

b)jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej będą ciążyły na Panu i/lub pozostałych współwłaścicielach działek, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie;

c)czy w ramach ww. umowy przedwstępnej udzielił/udzieli Pan i/lub pozostali współwłaściciele działek jakichkolwiek pełnomocnictw dla kupującego? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie w jakim zakresie (do jakich czynności) udzielił/udzieli Pan i/lub pozostali współwłaściciele działek pełnomocnictwa dla kupującego (proszę o enumeratywne wymienienie zakresu) w związku z zamierzoną sprzedażą;

d)czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na działkach będących przedmiotem sprzedaży, będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.? Jeżeli tak, to proszę o podanie jakich?

e)czy nabywca będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?

Informacji proszę udzielić osobno dla Pana i pozostałych współwłaścicieli działek oraz dla każdej działki będącej przedmiotem sprzedaży.

Odpowiedzieli Państwo:

9.Czy udzielił/udzieli Pan i/lub pozostali współwłaściciele działek nabywcy przedmiotowych działek, lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do występowania w imieniu Pana i/lub pozostałych współwłaścicieli działek w sprawach, które dotyczą ww. działek? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)jakie działania podjął/podejmie podmiot działający jako pełnomocnik Pana i/lub pozostałych współwłaścicieli działek w związku ze sprzedażą działek?

b)kto (Pan i/lub pozostali współwłaściciele działek, czy podmiot działający jako pełnomocnik) pokrył/pokryje koszty tych działań?

c)jaki jest/będzie zakres pełnomocnictwa, które udzielił/udzieli Pan i/lub pozostali współwłaściciele działek?

Informacji proszę udzielić osobno dla Pana i pozostałych współwłaścicieli działek oraz dla każdej działki będącej przedmiotem sprzedaży.

Odpowiedzieli Państwo:

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy sprzedaż działek przez wszystkich Zainteresowanych w sytuacji opisanej we wniosku podlega podatkowi od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Zainteresowanych, sprzedaż nieruchomości – działek będzie podlegać podatkowi od towarów i usług.

W pierwszej kolejności, należy wskazać, że zdaniem Zainteresowanych, transakcja sprzedaży działek winna być jednolicie opodatkowana u każdego sprzedającego. Wynika to z faktu, że przedmiotem sprzedaży będzie nieruchomość jako całość a nie udziały w nieruchomości. Trudno w takim wypadku, aby jeden ze sprzedających rozliczał VAT, a inny nie. Odnośnie samej sprzedaży Zainteresowani uważają, że ponieważ działki były poddawane określonym procesom – podział, zmiana przeznaczenia – i obecnie są terenami budowlanymi, tj. gruntami przeznaczonymi pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Wprawdzie Zainteresowani (w tym Wnioskodawca) nie prowadzili działalności gospodarczej na opisanych działkach ale postępowanie z nimi przez nabywców (rodziców Wnioskodawcy) wskazywało, że działki te nie mają być wykorzystywane prywatnie, a mają być zbyte na rzecz inwestora.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z powołanymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży ww. gruntu podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE sprzedaż działek przekształconych z rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli następuje w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że „osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby”.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywnie działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy zatem ustalić, czy w analizowanej sprawie w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 będą Państwo spełniać przesłanki do uznania Ich za podatnika podatku od towarów i usług.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmowali Państwo działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Z treści złożonego wniosku wynika, że są Państwo współwłaścicielami nieruchomości – działek niezabudowanych. Działki w ilości 3 szt. zostały nabyte w 2000 r. przez (…) na zasadzie wspólności majątkowej, jako osoby fizyczne i nie do prowadzenia działalności gospodarczej. Były to tereny rolne. Nigdy nie zostały wprowadzone na majątek firmy żadnego z kupujących. 30 grudnia 2002 r. został uchwalony, na wniosek (…), Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego zmieniający przeznaczenie tych działek na tereny do obsługi turystyki oraz pod działalność gospodarczą produkcyjno-handlową.

W 2010 r. ww. działki zostały podzielone na 6 działek i otrzymały numery 1, 2, 3, 4, 5, 6.

W roku 2020 zmarła (…) i ww. działki stały się współwłasnością spadkobierców – (…) (mąż), (…) (syn), (…) (syn) oraz (…) (córka).

Nieruchomości przez cały czas używane są rolniczo (siana jest kukurydza, pszenica). (…) jest rolnikiem ryczałtowym. Pozostali współwłaściciele działek nie są rolnikami ryczałtowymi. Produkty rolne pozyskiwane z ww. działek były przeznaczane na potrzeby własne Zainteresowanych.

Sprzedający podejmują działania w celu znalezienia nabywcy, głównie zawierając umowy z pośrednikami w zakresie sprzedaży nieruchomości. Transakcja sprzedaży będzie dotyczyła prawa własności wszystkich działek, tj. każdy ze współwłaścicieli sprzeda swój udział w nieruchomości, natomiast nabywcą będzie jedna osoba/jeden podmiot.

Żaden ze współwłaścicieli nie udostępniał żadnej z działek osobom trzecim. Nie planuje się takiego udostępniania przed sprzedażą działek.

(…) wystąpili i uzyskali warunki przyłączenia działek do sieci wodnej, kanalizacyjnej oraz energetycznej. Nigdy nie wykonano żadnych czynności polegających na wykonaniu przyłączy zgodnie z ww. warunkami.

Umowa przedwstępna nie została zawarta przez żadnego ze współwłaścicieli. Nie udzielą Państwo nabywcy lub jakiejkolwiek innej osobie, np. pośrednikowi pełnomocnictwa bądź umocowania prawnego do występowania w Państwa imieniu w sprawach które dotyczą sprzedaży działek.

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą, czy sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uwzględniając powyższą analizę przepisów oraz przedstawione okoliczności sprawy wskazać należy, że w odniesieniu do planowanej sprzedaży ww. działek brak jest na ten moment przesłanek pozwalających uznać, że dokonując dostawy ww. działek wystąpią Państwo w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

Jak wynika bowiem z przedstawionych okoliczności sprawy, 30 grudnia 2002 r. został uchwalony, na wniosek (…), Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego zmieniający przeznaczenie tych działek na tereny do obsługi turystyki oraz pod działalność gospodarczą produkcyjno-handlową. W 2010 r. działki zostały podzielone na 6 działek. (…) wystąpili i uzyskali warunki przyłączenia działek do sieci wodnej, kanalizacyjnej oraz energetycznej, jednak nigdy nie wykonano żadnych czynności polegających na wykonaniu przyłączy zgodnie z ww. warunkami.

Przedmiotowe działki, zarówno przed poddziałem, jak i po podziale nie były i nie są wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w tym nie są i nie będą przez żadnego ze współwłaścicieli udostępniane osobom trzecim.

Umowa przedwstępna nie została zawarta przez żadnego ze współwłaścicieli. Nie udzielą Państwo nabywcy lub jakiejkolwiek innej osobie, np. pośrednikowi pełnomocnictwa bądź umocowania prawnego do występowania w Państwa imieniu w sprawach które dotyczą sprzedaży działek.

W analizowanej sprawie brak jest zatem przesłanek świadczących o takiej Państwa aktywności w przedmiocie sprzedaży działek, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że planowana sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 będzie wypełniać przesłanki działalności gospodarczej. Nie podejmą Państwo takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Państwa należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Sprzedając ww. działki będą Państwo korzystać z przysługującego Im prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Tym samym, nie wypełnią Państwo przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpią w roli podatników podatku od towarów i usług prowadzących działalność gospodarczą w odniesieniu do sprzedaży ww. działek.

W konsekwencji, planowana sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego, dokonując sprzedaży ww. działek będą Państwo korzystać z przysługującego Im prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Państwa cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działek, a ich dostawę cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowując stwierdzić należy, że sprzedaż przez Państwa ww. działek nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym oraz opisem zdarzenia przyszłego. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan (…) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.