Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że stanowisko Państwa Spółki w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 grudnia 2024 r. wpłynął wniosek Państwa Spółki z 9 grudnia 2024 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pt. „…”.
Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie – 20 lutego 2025 r. (data wpływu 10 lutego 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Spółka prowadzi głównie działalność leczniczą, a więc jest podmiotem leczniczym zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.
Spółka prowadzi sprzedaż detaliczną wyrobów medycznych, ortopedycznych w wyspecjalizowanym sklepie. Przedsiębiorstwo zajmuje się również działalnością rachunkowo-księgową.
Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Spółka planuje realizację projektu pt. „…”.
Przedmiotowy projekt dotyczy wdrożenia wyników przeprowadzonych własnych prac …. Wypracowane rozwiązanie (…). Wdrożenie do działalności Spółki innowacyjnych zabiegów medycznych nastąpi poprzez rozbudowę posiadanej infrastruktury technicznej (budowa skrzydła kliniki medycznej) oraz zakup sprzętu medycznego wyposażenia medycznego i niemedycznego a także poprzez działania w obszarze zazielenienia - zakup paneli fotowoltaicznych. Powstała infrastruktura pozwoli Wnioskodawcy realizować w sposób kompleksowy nowatorskie zabiegi medyczne, stwarzając odpowiednie warunki obsługi pacjentów od samego ich przyjęcia do kliniki, poprzez wszelkie procedury administracyjno-medyczne po rehabilitację po zabiegową i wypis pacjenta.
Zadanie realizowane przez Wnioskodawcę obejmować będzie: rozbudowę infrastruktury kliniki o nowe pomieszczenia i instalacje, służące kompleksowemu świadczeniu usług medycznych w oparciu o zabiegi kliniczne z użyciem, innowacyjnych śrub i instrumentarium. Kompleksowość obsługi pacjenta wymaga przygotowania infrastruktury w pełnym zakresie - od przyjęcia pacjenta, wstępne; diagnozy realizacji konsultacji, planowania zabiegów - realizacji procesów przygotowawczych do zabiegu, realizacji samego zabiegu, opieki pozabiegowej, rehabilitacji, wypisu oraz archiwizacji dokumentacji medycznej.
W ramach robót budowanych zaplanowano:
1.(…).
W ramach niezbędnych zakupów … do obsługi nowych zabiegów medycznych przewidziano
1.(…)
Zadanie stanowi główny trzon procesu wdrożeniowego wyników przeprowadzonych prac ….
Czy Spółce będzie przysługiwało zgodnie z art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu następujących wydatków: …, których poniesienie będzie związane wyłącznie z działalnością medyczną.
W odpowiedzi na wezwanie Organu, na pytania:
1)Czy towary i usługi nabyte przez Państwa Spółkę w związku z realizacją projektu pn. „…”, związane są wyłącznie z czynnościami:
a)opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług,
b)zwolnionymi od podatku od towarów i usług,
c)niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
2)Czy towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektu będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT?
3)W sytuacji, gdy ww. towary i usługi, będą wykorzystywane – w ramach działalności gospodarczej – do czynności opodatkowanych i zwolnionych, czy będzie istniała możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?
4)Na kogo jak nabywcę będą wystawione faktury związane z realizacją ww. projektu?
w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
Ad. 1 Towary i usługi, które zostaną nabyte przez Spółkę w związku z realizacją projektu pn. „…”, związane są wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku od towarów i usług.
Ad. 2 Towary i usługi, które zostaną nabyte przez Spółkę w związku z realizacją ww. projektu będą wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT.
Ad. 3 Nie dotyczy.
Ad. 4 Faktury związane z realizacją ww. projektu będą wystawiane na Spółkę : ….
Pytanie
Czy Spółce będzie przysługiwało zgodnie z art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu następujących wydatków: …, których poniesienie będzie związane wyłącznie z działalnością medyczną?
Państwa stanowisko w sprawie
(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku) W Państwa ocenie Spółka nie będzie miała możliwości odliczenia podatku VAT w ramach ww. projektu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które Państwa Spółka przedstawiła we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a)nabycia towarów i usług,
b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka prowadzi głównie działalność leczniczą, a więc jest podmiotem leczniczym zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Państwa Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka planuje realizację projektu pt. „…”. Zadanie realizowane przez Państwa Spółkę obejmować będzie: rozbudowę infrastruktury kliniki o nowe pomieszczenia i instalacje, służące kompleksowemu świadczeniu usług medycznych w oparciu o zabiegi kliniczne z użyciem, innowacyjnych śrub i instrumentarium. Towary i usługi, które zostaną nabyte przez Spółkę w związku z realizacją ww. projektu będą wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT. Faktury związane z realizacją ww. projektu będą wystawiane na Spółkę: ….
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww. projektu.
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostaną spełnione, ponieważ - jak Państwo wskazali - towary i usługi, które zostaną nabyte przez Spółkę w związku z realizacją ww. projektu będą wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT.
W konsekwencji nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pt. „…”.
Tym samym, Państwa stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które przedstawiła Państwa Spółka i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Zaznaczam, że składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa Spółkę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Spółki będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Spółka zastosuje się do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.